制造企業(yè)預(yù)算管理問題研究

辛海生

摘 要：制造業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到支柱性作用，近年來我國制造企業(yè)數(shù)量與種類不斷增加，制造市場逐漸進(jìn)入發(fā)展飽和期，各類制造企業(yè)的市場競爭進(jìn)入白熱化階段。加強預(yù)算管理對降低制造企業(yè)的成本、提升經(jīng)營效益有重要推動作用，持續(xù)改進(jìn)優(yōu)化預(yù)算管理方案還能助力制造企業(yè)提質(zhì)增效。因此，本文重點分析了制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，繼而從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋等角度入手，提出了一系列完善企業(yè)預(yù)算管理的策略建議，以期通過完善化的預(yù)算管理體系，讓制造企業(yè)更加適應(yīng)新時期的市場環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；預(yù)算管理；預(yù)算編制方案

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中制造企業(yè)發(fā)揮著重要作用，近年來制造企業(yè)發(fā)展勢頭良好，但傳統(tǒng)管理模式已無法適應(yīng)新時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，根據(jù)新時期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求改進(jìn)制造企業(yè)管理模式已經(jīng)迫在眉睫。預(yù)算管理作為制造企業(yè)管理的重點工作，應(yīng)首先優(yōu)化改進(jìn)預(yù)算管理模式，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃出發(fā)，構(gòu)建全面、科學(xué)的預(yù)算管理體系。通過全面預(yù)算管理體系，提高制造企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性與全面性，促使預(yù)算管理全面滲透到業(yè)務(wù)流程中，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)制造企業(yè)提質(zhì)增效的終極目標(biāo)。

一、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理組織不完善

目前制造企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，但在實際開展預(yù)算管理工作期間，制造企業(yè)全體成員仍認(rèn)為財務(wù)部門是預(yù)算管理的主體部門，并未設(shè)置預(yù)算管理專職機(jī)構(gòu)，缺乏完整的預(yù)算管理組織體系?；螂m設(shè)有全面預(yù)算管理委員會，但是不參與、不組織全面預(yù)算工作，機(jī)構(gòu)形同擺設(shè)，其他部門也不參與此項工作。每到編制預(yù)算時，完全由財務(wù)部門組織，沒有健全的全面預(yù)算制度，沒有明確工作職責(zé)，全面預(yù)算工作開展困難，各部門之間缺乏溝通，財務(wù)部門只是根據(jù)自己的理解編制預(yù)算，缺乏對市場因素和公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的考慮，編制出來的預(yù)算與實際差異大[1]。

（二）預(yù)算信息采集處理效率低

與其他企業(yè)相比，制造企業(yè)所需要的預(yù)算信息繁雜且數(shù)據(jù)量巨大，既包含行業(yè)動態(tài)、國家政策等外部信息，又包含原材料價格、供應(yīng)商資質(zhì)等直接關(guān)系到制造質(zhì)量的內(nèi)部信息。目前部分制造企業(yè)在預(yù)算管理過程中并未重視預(yù)算信息的收集工作，對內(nèi)外部信息的收集處理不到位，導(dǎo)致整體預(yù)算管理質(zhì)量下降。例如某制造企業(yè)未做好信息采集與處理工作，信息收集員為降低工作強度并未深入市場進(jìn)行調(diào)研，得到的原材料、市場動態(tài)、國家政策等信息與實際情況出入較大，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果失真，企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失巨大。

（三）預(yù)算編制方案有待優(yōu)化

科學(xué)合理的預(yù)算編制方案能讓制造企業(yè)獲得更長遠(yuǎn)的發(fā)展，目前制造企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建起相對完善的預(yù)算編制方案，但方案仍有細(xì)化與優(yōu)化的空間，現(xiàn)行的預(yù)算編制方案存在的問題如下：首先，預(yù)算編制方案中并未做好標(biāo)準(zhǔn)成本與資源費用預(yù)算的銜接與管理，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本與實際資源費用相差甚遠(yuǎn)；其次，預(yù)算編制模式不完善，預(yù)算編制方案在制造企業(yè)各部門的流轉(zhuǎn)順序混亂，編制工作效率低；最后，預(yù)算編制方案內(nèi)容不夠完善，未明確細(xì)分生產(chǎn)、銷售、采購、人員、研發(fā)等預(yù)算模塊，預(yù)算內(nèi)容針對性不強[2]。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺少監(jiān)督控制

在新的發(fā)展時期，制造企業(yè)預(yù)算管理工作水平正在穩(wěn)步提升，但在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)仍缺少有效的監(jiān)督控制，現(xiàn)有預(yù)算執(zhí)行管理體系的監(jiān)督效果不明顯，主要體現(xiàn)為：第一，沒有獨立的監(jiān)督部門、沒有專業(yè)的監(jiān)督人員，監(jiān)督范圍狹窄，監(jiān)督在事后，無法實時改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行過程的不合理環(huán)節(jié)；第二，部分制造企業(yè)未引進(jìn)信息化監(jiān)督系統(tǒng)，缺乏對預(yù)算執(zhí)行事前、事中及事后的全面監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督剛性不足；第三，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督工作未落實到責(zé)任人，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行工作出現(xiàn)問題時易出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況。

（五）預(yù)算考核機(jī)制缺乏合理性

當(dāng)前制造企業(yè)的預(yù)算考核機(jī)制問題主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，缺乏健全的預(yù)算績效考核體系，績效考核指標(biāo)空泛，無法精準(zhǔn)評估制造企業(yè)不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行效果；第二，預(yù)算績效評價的權(quán)重分配不合理，無法有效平衡不同崗位的預(yù)算績效考核標(biāo)準(zhǔn)，考核同質(zhì)化嚴(yán)重；第三，缺乏完整的預(yù)算績效評價程序，預(yù)算考核工作難以順利開展。

二、制造企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）完善預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

制造企業(yè)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)完善工作中，應(yīng)遵循“全面性”原則，從企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)出發(fā)，構(gòu)建覆蓋企業(yè)全流程的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)制造企業(yè)從上到下、全員參與的預(yù)算管理。在完整的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)中，決策機(jī)構(gòu)（預(yù)算管委會）、執(zhí)行機(jī)構(gòu)（預(yù)算管理辦公室與管理人員）是必要的組成機(jī)構(gòu)。

預(yù)算管委會是預(yù)算管理的核心機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制、審核、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行等工作。預(yù)算管委會在編制預(yù)算管理方案前，需要深入市場，調(diào)查經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、政策等影響因素，結(jié)合自身的中長期發(fā)展規(guī)劃，明確預(yù)算管理總目標(biāo)，將預(yù)算管理目標(biāo)提交到財務(wù)部門，審核通過后可開展預(yù)算編制工作。

預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)由預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理人員組成，預(yù)算管理辦公室在財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、銷售部門等多個部門設(shè)置預(yù)算管理辦公室分部，分別負(fù)責(zé)各部門的預(yù)算編制、預(yù)算申請單上報、預(yù)算執(zhí)行等工作。

預(yù)算管委會與執(zhí)行機(jī)構(gòu)指導(dǎo)各部門做好預(yù)算管理工作。銷售部門詳細(xì)分析制造企業(yè)的年度收入與銷售數(shù)量，根據(jù)上一年度的銷售情況編制下一年度銷售預(yù)算，細(xì)分產(chǎn)品大類，提高銷售預(yù)算管理效率；采購部門做好與銷售部門的內(nèi)部溝通，根據(jù)銷售預(yù)算計劃制定采購計劃，嚴(yán)格把控采購成本；生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、研發(fā)部門等各部門根據(jù)銷售與采購部門的預(yù)算管理情況合理調(diào)整本部門的預(yù)算管理方案[3]。

（二）建設(shè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制

制造企業(yè)在預(yù)算管理過程中，構(gòu)建系統(tǒng)化的內(nèi)部信息溝通機(jī)制是關(guān)鍵措施。在建設(shè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制前，制造企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部信息公開范圍，同時將“業(yè)財融合”作為內(nèi)部信息溝通機(jī)制的管理原則。業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門要加強內(nèi)部溝通，業(yè)務(wù)部門實時向財務(wù)部門提交真實預(yù)算需求，財務(wù)部門要深入各個業(yè)務(wù)部門調(diào)查實際情況，綜合分析真實情況與提交的預(yù)算需求，合理調(diào)整預(yù)算編制表，支持業(yè)務(wù)部門各項工作的順利開展。業(yè)財部門要保持實時信息交互，其他部門也要積極配合業(yè)務(wù)、財務(wù)部門的工作，做好財務(wù)信息的保密工作，若必須披露相關(guān)的業(yè)財信息，應(yīng)遵守現(xiàn)有的信息披露制度。另外，財務(wù)部門負(fù)責(zé)各部門預(yù)算管理信息的溝通與共享，以制度形式披露信息，在各部門遞交預(yù)算申請前統(tǒng)一預(yù)算認(rèn)知，避免預(yù)算申請不合理、反復(fù)修改預(yù)算申請方案等情況的發(fā)生。財務(wù)部門收到各部門的預(yù)算申請后，要采用統(tǒng)一的預(yù)算語言、預(yù)算格式、排版與結(jié)構(gòu)對各部門預(yù)算申請進(jìn)行匯總與整理，形成規(guī)范的預(yù)算申請表單后遞交到上級部門，保證上級領(lǐng)導(dǎo)能夠完全讀懂各部門的預(yù)算申請信息。若預(yù)算申請中存在不確定事項，可通過報表附注形式提高預(yù)算申請單據(jù)的清晰性，進(jìn)而提升預(yù)算管理效率。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制方案

第一，標(biāo)準(zhǔn)成本與資源費用預(yù)算的銜接與管理。制造企業(yè)應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，根據(jù)自身資源費用的實際情況，自上而下地分解預(yù)算目標(biāo)、理清責(zé)任主體，實現(xiàn)自身預(yù)算工作的精細(xì)化管理。在標(biāo)準(zhǔn)成本與資源費用預(yù)算的銜接管理中，應(yīng)從以下方面夯實工作：一是從“量”、“價”方面綜合考量制造企業(yè)的資源費用預(yù)算現(xiàn)狀，結(jié)合實際情況構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫，確定企業(yè)原材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本；二是分析標(biāo)準(zhǔn)成本與制造企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)成本匹配度，確保預(yù)算目標(biāo)成本符合企業(yè)的生產(chǎn)條件；三是在預(yù)算目標(biāo)成本確定的同時分解標(biāo)準(zhǔn)成本，保證各部門與員工完全知曉自身的標(biāo)準(zhǔn)成本管控責(zé)任，規(guī)范成本分解與歸集的“資源—成本—產(chǎn)品”工作流程。

第二，明確預(yù)算編制模式。制造企業(yè)在編制預(yù)算時，可通過以下措施持續(xù)完善預(yù)算編制模式：首先，每年10月～12月制造企業(yè)董事會總結(jié)本年度工作，并分析下一年度戰(zhàn)略規(guī)劃。其次，將董事會確定的戰(zhàn)略規(guī)劃流轉(zhuǎn)至預(yù)算管委會，由預(yù)算管委會負(fù)責(zé)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算要求傳達(dá)、指導(dǎo)預(yù)算編制等工作。預(yù)算目標(biāo)分解后下達(dá)到各個部門，財務(wù)部、技術(shù)部、研發(fā)部等部門在預(yù)算編制過程中，有任何問題需及時與預(yù)算管委會溝通，盡量減少后續(xù)預(yù)算申請的修改次數(shù)，提高預(yù)算編制效率。最后，預(yù)算編制完成并通過審核后進(jìn)入執(zhí)行環(huán)節(jié)，在預(yù)算執(zhí)行工作中及時調(diào)節(jié)不合理的預(yù)算編制措施[4]。

第三，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容。制造企業(yè)各部門都應(yīng)參與到預(yù)算編制工作中，不同部門根據(jù)自身的需求進(jìn)行預(yù)算編制，營銷、采購、生產(chǎn)、財務(wù)等部門在編制預(yù)算時可從以下幾個方面出發(fā)：一是銷售部門預(yù)算內(nèi)容包含銷售費用、銷售收入、銷售毛利等，銷售部門要匯總整理本年度的實際銷量、銷售競爭力、新客戶數(shù)量等數(shù)據(jù)，并針對不同情況合理改進(jìn)現(xiàn)有的銷售預(yù)算編制方案。二是采購預(yù)算包含庫存、應(yīng)付賬款、采購成本等內(nèi)容，采購部門要與企業(yè)其他部門做好溝通，明確各部門的采購需求，同時與供應(yīng)商做好協(xié)商，嚴(yán)格控制采購成本。通過合理選擇供應(yīng)商、嚴(yán)格控制采購數(shù)量等方式降低采購成本，提高采購預(yù)算的管理效率。三是生產(chǎn)預(yù)算編制的內(nèi)容包含生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)品合格率等，生產(chǎn)部門要深入了解生產(chǎn)情況，以企業(yè)不同的生產(chǎn)線為單位，編制相應(yīng)的預(yù)算方案。四是人員預(yù)算包含人員招聘、職工薪酬、人員滿意度等預(yù)算編制內(nèi)容，人力資源部門可在業(yè)務(wù)旺季增加人員招聘數(shù)量，淡季清點企業(yè)員工數(shù)量，根據(jù)企業(yè)人力資源需求合理調(diào)整員工崗位，必要時辭退績效較低的員工。五是其他預(yù)算。財務(wù)部門的預(yù)算內(nèi)容包括財務(wù)費用、財務(wù)報表與資金預(yù)算等，研發(fā)部門的預(yù)算包括管理費用、研發(fā)費用等預(yù)算，各責(zé)任部門要側(cè)重編制管理費用預(yù)算。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督控制

構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行控制體系。第一，制造企業(yè)順應(yīng)時勢引進(jìn)ERP系統(tǒng)，通過信息化系統(tǒng)實現(xiàn)對自身預(yù)算管理的全面分析，兼顧預(yù)算管理的各個細(xì)節(jié)，提高預(yù)算執(zhí)行剛性；第二，加強對預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏離既定預(yù)算編制方案時立即尋找差異成因，糾正錯誤的預(yù)算執(zhí)行情況，優(yōu)化預(yù)算管理效率；第三，將預(yù)算執(zhí)行方案分解到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，由對應(yīng)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行工作，明確各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人的責(zé)任范圍，加強企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部控制。

完善預(yù)算執(zhí)行調(diào)整機(jī)制。企業(yè)各部門在執(zhí)行預(yù)算編制方案時，若發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不合理需及時調(diào)整，通過以下調(diào)整機(jī)制推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行工作的順利實施：第一，負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不合理應(yīng)立即向上級部門反饋，自下而上地遞交預(yù)算執(zhí)行方案調(diào)整申請，盡量縮短預(yù)算方案調(diào)整的申請時間；第二，預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)人應(yīng)具備前瞻性，提前發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不合理之處并向上級申請調(diào)整；第三，企業(yè)合理規(guī)定預(yù)算編制方案執(zhí)行的調(diào)整時間，避免影響預(yù)算編制執(zhí)行活動的正常推進(jìn)。

（五）健全預(yù)算考核激勵機(jī)制

首先，企業(yè)從顧客評價、學(xué)習(xí)與改善、財務(wù)控制、內(nèi)部流程等角度構(gòu)建預(yù)算考核的量化指標(biāo)，將員工績效考核指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)掛鉤，刺激企業(yè)員工積極工作；其次，企業(yè)根據(jù)崗位職能、職責(zé)等情況設(shè)置對應(yīng)的預(yù)算績效考核標(biāo)準(zhǔn)，例如利用平衡計分卡方法設(shè)置不同崗位的績效考核指標(biāo)，合理分配考核指標(biāo)權(quán)重；最后，動態(tài)完善預(yù)算考核激勵機(jī)制，根據(jù)當(dāng)月或當(dāng)季度企業(yè)員工的工作情況，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，合理調(diào)整下一階段的預(yù)算考核激勵機(jī)制[5]。

現(xiàn)階段，制造企業(yè)的市場競爭力逐漸加大，如何在白熱化競爭中脫穎而出、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)前制造企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵工作內(nèi)容。從預(yù)算管理的優(yōu)化與改進(jìn)入手，嚴(yán)格控制企業(yè)的成本，提高企業(yè)預(yù)算管理效率與經(jīng)濟(jì)效益，有助于制造企業(yè)實現(xiàn)“降低成本、提質(zhì)增效”的發(fā)展目標(biāo)。在未來發(fā)展中，制造企業(yè)仍要堅持動態(tài)化監(jiān)測自身預(yù)算管理體系，在實際工作中不斷調(diào)整預(yù)算管理方案，進(jìn)而促使企業(yè)更加健康、有序地發(fā)展。

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