稅收籌劃的意義、方法和風(fēng)險研究

【摘" 要】稅收籌劃是企業(yè)整個財務(wù)管理工作中的一項重要內(nèi)容，它不僅能夠有效提升企業(yè)的納稅遵從性，同時也可以幫助企業(yè)在遵循稅收政策法規(guī)的前提下實現(xiàn)稅負成本的合理降低，但在具體實施過程中受各種因素的局限，部分企業(yè)在開展稅收籌劃工作時因方法選擇不適當(dāng)而面臨著一定的涉稅風(fēng)險?；诖耍撐膹姆治銎髽I(yè)進行稅收籌劃的重要意義出發(fā)，總結(jié)和歸納企業(yè)進行稅收籌劃的總體思路和具體方法，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)在稅收籌劃中面臨的風(fēng)險因素進行識別，然后提出一些具有實踐指導(dǎo)意義的對策，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收籌劃工作質(zhì)效水平的提升以及涉稅風(fēng)險的有效防控提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；方法；風(fēng)險

【中圖分類號】F812.42；F275.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）11-0170-03

1 引言

稅收籌劃可以從稅負成本的降低、涉稅風(fēng)險的合理規(guī)避以及現(xiàn)金流量水平的改善等維度對企業(yè)產(chǎn)生積極影響，但是在具體實施過程中，部分企業(yè)在進行籌劃思路確立和方法選擇時受理念、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素的影響，面臨著一些潛在風(fēng)險因素。從這個角度來說，重新分析和研究稅收籌劃的意義、方法和風(fēng)險對于企業(yè)提升自身稅務(wù)管理工作質(zhì)效具有實踐指導(dǎo)意義。

2 稅收籌劃的內(nèi)涵、特點簡述

稅收籌劃主要是指企業(yè)以稅收法規(guī)政策的高度遵從為前提和基礎(chǔ)，以企業(yè)總體價值最大化為目標，以有效降低稅負成本和涉稅風(fēng)險并提升經(jīng)濟效益為導(dǎo)向，統(tǒng)籌規(guī)劃和合理安排涉稅經(jīng)濟活動的管控行為。

稅收籌劃一般具有以下4方面的特點：一是具有選擇性，企業(yè)在進行涉稅業(yè)務(wù)處理過程中，可能會面臨多個選擇方案，此時企業(yè)就需選擇對企業(yè)發(fā)展最為有利的選擇；二是機會性，稅收籌劃作為一項系統(tǒng)性的工作，它是企業(yè)根據(jù)國家稅收政策法規(guī)以及地方區(qū)域的特有規(guī)章制度而進行的一項統(tǒng)籌規(guī)劃工作，因此具有較強的機會主義色彩；三是風(fēng)險性，稅收籌劃在開展過程中會因未確定好應(yīng)納稅額而面臨著多計或者少計稅的風(fēng)險，也會因沒有全面理解和掌握國家及地方的稅收政策法規(guī)，在制定籌劃方案時未能完全遵守而承擔(dān)一定的風(fēng)險；四是時效性，我國的稅收法規(guī)體系是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷調(diào)整變化的，因此企業(yè)據(jù)此而開展的稅收籌劃工作也應(yīng)當(dāng)隨之不斷調(diào)整優(yōu)化，因此具有一定的時效性。

3 企業(yè)進行稅收籌劃的重要意義

稅收籌劃與偷稅、避稅是存在本質(zhì)上差異的，因此企業(yè)開展稅收籌劃工作能夠從多維度對運營管理產(chǎn)生重要意義。

一是通過稅收籌劃能夠確保國家的稅收杠桿作用得以充分發(fā)揮。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具之一，它在整個經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的調(diào)控杠桿作用，企業(yè)開展稅收籌劃工作雖然具有控制企業(yè)納稅成本的主觀故意，但是該行為也在一定程度上對國家宏觀調(diào)控政策進行了回應(yīng)，并且對資源配置效率有了一定的提升，最終為國家的稅收杠桿作用發(fā)揮奠定了基礎(chǔ)。

二是有利于幫助企業(yè)合理節(jié)約稅負。進行稅收籌劃的最直接目的之一就是結(jié)合稅收政策中的免征額、稅收優(yōu)惠和起征點等相關(guān)規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營管理活動進行一定的規(guī)劃，以享受相關(guān)的稅收政策紅利，降低稅負。

三是稅收籌劃能夠在一定程度上改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平。健全規(guī)范、高效集約的財務(wù)制度和會計核算體系是確保稅收籌劃工作有效開展的前提和基礎(chǔ)，同時這些制度和體系也會在一定程度上推動企業(yè)總體經(jīng)營管理水平的提升。

四是稅收籌劃有利于進一步實現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置。企業(yè)進行稅收籌劃，一般是基于對生產(chǎn)經(jīng)營管理的全面調(diào)整和優(yōu)化，必然會涉及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略以及成本管控機制等內(nèi)容，這在一定程度上會推動企業(yè)對擁有的資源進行優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)資本的合理流動和資源共享。

4 企業(yè)進行稅收籌劃的方法分析

企業(yè)開展稅收籌劃工作能夠從多維度對生產(chǎn)經(jīng)營管理產(chǎn)生積極意義，因此在實踐中較多企業(yè)也進行了一系列的思路和方法探索，并取得了一定的成效，現(xiàn)對這些思路和方法總結(jié)如下。

4.1 稅收籌劃的基本思路

從總體上來說，企業(yè)可使用的稅收籌劃基本思路有以下5種：一是通過對納稅人身份的選擇或調(diào)整來進行稅收籌劃；二是利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃；三是結(jié)合資金時間價值的理念合理推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間進行稅收籌劃；四是利用一定途徑和方法將稅負轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)下游的籌劃思路；五是減少稅基以降低應(yīng)納稅額的籌劃思路。

4.2 稅收籌劃的具體方法

在實務(wù)中企業(yè)所得稅和增值稅是最為普遍也最為重要的稅種，因此本文重點圍繞這兩個稅種加以探討。

4.2.1 企業(yè)所得稅的稅收籌劃具體方法

一是通過選擇不同固定資產(chǎn)折舊方法來實現(xiàn)稅收籌劃。會計準則規(guī)定了直線法、年限總和法、雙倍余額遞減法等多種固定資產(chǎn)折舊方法。在這些折舊方法中，優(yōu)勢排序為：雙倍余額遞減法gt;年限總和法gt;直線法。從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)角度來說，在持續(xù)經(jīng)營過程中企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模大概率會逐年遞增，遞增的這部分固定資產(chǎn)會產(chǎn)生新增折舊來增加企業(yè)成本支出，從這個角度來說，企業(yè)結(jié)合自身的實際經(jīng)營從折舊抵稅效應(yīng)視角來選擇更為合理的折舊方法，是一種較為科學(xué)的稅收籌劃方法。

二是利用資本弱化的方法進行稅收籌劃。資本弱化實質(zhì)上是利用財務(wù)杠桿獲取債務(wù)利息的抵稅效應(yīng)，在實務(wù)中一般采用加大債務(wù)性籌資、減少權(quán)益性籌資的方式來實現(xiàn)。值得注意的是利用資本弱化的方式來進行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意適度原則，過高的債務(wù)同樣會帶來資產(chǎn)負債率偏高、潛在流動性風(fēng)險增加的問題，因此在從此角度進行稅收籌劃時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考量風(fēng)險承受能力和風(fēng)險收益的均衡性。

三是利用專項的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃。國家從激勵技術(shù)創(chuàng)新和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的角度針對高新技術(shù)企業(yè)制定了相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，除稅率降低為15%外，企業(yè)還可以根據(jù)研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策進一步享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在實務(wù)中，企業(yè)可根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策及自身生存經(jīng)營實際需求，通過加大研發(fā)投入或者提前投資布局高新技術(shù)企業(yè)的方式充分利用稅收優(yōu)惠政策。

四是通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的方式進行稅務(wù)籌劃。內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易是集團型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中較為常見的經(jīng)濟活動，通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的方式可以減少交易鏈條長度、提高內(nèi)部資源流轉(zhuǎn)效率，特別是對于子公司盈利、母公司虧損的特殊情況下，通過母公司可利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易將子公司的利潤轉(zhuǎn)移至母公司來彌補其虧損，從而從整體降低企業(yè)的所得稅稅負。需要注意的是，由于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的價格透明度較低，存在較高的涉稅風(fēng)險，因此在實務(wù)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮基于內(nèi)部交易收集各類可比數(shù)據(jù)信息，以市場價格為指導(dǎo)在內(nèi)部建立關(guān)聯(lián)交易價格體系，并合理明確交易所涉及流通環(huán)節(jié)的利潤率水平，在此基礎(chǔ)上做好與稅務(wù)部門的溝通舉證工作，制定合規(guī)的稅務(wù)籌劃方案。

五是通過精細化核算餐飲費用支出進行稅務(wù)籌劃。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收法規(guī)，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用支出，可按照發(fā)生額的60%稅前列支，但是最高不得超過全年銷售收入的5‰。在實務(wù)中若企業(yè)對此項支出核算不精細或不規(guī)范，超出了稅前列支的比率，那么企業(yè)將會面臨多繳稅的風(fēng)險，鑒于此企業(yè)可考慮對餐飲費用支出實施精細化核算，在取得合法合規(guī)餐飲發(fā)票的前提下根據(jù)餐飲費用發(fā)生對應(yīng)的業(yè)務(wù)事項，分類計入差旅費用、福利費或者會議費等，將業(yè)務(wù)招待費支出的規(guī)?？刂圃诙惽傲兄Х秶鷥?nèi)，減少多繳稅風(fēng)險。

六是充分利用納稅人身份進行稅務(wù)籌劃。我國為鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，對其提供了一定的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間，在實務(wù)中企業(yè)可根據(jù)實際將部分業(yè)務(wù)拆分為兩個或者數(shù)個子公司，利用小微企業(yè)納稅人身份來享受對應(yīng)的稅收優(yōu)惠，降低稅負。

七是對特殊業(yè)務(wù)進行收入確認方式優(yōu)化，推遲收入確認時間延緩所得稅繳納時間。按照企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，以下特殊業(yè)務(wù)可采用專門的收入確認方式：一是分期收款的貨物銷售，按照合同約定收款日期確認收入；二是進行委托加工、建筑安裝或提供勞務(wù)超過12個月的特殊情況，按完工進度在納稅年度確認收入。這一特殊規(guī)定為企業(yè)延緩企業(yè)所得稅繳納時間提供了一定的空間。分期收款的貨物銷售，企業(yè)可結(jié)合當(dāng)年收入、利潤、稅負水平的預(yù)測情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，在銷售合同中界定清晰的分期時間，然后按照合同分期開票確認收入，以此來合理推遲確認收入的時間，而對于委托加工、建筑安裝或提供勞務(wù)的特殊情況，企業(yè)也可結(jié)合自身納稅年度利潤完成情況，做好基礎(chǔ)資料的收集和會計核算工作，并與稅務(wù)管理部門充分溝通，確保完工進度或工作量確認合規(guī)合法，并能適當(dāng)推遲收入確認時間。通過對特殊業(yè)務(wù)進行收入確認方式的優(yōu)化，可延遲繳納稅金而獲取其時間價值。

4.2.2 增值稅的稅收籌劃具體方法

企業(yè)繳納增值稅稅額的大小主要取決于銷項稅、進項稅和管理方法3個基本因素，因此在增值稅稅收籌劃中主要基于銷項稅額的減少、進項稅額的增加等方面來開展。

一是銷項稅的籌劃方法。企業(yè)在開展銷項稅稅收籌劃工作時，可采用以下兩種方法：第一種是當(dāng)企業(yè)兼營多種業(yè)務(wù)并且不同業(yè)務(wù)適用不同增值稅稅率時，企業(yè)需對這些業(yè)務(wù)進行精細化的財務(wù)核算，分別核算不同稅率的銷售額，防止因未分別核算而從高適用稅率，導(dǎo)致多繳稅；第二種則是可結(jié)合稅負平衡點進行籌劃，在實務(wù)中按照現(xiàn)行相關(guān)稅收法規(guī)，部分行業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營需求和實際選擇一般計稅，抑或是簡易計稅，此時企業(yè)就需要測算兩種計稅方式下的稅負平衡點，然后根據(jù)平衡點來相機選擇簡易計稅或者一般計稅來降低稅負。

二是進項稅的籌劃方法。企業(yè)在開展進項稅稅收籌劃工作時，可采用以下兩種方法：第一種是利用凈利潤均衡點模型，對不同納稅人身份的供應(yīng)商進行最優(yōu)組合來統(tǒng)籌進項稅水平，即在實務(wù)中能夠?qū)ζ髽I(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的上游供應(yīng)商納稅人身份是具有一定差異的，而不同的納稅人身份能夠提供的可抵扣進項稅也有所不同，在此情況下企業(yè)可將稅負最低且凈利潤最大的供應(yīng)商組合作為基礎(chǔ)，結(jié)合凈利潤平衡點篩選出合理的供應(yīng)商組合模式；第二種是當(dāng)企業(yè)具有設(shè)備租賃需求時，可根據(jù)進項稅規(guī)模和現(xiàn)金流來進行稅收籌劃，倘若企業(yè)無融資需求，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人租賃公司，當(dāng)企業(yè)有融資需求時，因融資售后回租屬于融資行為不能取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，在此種情況下企業(yè)進行決策前應(yīng)充分衡量以此方式所形成的流動資金帶來收益是否可以超越可抵扣進項稅額。

5企業(yè)進行稅收籌劃的風(fēng)險及防控對策

雖然在實務(wù)中企業(yè)可選擇的稅收籌劃具體方法較多，但是在具體實踐過程中，受多方面因素的影響和局限，仍然潛存較多籌劃風(fēng)險，需及時采用一定的防控對策，具體分析如下。

5.1 稅收籌劃風(fēng)險的識別

在稅收籌劃實踐中企業(yè)可能會面臨以下風(fēng)險因素：一是稅收政策風(fēng)險，即企業(yè)的稅收籌劃方法和方案沒有及時根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策的變動和其他政策法規(guī)的調(diào)整變動而進行優(yōu)化，出現(xiàn)不適用的政策風(fēng)險因素；二是經(jīng)濟環(huán)境因素，即當(dāng)外部經(jīng)濟環(huán)境不景氣或者面臨新的宏觀調(diào)控政策時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理行為將會受到直接影響而最終反映在經(jīng)營成果上，此時企業(yè)基于正常經(jīng)濟環(huán)境所制定的籌劃方法體系會被打亂，進而出現(xiàn)與此相關(guān)的籌劃風(fēng)險；三是人為操作風(fēng)險，即稅收籌劃方法的制定和具體實施都是由企業(yè)的稅務(wù)管理人員來進行操作的，此時若稅務(wù)管理人員對稅收籌劃的整體認識不足抑或是對業(yè)務(wù)所涉及的稅收政策法規(guī)及優(yōu)惠政策理解不準確和不熟悉，企業(yè)將會面臨一定的涉稅風(fēng)險；四是成本收益風(fēng)險，即稅收籌劃作為一項系統(tǒng)性的經(jīng)濟管理行為，在制定籌劃方法和具體實施過程中不僅需要耗費一定的人力和物力等顯性成本費用，還面臨著機會成本和風(fēng)險成本等隱性成本因素，在此稅收籌劃過程中若企業(yè)沒有全面、綜合對籌劃行為的成本、收益進行經(jīng)濟可行性評估和權(quán)衡，則可能會面臨籌劃收益難以彌補相關(guān)成本費用支出的風(fēng)險。

5.2 稅收籌劃風(fēng)險的防控

對于企業(yè)在稅收籌劃工作中可能面臨的這些風(fēng)險因素，企業(yè)可考慮從如下角度采取防控對策：一是通過建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制和稅收籌劃績效評價制度等途徑在企業(yè)內(nèi)部梳理較強的稅收籌劃風(fēng)險防控意識；二是通過對稅務(wù)管理人員及其他涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)人員進行多維度的培訓(xùn)、強化與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)等途徑來確保企業(yè)在開展稅收籌劃過程中始終能夠熟練掌握并運用最新的稅收政策法規(guī)；三是通過健全財務(wù)內(nèi)部控制制度、建立嚴謹?shù)呢敃怂阒贫纫约安捎眯畔⒒潭容^高的財務(wù)軟件等途徑不斷強化企業(yè)的會計核算工作，為稅收籌劃提供更為及時、精準的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；四是要在稅收籌劃過程中不僅要把籌劃方案放置在企業(yè)總體的運營管理鏈條上來判斷成本收益性，同時還要全面考慮除顯性成本之外的其他成本費用因素，從而有效規(guī)避稅收籌劃中的成本收益風(fēng)險因素。

6 結(jié)語

稅收籌劃的意義、方法和風(fēng)險識別及防控共同構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃工作的總體架構(gòu)，在實務(wù)中只有充分明確和認識到這些信息，才能更為高質(zhì)效地開展稅收籌劃工作。本文正是以此為主旨對相關(guān)內(nèi)容進行了分析與探討，希望能夠?qū)ζ渌髽I(yè)有所幫助。

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