研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的潛在風險及應對措施研究

【摘" 要】近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和科技創(chuàng)新的重要性日益凸顯，政府出臺了一系列鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的政策。其中，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策被認為是激勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新力度的重要措施之一。該政策允許企業(yè)將研發(fā)支出額度加計扣除，在計稅時減少所需繳納的企業(yè)所得稅金額。然而，隨著該政策的實施，一些潛在風險也逐漸浮現(xiàn)。論文首先分析研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的實施概況，而后研究了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策應用中的潛在風險，最后結合風險分析，嘗試給出相應的風險預防應對措施，以期幫助政策受惠企業(yè)更好地理解研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，合理規(guī)避潛在風險。

【關鍵詞】研發(fā)費用；加計扣除優(yōu)惠政策；潛在風險；應對措施

【中圖分類號】F273.1；F275；F812.42" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A" " " " " " " nbsp; " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2024）11-0194-03

1 引言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和創(chuàng)新型國家的建設需求，政府采取了一系列激勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收政策，其中研發(fā)費用加計扣除政策是重要的利好政策之一。然而，隨之而來的是一些潛在的風險和挑戰(zhàn)，需要企業(yè)及相關部門加以關注和研究。本文擬從法規(guī)依據(jù)、風險預警、合規(guī)管理等方面展開研究，分析研發(fā)費用加計扣除政策下可能存在的風險，并提出相應的應對措施，旨在有效防范和化解潛在風險，促進企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)展。

2 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的實施概況

2.1 政策內(nèi)容

根據(jù)國家稅務總局2022年第10號公告的規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，可以自主選擇是否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。對于按季度預繳的企業(yè)，如果在10月份預繳申報期內(nèi)未選擇享受該優(yōu)惠政策，仍有機會在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

為享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)需要依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出進行計算，并填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》。在該表中，企業(yè)需申報享受稅收優(yōu)惠的金額。同時，企業(yè)還需根據(jù)前三季度的研發(fā)費用情況，填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），并將該表與其他相關資料一并留存?zhèn)洳?，以備稅務部門審查核實。

值得注意的是，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時需要遵循“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡脑瓌t。也就是說，企業(yè)必須確保填報的研發(fā)費用金額真實可靠，并自行判斷是否符合加計扣除的條件。此外，申報時需提供相關的資料證明研發(fā)費用的發(fā)生情況，并確保這些資料在備查期限內(nèi)完整保存。

2.2 政策實施概況

研發(fā)費用加計扣除政策自2008年以來，在國家的不斷完善和優(yōu)化下，為制造業(yè)等行業(yè)帶來了實實在在的減稅優(yōu)惠。根據(jù)2023年財政部、國家稅務總局7號公告，最新政策將所有符合條件的行業(yè)企業(yè)的加計扣除比例從75%提升到100%。與此同時，新增了允許企業(yè)在7月預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠的規(guī)定，使得企業(yè)可以提前享受這一政策，而不僅限于10月預繳或年度匯算清繳時。

制造業(yè)作為第一批受益行業(yè)，在研發(fā)費用扣除政策實施以來就率先享受了真金白銀的優(yōu)惠。部分縣域的數(shù)據(jù)顯示，2023年前三季度預繳申報的減免稅額已經(jīng)達到數(shù)百萬元，超過了整個2022年的減免稅額。這一政策不僅降低了制造業(yè)的稅負，也在一定程度上降低了企業(yè)的創(chuàng)新成本。通過減輕企業(yè)的資金壓力，節(jié)約更多資金用于新型研發(fā)，進而降低了公司的原始創(chuàng)新成本。與此同時，這一政策還解決了企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中的融資問題，增強了企業(yè)的經(jīng)營能力，讓企業(yè)擁有更充足的現(xiàn)金流。

2024年4月12日，四川省成都市舉行的政策吹風會上，四川省人民政府新聞辦公室介紹了《我國支持科技創(chuàng)新主要稅費優(yōu)惠政策指引》的落實情況。據(jù)透露，從2007年到2023年，四川省享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量從124家增加到1.77萬家，減免金額從1.98億元增加到195.05億元。

2023年，四川省在研發(fā)費用加計扣除政策落實方面成效顯著，共有8 547戶企業(yè)已預享受研發(fā)費用稅前加計扣除減免稅款98.08億元。這一年，國家將支持科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展作為制度性安排長期實施，加計扣除政策不斷優(yōu)化，如研發(fā)費用稅前加計扣除由75%統(tǒng)一提高至100%，新增7月預繳申報時可就上半年研發(fā)費用享受加計扣除，還將集成電路和工業(yè)母機兩類企業(yè)扣除比例提至120%。

四川弘晟石油等企業(yè)受益頗多，2021年至2023年其累計享受約1 500萬元扣除金額，將節(jié)省資金用于產(chǎn)品研發(fā)與服務升級，獲國家級專精特新“小巨人”稱號。自貢中天勝新材料2023年享受達130萬元，借此加大產(chǎn)品研發(fā)等投入。

四川稅務部門主動作為，運用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)化“政策找人”機制，對“專精特新”企業(yè)精準推送政策，對科創(chuàng)型企業(yè)開展“兜底輔導”，確保政策落地。西南財經(jīng)大學劉蓉教授指出，研發(fā)費用稅前加計扣除政策含金量高，在多政策疊加支持下，全社會科技創(chuàng)新投入意愿正持續(xù)增強。

3 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策應用中的潛在風險

3.1 研發(fā)項目界定

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入、提升科技創(chuàng)新能力的重要舉措。然而，在其應用過程中，研發(fā)項目界定這一環(huán)節(jié)存在潛在風險，需要特別關注和仔細分析。

就研發(fā)項目的界定而言，企業(yè)需要準確識別出符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的項目。然而，由于研發(fā)項目類型多樣，界定標準也相對靈活，企業(yè)在界定過程中可能面臨不同解讀的風險。例如，某些研發(fā)活動與生產(chǎn)工藝改進邊界模糊，是否可以納入研發(fā)費用核算常常引發(fā)爭議。

企業(yè)在界定研發(fā)項目時需充分考慮相關法律法規(guī)和政策的規(guī)定。目前我國有關研發(fā)費用加計扣除的政策文件還處于不斷完善階段，相關標準和要求可能會有所調(diào)整。企業(yè)如果沒有及時了解、掌握最新政策和指導意見，就容易出現(xiàn)誤判和遺漏的情況。

3.2 研發(fā)費用核算

研發(fā)費用核算涉及企業(yè)對各項研發(fā)費用進行準確的分類和核算。研發(fā)費用包括人工費用、實驗設備購置費用、研究材料費用等多個方面，其中涉及的費用較為復雜。在核算過程中，如果企業(yè)無法準確界定屬于研發(fā)費用范疇的支出，或者出現(xiàn)隨意調(diào)整和錯誤計算的情況，就可能導致企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的難度增加甚至喪失資格。

研發(fā)費用核算，還需要企業(yè)根據(jù)相關會計準則和稅收法規(guī)進行合規(guī)操作。不同的會計準則和稅收法規(guī)對研發(fā)費用的認定標準和計算方法存在差異，企業(yè)需要在核算中保持透明和準確性，并符合相關法律法規(guī)的規(guī)定。否則，可能面臨稅務部門的審查和處罰。

企業(yè)在進行研發(fā)費用核算時，還需注意合理性和可證明性。研發(fā)費用應當是真實、合理、必要的，需要能夠得到充分的支持和證明。如果企業(yè)在核算過程中存在虛增研發(fā)費用、偽造憑證等行為，將面臨信用損害、法律責任以及后續(xù)政策享受的風險。

3.3 審核資料質(zhì)量

審核資料質(zhì)量的不合格，可能導致企業(yè)無法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，甚至被稅務部門追繳已享受的稅收優(yōu)惠。研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策要求企業(yè)提供完備、真實、合規(guī)的研發(fā)費用支出相關的資料和證明材料。如果企業(yè)無法提供充分的支持和證明，或者出現(xiàn)虛增研發(fā)費用、偽造憑證等情況，就有可能被認定為審核資料質(zhì)量不合格，從而失去享受政策優(yōu)惠的資格。

審核資料質(zhì)量不合格還可能觸發(fā)稅務部門的進一步審查，增加了企業(yè)面臨稅務風險的可能性。一旦企業(yè)的審核資料質(zhì)量存在問題，稅務部門有權進行詳細的審計和核查，對企業(yè)的研發(fā)費用進行更加嚴格的審查。這將增加企業(yè)運營的不確定性，并可能導致進一步的稅務調(diào)整和處罰。

由于研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策涉及相關法律法規(guī)的解讀和應用，審核資料質(zhì)量不合格也有可能引發(fā)對政策適用性的分歧和爭議。不同的審計機構和稅務部門可能對審核標準和要求存在差異，這給企業(yè)的政策享受帶來不確定性和風險。企業(yè)可能需要承擔額外的成本和時間去應對政策適用的爭議和解釋。

4 企業(yè)應對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策潛在風險的策略

4.1 完善內(nèi)部管理和流程控制，深入了解政策法規(guī)并及時更新

企業(yè)應對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策潛在風險的策略之一是完善內(nèi)部管理和流程控制。在實施該政策時，企業(yè)需要建立完備的審核流程和規(guī)范，明確各個審核環(huán)節(jié)的具體要求和責任人。首先，企業(yè)應設立專門的研發(fā)費用加計扣除審核團隊，由專業(yè)人員負責審核工作，確保研發(fā)項目界定和費用核算的準確性和合規(guī)性；其次，企業(yè)可以采用內(nèi)部審計的方式，對研發(fā)費用支出進行定期或不定期的檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，加強內(nèi)部風險控制和自我監(jiān)督能力；最后，建立文件檔案管理制度，確保審核資料的可追溯性和真實性，為日后政策執(zhí)行提供有力支持。通過完善內(nèi)部管理和流程控制，企業(yè)能夠更好地把握審核要求，降低政策執(zhí)行中的風險。

此外，企業(yè)還應深入了解政策法規(guī)并及時更新。研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是動態(tài)的，相關法規(guī)和指導意見可能會發(fā)生變化和調(diào)整。因此，企業(yè)需要密切關注相關政策、法規(guī)和指導意見的變化，并及時更新自身的知識體系?？梢酝ㄟ^參加行業(yè)研討會、政策解讀會等方式，與稅務部門和專業(yè)機構保持良好的溝通和合作，了解最新政策和要求。同時，企業(yè)也可以建立內(nèi)部信息共享機制，將政策解讀與內(nèi)部人員進行分享，加強全員的政策宣貫和培訓，提升整體的政策適應能力。通過深入了解政策法規(guī)并及時更新，企業(yè)能夠及時掌握最新政策動態(tài)，避免因為不了解或誤解政策而產(chǎn)生風險。

4.2 強化內(nèi)外部合作與溝通，加強內(nèi)外部信息共享和協(xié)作

企業(yè)應加強與稅務部門的合作與溝通。稅務部門是政策執(zhí)行的主體，了解其具體要求和解讀能夠幫助企業(yè)更好地把握政策方向。企業(yè)可以建立穩(wěn)定的業(yè)務聯(lián)系，及時接收稅務部門發(fā)布的政策文件、解讀意見等重要信息，并主動參與相關會議和研討，了解最新政策動態(tài)，同時向稅務部門反饋企業(yè)在政策執(zhí)行中遇到的問題和困難，尋求專業(yè)指導和支持。

企業(yè)還應加強內(nèi)部部門之間的合作與溝通。研發(fā)費用加計扣除涉及多個部門，包括財務、研發(fā)、人力資源等。這些部門應加強溝通，形成協(xié)同合作的態(tài)勢，確保政策執(zhí)行的一致性和有效性?？梢酝ㄟ^定期召開部門會議、設立聯(lián)絡人等方式，促進信息共享和協(xié)作，讓各部門了解政策的具體要求、流程和操作細節(jié)，避免因內(nèi)部信息孤島產(chǎn)生政策執(zhí)行

不一。此外，建議企業(yè)建立內(nèi)部培訓機制，對相關部門人員進行培訓，增強他們的專業(yè)水平和政策意識，增強整體執(zhí)行能力。

4.3 重視審核資料質(zhì)量準確性，密切關注外部監(jiān)管和審計風險

企業(yè)應該建立完善的內(nèi)部審核機制，確保研發(fā)費用加計扣除申報資料的準確性和合規(guī)性。這包括嚴格按照政策要求收集和整理相關資料，如研發(fā)項目的立項文件、研發(fā)成果報告、費用核算明細等。企業(yè)可以指定專人負責審核資料，并確保其真實、準確、完整，并與實際情況相符。此外，企業(yè)還可以定期開展內(nèi)部培訓，提高員工對政策要求的理解和掌握水平，以確保資料的規(guī)范性和可靠性。

企業(yè)需要密切關注外部監(jiān)管和審計風險。研發(fā)費用加計扣除政策涉及稅務部門的監(jiān)管和審計工作。企業(yè)應主動了解最新的政策解讀和要求，與稅務部門保持良好的溝通和合作關系。同時，企業(yè)還應建立健全內(nèi)部審計機制，定期對研發(fā)費用加計扣除政策的執(zhí)行情況進行自查和評估，確保企業(yè)在政策執(zhí)行中符合相關要求，避免因不合規(guī)而產(chǎn)生風險和糾紛。此外，企業(yè)可以參與行業(yè)組織和專業(yè)機構的活動，了解其他企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除方面的實踐經(jīng)驗和風險防范措施，以提升自身的執(zhí)行水平和風險管理能力。

5 結語

總的來說，本研究通過對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的潛在風險進行深入研究，明確了當前政策實施中存在的挑戰(zhàn)和不足，并提出了一系列應對措施。這些措施涵蓋了法律合規(guī)、風險預警、內(nèi)部管理等方面，可以幫助企業(yè)規(guī)避潛在風險，確保政策的有效執(zhí)行。同時，本研究也為提升研發(fā)費用加計扣除政策的實施效果和推動企業(yè)科技創(chuàng)新提供了借鑒和參考。未來的研究可以進一步深入分析政策的實施成效，為相關部門和企業(yè)提供更多的政策建議和指導。

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