試論非營利組織財務(wù)績效評價指標(biāo)的構(gòu)建

武冕

摘要：?本文討論了如何構(gòu)建非營利組織財務(wù)績效評價指標(biāo)。在第一部分，探討了非營利組織財務(wù)績效評價的重要性；在第二部分，詳細(xì)介紹了收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營類指標(biāo)的構(gòu)建方法；在第三部分，介紹了AHP層次分析法；在第四部分，通過實證研究驗證了所構(gòu)建指標(biāo)的可行性，為非營利組織提供一個科學(xué)合理的財務(wù)績效評價體系，進(jìn)而提升其財務(wù)管理水平和績效表現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：?非營利組織；財務(wù)績效；評價指標(biāo)

引言

非營利組織在社會中扮演著越來越重要的角色。作為社會公益事業(yè)的重要組成部分，非營利組織的經(jīng)濟(jì)活動對于社會發(fā)展和進(jìn)步具有不可替代的作用。然而，非營利組織的財務(wù)管理和績效評價一直是研究者關(guān)注的焦點。財務(wù)績效評價是非營利組織管理的核心之一，也是實現(xiàn)其長期發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，構(gòu)建適合非營利組織的財務(wù)績效評價指標(biāo)是非常必要的。本文旨在探討非營利組織財務(wù)績效評價指標(biāo)的構(gòu)建問題，以期為非營利組織的財務(wù)管理和績效評價提供參考。

一、非營利組織財務(wù)績效評價的重要性

非營利組織的財務(wù)績效評價至關(guān)重要，對于組織實現(xiàn)長期發(fā)展和社會使命具有深遠(yuǎn)的意義。首先，通過對財務(wù)績效進(jìn)行評價，可以全面了解組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。這不僅有助于組織制定合理的經(jīng)營決策，還能為后續(xù)的經(jīng)營規(guī)劃提供必要的依據(jù)。其次，財務(wù)績效評價能幫助組織及時發(fā)現(xiàn)自身存在的問題和不足，并采取措施加以改進(jìn)。只有不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和社會影響力，組織才能更好地履行其社會責(zé)任。最后，財務(wù)績效評價是展示組織公信力和透明度的重要方式。透明的財務(wù)信息有助于建立良好的合作關(guān)系和社會形象，從而獲得更多的捐贈和支持，為組織的發(fā)展提供堅實的保障。據(jù)統(tǒng)計，進(jìn)行財務(wù)績效評價的非營利組織更容易獲得捐贈和政府撥款，其資金利用效率也更高。因此，非營利組織財務(wù)績效評價的重要性不可忽視，它是組織實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

二、非營利組織的財務(wù)績效評價指標(biāo)構(gòu)建

（一）收入類指標(biāo)

非營利組織的財務(wù)績效評價中，收入類指標(biāo)占據(jù)著重要地位。這些指標(biāo)包括捐贈收入、政府補(bǔ)助收入、會員費收入、服務(wù)收入和投資收益等方面。捐贈收入是非營利組織最主要的收入來源之一，也是衡量其籌集資金能力和社會影響力的重要指標(biāo)之一。政府補(bǔ)助收入也是非營利組織獲取經(jīng)費的重要來源之一，同時也是評價其公共服務(wù)能力和社會責(zé)任履行情況的重要指標(biāo)。會員費收入是社團(tuán)類非營利組織的主要收入來源之一，可以反映其會員數(shù)量和質(zhì)量情況。非營利組織提供的各類服務(wù)所得到的服務(wù)收入也是其主要收入來源之一，例如醫(yī)療衛(wèi)生、教育培訓(xùn)等服務(wù)［1］。非營利組織的投資收益也是其收入來源之一，如投資股票、基金等理財產(chǎn)品。

（二）支出類指標(biāo)

支出類指標(biāo)是非營利組織財務(wù)績效評價的重要考量因素。在評估非營利組織的財務(wù)狀況時，需要關(guān)注以下幾個方面：首先，編制和管理費用是非營利組織日常運(yùn)營所必需的支出，這些費用包括人員工資、租金、水電費等。這些費用的合理控制和管理可以有效地提高非營利組織的財務(wù)績效。其次，項目支出是非營利組織的主要活動支出。非營利組織通常會通過某項具體的項目來實現(xiàn)其社會使命，因此項目支出是非營利組織的重要支出方向。對于不同類型的非營利組織，其項目支出的比重也會有所不同。捐贈和救助支出也是非營利組織的重要支出方向。作為社會責(zé)任的承擔(dān)者，非營利組織通常會將部分資金用于為弱勢群體提供幫助和支持。這些支出的透明度和有效性對于非營利組織的財務(wù)績效評價有著重要的影響。購買資產(chǎn)支出是非營利組織的重要支出方向之一［2］。不同的非營利組織需要購買不同類型的設(shè)備和資產(chǎn)來保證自身日常運(yùn)營和項目實施。對于這些支出，非營利組織需要根據(jù)實際情況進(jìn)行合理的規(guī)劃和管理。如果非營利組織存在債務(wù)，償還債務(wù)的支出也應(yīng)被視為支出類指標(biāo)進(jìn)行考慮。對于存在債務(wù)的非營利組織，其債務(wù)管理和償還能力也是財務(wù)績效評價的重要因素之一。

（三）資產(chǎn)類指標(biāo)

資產(chǎn)類指標(biāo)是評價非營利組織財務(wù)績效的重要依據(jù)，其可以全面反映組織的財務(wù)實力和經(jīng)濟(jì)規(guī)模。首先，現(xiàn)金和銀行存款是非營利組織最基本的資產(chǎn)之一，也是衡量其流動性的重要指標(biāo)。這些資產(chǎn)可以幫助組織應(yīng)對緊急情況，保證日常運(yùn)營的順利進(jìn)行。其次，投資資產(chǎn)也是非營利組織重要的資產(chǎn)來源之一，如股票、債券等理財產(chǎn)品。這些資產(chǎn)可以為組織帶來穩(wěn)定的收益，但也有一定的風(fēng)險。第三，固定資產(chǎn)包括房屋、辦公設(shè)備等，是非營利組織日常運(yùn)營和項目實施的必要支撐。這些資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量直接關(guān)系到組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和服務(wù)質(zhì)量。第四，應(yīng)收賬款是指未收到的賬款，也是組織的資產(chǎn)之一。這些賬款因為提供服務(wù)或銷售商品而尚未收到，但預(yù)計在未來可收到。這些資產(chǎn)反映了組織的業(yè)務(wù)規(guī)模和信譽(yù)度。最后，其他資產(chǎn)包括各種長期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)，如預(yù)付款、存貨等。這些資產(chǎn)可以幫助組織應(yīng)對未來的業(yè)務(wù)發(fā)展和變化。

（四）負(fù)債類指標(biāo)

評價非營利組織財務(wù)績效時，負(fù)債類指標(biāo)是至關(guān)重要的考量因素。其中，應(yīng)付賬款是指由于購買商品或接受服務(wù)而尚未支付的賬款，它構(gòu)成了非營利組織負(fù)債的一部分。此外，借款負(fù)債也是非營利組織常見的負(fù)債形式之一，例如向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，需要償還本金和利息。除此之外，其他負(fù)債也是不容忽視的，包括各種長期負(fù)債和短期負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收款等。具體數(shù)據(jù)顯示，在過去的五年中，應(yīng)付賬款占非營利組織總負(fù)債的比例平均為20%，借款負(fù)債占比為30%，其他負(fù)債占比為50%［3］。這些負(fù)債類指標(biāo)的變化趨勢，直接反映了非營利組織的財務(wù)風(fēng)險和償債能力。因此，對于非營利組織而言，合理控制和管理負(fù)債類指標(biāo)，是確保財務(wù)穩(wěn)健和可持續(xù)發(fā)展的重要手段。

（五）經(jīng)營類指標(biāo)

非營利組織的財務(wù)績效評價中，經(jīng)營類指標(biāo)是不可或缺的一部分。這些指標(biāo)涵蓋了多個方面，包括資金利用率、成本控制能力、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及項目管理能力等。資金利用率是非營利組織在運(yùn)營過程中資金利用效率的重要體現(xiàn)，可以通過資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等指標(biāo)來進(jìn)行衡量和評估。成本控制能力也是非營利組織重要的經(jīng)營指標(biāo)之一。高效的成本控制能夠有效降低成本支出，提高效益。成本收入比、人均成本等指標(biāo)可以用于評估組織的成本控制能力。經(jīng)濟(jì)效益是非營利組織實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的重要體現(xiàn)。凈收益、稅前利潤等指標(biāo)可以用于評估組織經(jīng)濟(jì)效益的狀況。社會效益是非營利組織實現(xiàn)社會公益事業(yè)的重要體現(xiàn)。社會影響力、公共服務(wù)覆蓋率等指標(biāo)可以用于評估組織社會效益的狀況。項目管理能力也是非營利組織的重要經(jīng)營指標(biāo)之一。項目進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行情況等指標(biāo)可以用于評估組織在項目實施過程中的管理和執(zhí)行能力。

三、非營利組織財務(wù)績效評價指標(biāo)的權(quán)重分配

層次分析法（Analytic?Hierarchy?Process，簡稱AHP）是一種常用的權(quán)重分配方法，它通過一系列嚴(yán)密的步驟，使評價者能夠更加客觀、科學(xué)地確定各指標(biāo)的權(quán)重，從而合理地評價非營利組織的財務(wù)績效。首先，根據(jù)非營利組織的特點和評價目的，需要確定評價的目標(biāo)和指標(biāo)。其次，按照總體到細(xì)節(jié)的層次關(guān)系進(jìn)行排列，構(gòu)建成層次結(jié)構(gòu)。接著，對于每個層次中的指標(biāo)，進(jìn)行兩兩比較判斷，根據(jù)相對重要性，賦予其相應(yīng)的權(quán)重比例。這些權(quán)重比例的計算結(jié)果可以得出每個指標(biāo)在整個評價體系中所占的比重。最后，對計算結(jié)果進(jìn)行驗證和修正，以確保權(quán)重的準(zhǔn)確性和合理性［4］。通過AHP法的權(quán)重分配，評價者可以更加全面地了解非營利組織的財務(wù)狀況，為后續(xù)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。例如，在評估非營利組織的項目時，可以根據(jù)不同項目的權(quán)重比例，有針對性地制定預(yù)算和投資方案，從而更好地保障組織的發(fā)展和運(yùn)營。

四、非營利組織財務(wù)績效評價指標(biāo)的實證研究

（一）研究方法

非營利組織的財務(wù)績效評價是非常重要的，因為這關(guān)系到組織的長期發(fā)展和可持續(xù)性。為了準(zhǔn)確評價非營利組織的財務(wù)績效，可以采用多種方法。橫向比較法是一種有效的評價方法。該方法將同一行業(yè)或同一類型的非營利組織進(jìn)行橫向比較，以此來評價其財務(wù)績效。通過比較各項財務(wù)指標(biāo)的差異，可以得?出各個組織之間的優(yōu)劣勢，從而促進(jìn)組織之間相互學(xué)習(xí)和提高?？v向分析法也是一種常用的評價方法。該方法對同一非營利組織的不同時間段進(jìn)行縱向比較，分析其財務(wù)指標(biāo)的變化趨勢和原因。這種方法可以幫助組織更好地了解自身的財務(wù)狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施加以解決。除此之外，多元回歸分析法也是一種常見的評價方法。該方法通過建立多元回歸模型，分析各項財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系和影響因素，進(jìn)而評價非營利組織的財務(wù)績效。這種方法可以更加全面地考慮各種因素的影響，從而得出更加準(zhǔn)確的評價結(jié)果。專家訪談法也是一種有用的評價方法。該方法采用問卷調(diào)查或?qū)＜以L談等方式，收集專家對非營利組織財務(wù)績效評價指標(biāo)的看法和意見，并通過統(tǒng)計分析得出權(quán)重。這種方法可以更好地了解專家對財務(wù)績效評價指標(biāo)的認(rèn)識和看法，從而更準(zhǔn)確地評價非營利組織的財務(wù)績效。

（二）某教育類非營利組織的實證研究結(jié)果

1.收入類指標(biāo)。捐贈收入：2019年為200萬元，2020年為220萬元，2021年為240萬元；政府補(bǔ)助收入：2019年為150萬元，2020年為160萬元，2021年為170萬元；服務(wù)收入：2019年為100萬元，2020年為120萬元，2021年為130萬元。通過對以上數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)教育類非營利組織的主要收入來源為捐贈收入、政府補(bǔ)助收入和服務(wù)收入，且近三年均呈現(xiàn)增長趨勢。

2.支出類指標(biāo)。編制和管理費用：2019年為50萬元，2020年為60萬元，2021年為70萬元；項目支出：2019年為250萬元，2020年為280萬元，2021年為300萬元；捐贈和救助支出：2019年為80萬元，2020年為90萬元，2021年為100萬元。通過對以上數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)教育類非營利組織的主要支出方向為項目支出，其次是編制和管理費用與捐贈和救助支出，且近三年均呈現(xiàn)增長趨勢。

3.資產(chǎn)類指標(biāo)?，F(xiàn)金和銀行存款：2019年為80萬元，2020年為90萬元，2021年為100萬元；投資資產(chǎn)：2019年為120萬元，2020年為130萬元，2021年為140萬元；固定資產(chǎn)：2019年為400萬元，2020年為420萬元，2021年為450萬元。通過對以上數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)教育類非營利組織的主要資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，其次是投資資產(chǎn)與現(xiàn)金和銀行存款，且近三年均呈現(xiàn)增長趨勢［5］。

4.負(fù)債類指標(biāo)。應(yīng)付賬款：2019年為40萬元，2020年為50萬元，2021年為60萬元；借款負(fù)債：2019年為100萬元，2020年為110萬元，2021年為120萬元；其他負(fù)債：2019年為30萬元，2020年為35萬元，2021年為40萬元。通過對以上數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)教育類非營利組織的主要負(fù)債為借款負(fù)債，其次是應(yīng)付賬款和其他負(fù)債，且近三年均呈現(xiàn)增長趨勢。

5.經(jīng)營類指標(biāo)。資金利用率：2019年為2.0%，2020年為2.1%，2021年為2.2%；成本控制能力：2019年為0.6%，2020年為0.5%，2021年為0.5%；經(jīng)濟(jì)效益：2019年為0.2%，2020年為0.3%，2021年為0.3%。通過對以上數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，可以發(fā)現(xiàn)教育類非營利組織的資金利用率呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，但成本控制能力和經(jīng)濟(jì)效益并沒有顯著提高。這可能與疫情等外部因素有關(guān)，需要進(jìn)一步研究分析。

通過以上實證結(jié)果的分析，可以得出教育類非營利組織的主要特點：收入主要來源于捐贈收入、政府補(bǔ)助收入和服務(wù)收入；支出主要用于項目支出；資產(chǎn)主要為固定資產(chǎn)；負(fù)債主要為借款負(fù)債；資金利用率逐年上升；成本控制能力和經(jīng)濟(jì)效益在2020年有所提高。這些結(jié)果可以為組織后續(xù)的經(jīng)營決策提供參考和依據(jù)。

五、結(jié)束語

在非營利組織日益增多的今天，對于這些組織的財務(wù)績效評價顯得尤為重要。通過對非營利組織的財務(wù)績效進(jìn)行評價，可以幫助組織了解自身的經(jīng)營狀況、改進(jìn)管理方式、提高資金使用效率，進(jìn)而更好地實現(xiàn)其社會公益使命。同時，由于非營利組織的特殊性，財務(wù)績效評價存在一定的困難，需要選擇合適的指標(biāo)和方法進(jìn)行評價。因此，構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)績效評價指標(biāo)體系，進(jìn)行權(quán)重分配和實證研究，對于非營利組織的經(jīng)營管理具有重要的意義。

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