稅務(wù)審計(jì)視角下企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范分析

姜美玲

摘要：?對(duì)于企業(yè)而言，由于稅收政策不斷變化、利益抉擇糾結(jié)等影響，涉稅風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的，而且在內(nèi)部、外部環(huán)境的作用下，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐漸變大。稅務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理應(yīng)對(duì)的重要方法，有助于形成良好的稅企關(guān)系。本文主要從稅務(wù)審計(jì)視角對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行闡述分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：?稅務(wù)審計(jì)；企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

如今，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日漸全球化，企業(yè)的市場競爭壓力逐漸增大，稅務(wù)審計(jì)是企業(yè)發(fā)展運(yùn)行中的重要內(nèi)容，可對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，廣受重視。近年來，我國出臺(tái)了很多減稅降費(fèi)政策，企業(yè)為在激烈的市場競爭中獲得好的發(fā)展，就需要對(duì)稅務(wù)審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化完善，認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，發(fā)揮國家稅改政策的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)步發(fā)展。為提高稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量效果，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)有效的措施方法。

一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)審計(jì)的概述

（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在一般情況無太大差別。當(dāng)前的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的涉稅行為與稅法規(guī)定不相適應(yīng)，并且沒有在法律規(guī)范下科學(xué)地糾正，而在今后可能出現(xiàn)的諸多損失、不確定因素，涉及利益損失、法律懲罰、聲譽(yù)影響等。涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要分為三種形式：第一，企業(yè)沒有繳納或繳納稅款的額度不足，涉稅事務(wù)沒有在稅收法律法規(guī)下進(jìn)行科學(xué)處理，受到罰款、補(bǔ)稅、加收滯納金以及刑罰處罰等［1］，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常經(jīng)營、利益產(chǎn)生以及整體信譽(yù)等。第二，企業(yè)經(jīng)營行為與稅法不相適應(yīng)，未有效利用優(yōu)惠政策，稅收籌劃不科學(xué)，增加了很多不必要的稅收負(fù)擔(dān)。第三，企業(yè)未能準(zhǔn)確、深入理解稅收法律法規(guī)、政策等，在執(zhí)行政策時(shí)出現(xiàn)了很大的偏差，多繳納了稅款，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益減少。

（二）稅務(wù)審計(jì)

稅務(wù)審計(jì)是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，是指通過科學(xué)的審計(jì)程序、審計(jì)方法對(duì)企業(yè)申報(bào)的納稅信息進(jìn)行合法性審查，同時(shí)結(jié)合審查結(jié)果采取相應(yīng)的管理方法。稅務(wù)審計(jì)具有綜合性、專業(yè)性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，能夠?yàn)楦鞣N稅收政策的實(shí)施、如增值稅稅收政策以及減稅政策等提供科學(xué)的審計(jì)服務(wù)與參考，保護(hù)稅收利益，打擊涉稅違法犯罪行為。做好稅務(wù)審計(jì)具有重要的意義。

首先，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)審計(jì)，可嚴(yán)格對(duì)企業(yè)繳稅環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，針對(duì)其中存在的不足進(jìn)行科學(xué)處理，使企業(yè)稅務(wù)行為在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行，防止因違法違規(guī)而受到稅務(wù)部門處罰。若企業(yè)存在偷稅逃稅等行為，經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，會(huì)遭受經(jīng)濟(jì)處罰，加重企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)整體形象和信譽(yù)。

其次，稅務(wù)審計(jì)是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要方式。稅務(wù)審計(jì)將審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)合，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性分析，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供支持。風(fēng)險(xiǎn)管理注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，確保企業(yè)活動(dòng)得到合法、合理的監(jiān)控，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制密切結(jié)合，審計(jì)人員明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，科學(xué)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控水平，使企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)得以降低。

再次，審計(jì)工作基于國家的稅收法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、管理體系進(jìn)行監(jiān)督，減少不法行為的發(fā)生，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況的出現(xiàn)，這其實(shí)就是在法律允許范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)稅收活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。稅務(wù)審計(jì)包含很多內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)稅務(wù)問題暴露出來，便于企業(yè)自我檢查與糾正［2］，科學(xué)處理問題，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，科學(xué)的稅務(wù)審計(jì)也能夠?qū)ζ髽I(yè)其他方面的工作進(jìn)行監(jiān)督管理，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得以減少。

最后，沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的企業(yè)，很可能出現(xiàn)稅務(wù)違法行為，導(dǎo)致企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)、形象等受到影響，而這對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是極為不利的。此時(shí)即使采取措施進(jìn)行處理，由于損失已經(jīng)出現(xiàn)，采取措施的過程中也會(huì)消耗諸多人力、物力成本。只有強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)意識(shí)，完善審計(jì)部門建設(shè)，主動(dòng)融入稅務(wù)管理中，才能夠降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止資金流失。企業(yè)認(rèn)真履行繳稅義務(wù)，有助于其良好社會(huì)形象、信譽(yù)的形成，并獲得政府的支持，夯實(shí)企業(yè)資本，使企業(yè)獲得良好的發(fā)展動(dòng)力。

二、企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是結(jié)合稅務(wù)審計(jì)總體安排，對(duì)企業(yè)涉稅信息進(jìn)行收集，并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步識(shí)別、篩選以及排序，科學(xué)評(píng)估，準(zhǔn)確把握企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)稅務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)，借助科學(xué)的評(píng)估將風(fēng)險(xiǎn)控制消滅在萌芽狀態(tài)。對(duì)于識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要通過多個(gè)渠道了解企業(yè)相關(guān)情況，如行業(yè)情況、法律監(jiān)管、外部環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營情況、交易行為、財(cái)務(wù)報(bào)表以及涉稅等［3］，利用信息化平臺(tái)與相關(guān)部門進(jìn)行信息交流，對(duì)與預(yù)期數(shù)據(jù)偏離嚴(yán)重的情況進(jìn)行分析，認(rèn)真篩查企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并科學(xué)排序。同時(shí)，在企業(yè)可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，對(duì)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)把握需要額外關(guān)注的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確定業(yè)務(wù)模塊中占比較大的下屬成員企業(yè)，開展企業(yè)自查。

（二）風(fēng)險(xiǎn)自查

風(fēng)險(xiǎn)自查是指審計(jì)小組為把握企業(yè)稅務(wù)處理情況、涉稅內(nèi)部控制運(yùn)行、納稅情況等，下發(fā)自查數(shù)據(jù)包，由企業(yè)組織專門人員填寫相關(guān)資料，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行自我梳理，分析自查數(shù)據(jù)，并推送給審計(jì)小組，審計(jì)小組成員監(jiān)督企業(yè)，給予必要的指導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)自查能夠把握企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行把握，并預(yù)估可能產(chǎn)生的影響。在此過程中，企業(yè)自查的認(rèn)真程度也表明了企業(yè)對(duì)于稅務(wù)審計(jì)工作的重視程度，從而在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層反映問題，推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)工作有序開展。

（三）現(xiàn)場審計(jì)

現(xiàn)場審計(jì)是依據(jù)案頭審計(jì)中的疑點(diǎn)開展全面的組織審查，逐個(gè)做好企業(yè)的調(diào)查核實(shí)，可通過詢問、程序分析、業(yè)務(wù)循環(huán)等方法對(duì)每個(gè)疑點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)管理［4］，或是查閱企業(yè)文件、記錄等全面把握和分析企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核實(shí)，讓企業(yè)的規(guī)范化審計(jì)有科學(xué)的方向，對(duì)于審計(jì)后的資料、意見等進(jìn)行科學(xué)交流，形成最終結(jié)論。審計(jì)后還需做好反饋工作，反饋工作中需要對(duì)工作進(jìn)行梳理總結(jié)，對(duì)于可能發(fā)生的問題提出科學(xué)化的整改措施，使企業(yè)形成完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)管理建議書向企業(yè)報(bào)告，基于個(gè)體經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)提供建議，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。此外，優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè)，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)信息技術(shù)手段開展稅收監(jiān)督，確保稅收業(yè)務(wù)得到有效的控制，達(dá)到良好的風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

三、稅務(wù)審計(jì)視角下企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)審計(jì)

企業(yè)應(yīng)積極建立完善的制度，合規(guī)經(jīng)營才能夠?qū)崿F(xiàn)自身的持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，稅務(wù)合規(guī)已經(jīng)成為企業(yè)合法規(guī)范經(jīng)營的重要內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)而言，特別是大企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在政策執(zhí)行的過程中，企業(yè)不能準(zhǔn)確把握政策變化，對(duì)于稅收政策的理解執(zhí)行等不到位，就會(huì)出現(xiàn)諸多隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。為此，稅務(wù)審計(jì)工作要確保企業(yè)能夠合規(guī)經(jīng)營，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，幫助企業(yè)建立完善的、可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)審計(jì)的重要意義，密切與稅務(wù)部門的合作，加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控與管理。

（二）建立完善的稅務(wù)審計(jì)規(guī)章制度

為使稅務(wù)審計(jì)工作達(dá)到良好的質(zhì)量與效果，企業(yè)應(yīng)建立完善的規(guī)章制度，這是十分重要的，具有積極的指導(dǎo)性。特別是當(dāng)前稅務(wù)管理日漸復(fù)雜，管理制度也需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善，對(duì)于涉稅文件，應(yīng)確保管理、審核程序的科學(xué)合理，促使審計(jì)工作有序推進(jìn)。在設(shè)置審計(jì)程序時(shí)，工作人員需要明確稅務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容，把握企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際，能夠根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)變化及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，在對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行制定時(shí)，工作人員要認(rèn)真遵循相關(guān)原則，保證審計(jì)方案是科學(xué)全面的；對(duì)審計(jì)對(duì)象要進(jìn)行細(xì)化，做好細(xì)節(jié)管理；將制度落實(shí)到具體審計(jì)工作中，發(fā)揮出績效考核制度優(yōu)勢，提高考核標(biāo)準(zhǔn)的有效性，保證其嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

企業(yè)需正確認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)于自身的長久經(jīng)營、健康發(fā)展是有重要意義的，應(yīng)建立獨(dú)立的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控部門，對(duì)企業(yè)的涉稅管理工作進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步規(guī)范和約束涉稅經(jīng)營行為，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在工作過程中，不僅要做到稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅申報(bào)等工作［5］，還應(yīng)做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和處理，強(qiáng)化涉[HJ3.1mm]稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和內(nèi)部控制，起到提示警示的作用。應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富、資質(zhì)強(qiáng)的稅務(wù)人員組織開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，并明確自身職責(zé)。

（四）做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的信息溝通

當(dāng)前很多企業(yè)在業(yè)務(wù)開展和管理過程中存在著業(yè)務(wù)信息溝通、政策執(zhí)行不到位等情況。對(duì)于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范控制而言，密切、有效的溝通是十分重要的。為此，企業(yè)要認(rèn)真處理溝通不到位、信息不對(duì)稱等問題［6］。對(duì)于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息溝通不當(dāng)?shù)那闆r，企業(yè)應(yīng)借助稅企溝通平臺(tái)，及時(shí)把握政策的具體變化以及發(fā)展走向，提出科學(xué)合理的涉稅訴求，防止企業(yè)對(duì)稅法政策理解不到位、把握不及時(shí)影響涉稅業(yè)務(wù)的處理效果。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部人員也需要利用內(nèi)部工作平臺(tái)加強(qiáng)信息交流，對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行共享，使所有工作人員都能夠把握企業(yè)的稅收動(dòng)態(tài)，企業(yè)內(nèi)各部門均投入到稅務(wù)管理過程中，確保涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范有效開展，并取得良好的效果。

（五）加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用

如今社會(huì)進(jìn)入到信息化時(shí)代，企業(yè)也應(yīng)提高對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用的重視，發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，使審計(jì)工作的效果充分展現(xiàn)。企業(yè)要積極建立稅務(wù)信息收集、處理系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)信息的傳輸速度，并促使稅務(wù)管理朝著更加透明化的方向發(fā)展。信息技術(shù)的應(yīng)用能夠?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督提供便利，并且及時(shí)獲得所需的審計(jì)材料，避免出現(xiàn)徇私舞弊的情況，同時(shí)能夠提高稅務(wù)系統(tǒng)信息采集、處理的效率、能力，在系統(tǒng)建設(shè)時(shí)要認(rèn)真聽取審計(jì)人員的意見和想法［7］，讓信息化系統(tǒng)更加科學(xué)實(shí)用，提高審計(jì)人員的工作效率，并積極開發(fā)信息系統(tǒng)中的相關(guān)功能，為稅務(wù)審計(jì)的智能化發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（六）努力提升稅務(wù)專業(yè)人才水平

在當(dāng)前企業(yè)中，稅務(wù)專業(yè)管理人員還存在不足的情況，會(huì)計(jì)人員同時(shí)擔(dān)任涉稅處理的任務(wù)，這樣在發(fā)生涉稅糾紛時(shí)，會(huì)因?yàn)闄?quán)責(zé)不清導(dǎo)致相互推諉責(zé)任的情況出現(xiàn)。同時(shí)具有稅務(wù)專業(yè)知識(shí)、技能的人員不足，工作開展不便，企業(yè)在相關(guān)政策執(zhí)行、把握政策導(dǎo)向上也存在不足，容易在企業(yè)日常工作中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，若不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)整改，就使問題愈加嚴(yán)重，造成更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，在建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控部門后，企業(yè)應(yīng)引進(jìn)培養(yǎng)業(yè)務(wù)水平高、素質(zhì)能力強(qiáng)的稅務(wù)專業(yè)人才，對(duì)涉稅事務(wù)進(jìn)行處理，并進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，同時(shí)做好企業(yè)員工財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn)，將財(cái)稅技能知識(shí)培訓(xùn)加入到企業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃中。強(qiáng)化企業(yè)中高層管理人員的稅務(wù)意識(shí)，因?yàn)樗麄兪瞧髽I(yè)發(fā)展的核心和重要力量，其思想意識(shí)將影響企業(yè)的整體走向。為此，企業(yè)可邀請(qǐng)稅務(wù)界的專家學(xué)者召開稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)講座，強(qiáng)化管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能力，使其認(rèn)識(shí)到企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)于自身的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展是極為重要的。同時(shí)，做好稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育［8］，不僅要對(duì)其進(jìn)行財(cái)稅方面的專業(yè)知識(shí)技能的提升，還應(yīng)學(xué)習(xí)經(jīng)營管理方面的知識(shí)，使財(cái)稅人員的知識(shí)儲(chǔ)備得以豐富?？茖W(xué)的財(cái)稅管理與正確的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能夠使企業(yè)朝著更強(qiáng)、更大的方向發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)也要?jiǎng)?chuàng)造各種內(nèi)部、外部的學(xué)習(xí)交流機(jī)會(huì)，通過線上或線下座談學(xué)習(xí)交流的方法，強(qiáng)化稅務(wù)人員的素質(zhì)水平。

四、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)是存在于稅務(wù)活動(dòng)中的，是無法完全避免的，企業(yè)經(jīng)營管理者必須提高重視程度，為有效防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)積極推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)工作，提高認(rèn)識(shí)，優(yōu)化制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好信息溝通、信息化建設(shè)以及人員水平提升等工作，使企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管控，妥善處理工作中的不足，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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