企業(yè)數(shù)字化轉型對稅收規(guī)避的影響

摘要：數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合的大背景下，數(shù)字化轉型是企業(yè)提升核心競爭力的主要路徑?；?011—2021年中國A股上市公司數(shù)據(jù)，從微觀角度探討數(shù)字化轉型對企業(yè)稅收規(guī)避行為的影響，并研究其作用機制。研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)數(shù)字化轉型對稅收規(guī)避具有顯著的抑制作用；數(shù)字化轉型能夠提高會計信息可比性，進而抑制企業(yè)的避稅行為；企業(yè)數(shù)字化轉型對避稅的抑制作用，在非四大審計、非國企情況下更顯著。

關鍵詞：數(shù)字化轉型；稅收規(guī)避；會計信息可比性

中圖分類號：F27

一、引言

稅收規(guī)避是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，運用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當?shù)呢攧瞻才呕蚨愂詹邉?，達到減輕或解除稅負的目的。在數(shù)字化轉型的大背景下，企業(yè)可以獲得更多優(yōu)化稅務籌劃和規(guī)避稅收的機會和工具。本研究從會計信息可比性的角度，探討企業(yè)數(shù)字化轉型對稅收規(guī)避的影響。會計信息可比性是評估財務報表質量的重要指標，反映了財務報表的準確性、可信度和可比性。為了研究數(shù)字化轉型對企業(yè)會計信息可比性的影響，進而分析其對稅收規(guī)避行為的潛在影響。選擇2011—2021年中國A股上市公司的數(shù)據(jù)進行實證檢驗，旨在確定數(shù)字化轉型是否對稅收規(guī)避產(chǎn)生影響，并探究其影響機制。

二、理論分析與研究假設

數(shù)字化轉型有助于提升企業(yè)信息透明度，減少信息不對稱。通過數(shù)字化技術，企業(yè)能夠更便捷地公開和分享財務數(shù)據(jù)和稅務信息，使稅務部門和其他利益相關方更容易獲得準確信息，從而減少信息不對稱對稅收征管的影響。借助數(shù)據(jù)分析技術和算法，企業(yè)能夠識別和預測潛在的稅收風險。稅務部門也可以根據(jù)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)進行更精準的風險評估和審計工作。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)進行稅收規(guī)避是為降低稅負，減少現(xiàn)金流出，以此緩解公司的融資約束。企業(yè)數(shù)字化轉型可以緩解公司的融資約束[1]，進而有效地抑制公司的稅收規(guī)避行為。

基于上述分析，提出假設H1：企業(yè)數(shù)字化轉型顯著降低企業(yè)稅收規(guī)避程度。

企業(yè)數(shù)字化轉型會重塑企業(yè)的商業(yè)程序、組織架構、商業(yè)模型，不僅對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生深遠的影響，也影響了企業(yè)的會計信息可比性。首先，數(shù)字化轉型能夠提高企業(yè)內部控制水平[2]，從而提升會計信息可比性。完善的內部控制能夠提升會計信息的可比性[3]。Franco et al. 的實證結果顯示，公司的信息環(huán)境越透明，其會計信息可比程度越高[4]。具有可比性的企業(yè)會計信息有助于企業(yè)間的信息傳導，讓投資者可以更好地理解企業(yè)的經(jīng)濟差異，降低分析師的預測偏差，提升預測精度。另外，胥朝陽和劉睿智研究表明，提升會計信息可比性可以提升企業(yè)的信息透明度，進而遏制以避稅為幌子侵占企業(yè)資源的機會主義行為，削減管理層的避稅意愿[5]。

基于上述分析，提出假設H2：企業(yè)數(shù)字化轉型可以提高會計信息可比性，降低稅收規(guī)避程度。

三、研究設計

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

以中國A股上市公司2011-2021年的數(shù)據(jù)作為研究對象進行實證分析。對數(shù)據(jù)進行了如下處理：①剔除金融類行業(yè)。②剔除ST公司。③剔除缺少數(shù)據(jù)的樣本。④對所有的變量在1%和99%分位縮尾處理（剔除異常值的影響）。其他上市公司的財務數(shù)據(jù)及治理數(shù)據(jù)均來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫和WIND數(shù)據(jù)庫。

（二）實證模型和變量說明

本研究選取企業(yè)規(guī)模、股權集中度等作為控制變量（Controls），借鑒溫忠麟等的方法[6]，構建模型（1），檢驗企業(yè)數(shù)字化轉型和稅收規(guī)避兩者的關系。采用逐步回歸法進行中介效應檢驗，構建模型（2）（3）。

DD_BTDi，t=β0+β1DTi，t+βjControlsi，t+Year+Industry+εi，t（1）

Compacc4i，t =β0+β1DTi，t +βjControlsi，t+Year+Industry+εi，t（2）

DD_BTDi，t=β0+β1DTi，t+β2Compacc4i，t+βjControlsi，t+Year+Industry+εi，t（3）

式中：β0——截距項；

εi，t——誤差項。

1.被解釋變量

扣除應計利潤影響之后的會計-稅收差異（DD-BTD）為被解釋變量，其值越大，說明企業(yè)避稅的程度越強。

2.解釋變量

基于吳非等的研究[7]，利用上市公司年度報告中與“數(shù)字轉型”相關的詞匯數(shù)量，對公司的數(shù)字轉型（DT）進行測度。因為詞匯數(shù)量具有右偏性，因此，對詞匯數(shù)量加一后取自然對數(shù)來衡量企業(yè)數(shù)字化轉型的程度。DT值越大，說明企業(yè)的數(shù)字化轉型程度越高。

3.控制變量

本研究選取企業(yè)規(guī)模、股權集中度、雙職和一、財務杠桿、盈利能力、成長性、投資機會、股權性質等指標作為控制變量。每個變量的定義見表1。

四、實證結果與分析

（一）描述性統(tǒng)計

本研究的描述性統(tǒng)計結果，如表2所示。企業(yè)數(shù)字化轉型的最小值是0，最大值為5·030，說明企業(yè)數(shù)字化轉型程度有很大差異，有些企業(yè)甚至還沒有啟動數(shù)字化轉型。扣除應計利潤影響之后的會計-稅收差異的最小值為-0·075，最大值為0·083，與先前的研究結果相符，其他的描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)也和以前研究結果相符。

（二） 回歸結果分析

表3是公司數(shù)字化轉型與稅收規(guī)避行為之間的回歸分析。第2列僅包括了解釋變量和被解釋變量，第3列添加了控制變量。研究發(fā)現(xiàn)，不管加入控制與否，企業(yè)數(shù)字化轉型和避稅行為的回歸系數(shù)在1%的水平上均是顯著為負，這說明企業(yè)在數(shù)字化轉型過程中，其稅收規(guī)避的程度也在下降。此結果驗證了假設H1。

（三）穩(wěn)健性檢驗

1．內生性問題

企業(yè)在數(shù)字化轉型過程中產(chǎn)生的稅務規(guī)避行為可能會有時滯性，本研究對企業(yè)數(shù)字化轉型的數(shù)據(jù)進行了滯后一期和滯后兩期的處理。從表4第（1）、（2）列中可以看出，無論滯后一期還是滯后兩期，企業(yè)數(shù)字化轉型與避稅行為的回歸系數(shù)都在1%水平上顯著。這說明，企業(yè)數(shù)字化轉型對于規(guī)避稅收的影響并沒有隨著時間的推移而減少。

2．改變被解釋變量的度量方法

為了檢驗穩(wěn)健性，參考葉康濤等的研究[8]，使用稅收差異（BTD）來衡量企業(yè)稅收規(guī)避的程度。從表4列（3）可以看出，測量方法發(fā)生變化之后，公司的數(shù)字化轉型和避稅的回歸系數(shù)依然是顯著為負的。

3．改變樣本區(qū)間

在2020年，新冠疫情可能會對企業(yè)的稅收規(guī)避行為造成較大的影響。因此，本研究剔除了2020年的樣本，并再次進行了回歸，得出的結果見表4列（4），企業(yè)數(shù)字化轉型和避稅之間的回歸系數(shù)依然是顯著為負的。結果保持不變。

五、機制檢驗

研究證明，企業(yè)數(shù)字化轉型對避稅行為具有明顯的抑制作用，結合理論分析，本研究對會計信息可比性的作用機理進行實證研究，如表5所示。

從表5可以發(fā)現(xiàn)，將上市公司會計信息可比性（Compacc4）作為被解釋變量時，DT為正數(shù)；將公司避稅程度（DD-BTD）作為被解釋變量時，DT和Compacc4均為負值。這說明，企業(yè)數(shù)字化轉型有助于提升會計信息的可比性，從而抑制公司的稅收規(guī)避行為。由此驗證了假設H2結論。

六、異質性分析

（一） 按產(chǎn)權性質分組

表6中， 根據(jù)產(chǎn)權性質將樣本公司分為國有和非國有兩類，并對其進行了回歸分析。發(fā)現(xiàn)與國有企業(yè)相比，非國有企業(yè)數(shù)字化轉型的回歸系數(shù)更高、更顯著。這表明，非國有企業(yè)進行數(shù)字轉型后，對稅收規(guī)避行為的遏制效果更明顯。究其原因，在于國企面對市場競爭壓力較小，轉型的動力和意愿不強，這就導致國有企業(yè)的數(shù)字化轉型程度較低，減弱了其對稅收規(guī)避的作用。與此形成鮮明對比的是， 非國有企業(yè)面對日益激烈的市場競爭，為獲得充足的市場份額，其創(chuàng)新轉型的主動性更強。

（二） 按是否“四大”審計分組

表6中， 根據(jù)企業(yè)是否經(jīng)過“四大”審計事務所的審計，將樣本公司分為“四大”審計和非“四大”審計兩類，并對其進行了回歸分析。發(fā)現(xiàn)與“四大”審計相比，非“四大”審計公司的數(shù)字化轉型回歸系數(shù)更高、更顯著。這表明，非“四大”審計公司在數(shù)字轉型后，對稅收規(guī)避行為的遏制效果更明顯。審計作為重要的外部監(jiān)督手段，與企業(yè)稅收規(guī)避行為密切相關?！八拇蟆睂徲嬍聞账軌蚣m正企業(yè)財務報告和經(jīng)濟行為失真的問題，針對企業(yè)稅收規(guī)避行為進行嚴格的監(jiān)督，從而削弱了企業(yè)數(shù)字化轉型對避稅行為的治理效應。非“四大”審計的企業(yè)數(shù)字化轉型與稅收規(guī)避負相關關系更加顯著。

七、結論與建議

基于2011—2021年我國A股上市公司的數(shù)據(jù)，通過實證檢驗，分析了數(shù)字化轉型對企業(yè)稅收規(guī)避程度的影響。研究結果表明，數(shù)字化轉型通過提升公司會計信息的可比性，有效抑制了稅收規(guī)避行為。本研究可以為推進我國企業(yè)數(shù)字化轉型進程和提高稅收監(jiān)管水平提供決策依據(jù)。

基于以上分析，本研究提出如下政策建議：首先，通過數(shù)字化技術的運用，建立與企業(yè)內部信息化相結合的動態(tài)信息披露和監(jiān)控平臺?？梢詫崿F(xiàn)對企業(yè)稅收活動全程、全天時、全過程的監(jiān)控。這種監(jiān)督與管理方式，能夠極大地壓縮企業(yè)逃稅的空間，從而提高我國稅收征管水平。其次，企業(yè)應該積極順應發(fā)展潮流，把握住數(shù)字化時代所帶來的機會，通過布局結構調整和技術創(chuàng)新等手段，實現(xiàn)高質量的數(shù)字化轉型，以適應日新月異的數(shù)字化環(huán)境并保持競爭力。

參考文獻：

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[8]葉康濤，劉行.公司避稅活動與內部代理成本[J].金融研究，2014（9）：158-176.

責任編輯：田國雙