EPC 總承包模式下跟蹤審計(jì)探究

劉 友 于吉全

一、EPC 工程總承包的概念及特點(diǎn)

（一）工程總承包概念

工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)按照與建設(shè)單位簽訂的合同，對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等實(shí)行全過(guò)程的承包，并對(duì)工程的質(zhì)量、安全、工期和造價(jià)等全面負(fù)責(zé)的承包方式。

（二）工程總承包特點(diǎn)

一是能夠顯著減輕發(fā)包人對(duì)工程進(jìn)度、安全管理等方面的壓力。根據(jù)EPC 工程總承包合同的精神，工程安全、質(zhì)量責(zé)任主要由總承包商來(lái)承擔(dān)，發(fā)包人只提出工程項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)，在工程竣工驗(yàn)收時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)建設(shè)過(guò)程的具體細(xì)節(jié)不過(guò)多參與，因此，發(fā)包人對(duì)工程質(zhì)量、安全問(wèn)題的責(zé)任較小。EPC總承包合同相當(dāng)于給發(fā)包人筑起了一道防火墻，承包商承擔(dān)了設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工的全部責(zé)任，即是所謂的單一責(zé)任，總承包人是EPC 總承包項(xiàng)目的第一責(zé)任人，極大地減輕建設(shè)單位工作量和安全管理等方面的壓力。

二是能夠提高項(xiàng)目實(shí)施的效率，縮短工期。在EPC 項(xiàng)目前期階段，總承包商在中標(biāo)后，會(huì)立即進(jìn)行項(xiàng)目詳細(xì)設(shè)計(jì)以滿(mǎn)足發(fā)包人的要求，綜合考慮設(shè)計(jì)和施工的銜接問(wèn)題，制定合理的施工方案和進(jìn)度計(jì)劃。因此，在項(xiàng)目施工過(guò)程中，承包商不用花費(fèi)更多的時(shí)間去理解設(shè)計(jì)意圖，只需在制定的設(shè)計(jì)方向上提前做好材料采購(gòu)計(jì)劃，穩(wěn)妥有序地開(kāi)展施工工作，較好地提高了項(xiàng)目建造過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。相較于傳統(tǒng)模式，具有從總體上縮短工程建設(shè)周期的優(yōu)勢(shì)。

三是能夠調(diào)動(dòng)承包方的主觀能動(dòng)性，合理調(diào)配使用資金。由于作為發(fā)包方的建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目的介入程度較低，總承包商所擁有的權(quán)利較多，靈活性也較大，相對(duì)于傳統(tǒng)模式能夠更好地調(diào)動(dòng)其主觀能動(dòng)性，發(fā)揮其自身技術(shù)、人力等方面的優(yōu)勢(shì)。在項(xiàng)目的工程進(jìn)度、質(zhì)量管理、成本費(fèi)用等方面控制上也握有主動(dòng)權(quán)，能夠更加合理地調(diào)配使用資金，體現(xiàn)資源導(dǎo)向作用，確保工程有序開(kāi)展。

二、EPC 總承包跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

實(shí)施跟蹤審計(jì)不是“眉毛胡子一把抓”，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)EPC 工程總承包特點(diǎn)，做到抓大放小、重點(diǎn)突出。筆者結(jié)合工作實(shí)踐和理論研究，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面內(nèi)容。

（一）關(guān)注項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性

EPC 總承包模式下，往往是依據(jù)初步設(shè)計(jì)概算作為投資控制進(jìn)行招投標(biāo)，最終確定總承包價(jià)格，如果初步設(shè)計(jì)深度不夠，造成概算不真實(shí)、不規(guī)范，與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格差距較大，那么必將造成整個(gè)工程項(xiàng)目成本的增加，給投資效益帶來(lái)較大影響。跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)可研報(bào)告及估算，項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的相關(guān)文件和編制單位的資質(zhì)等情況進(jìn)行全面審計(jì)。以審計(jì)有效性、全面性、周密性、經(jīng)濟(jì)性為基礎(chǔ)，從項(xiàng)目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等多方面入手，對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度、廣度進(jìn)行周密細(xì)致的分析，審計(jì)初步設(shè)計(jì)及概算是否合規(guī)，是否可以為EPC 招投標(biāo)和總報(bào)價(jià)款提供準(zhǔn)確依據(jù)。

（二）關(guān)注總承包合同的合理性

合同是EPC 總承包項(xiàng)目全過(guò)程的綱領(lǐng)性文件，是編制施工方案、確定簽證變更、組織竣工驗(yàn)收和價(jià)款結(jié)算的依據(jù)，項(xiàng)目業(yè)主方應(yīng)當(dāng)在合同中附加詳細(xì)的技術(shù)規(guī)格書(shū)，具體明確項(xiàng)目的施工要求、范圍、標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)格技術(shù)等。跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)總承包合同的合理性、周密性等進(jìn)行嚴(yán)格核對(duì)，審計(jì)總承包合同是否遵循了固定業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)的原則，是否包含初步設(shè)計(jì)的全部?jī)?nèi)容，是否對(duì)工程質(zhì)量、設(shè)備材料規(guī)格型號(hào)等作出明確約定，是否存在含糊不清、漏項(xiàng)缺項(xiàng)，為承包商增加設(shè)計(jì)變更、降低施工質(zhì)量、使用低端產(chǎn)品等留下借口。

（三）關(guān)注工程質(zhì)量的合規(guī)性

EPC 總承包模式具有設(shè)計(jì)質(zhì)量、施工質(zhì)量難以保證的“先天不足”。由于總承包單位對(duì)設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等環(huán)節(jié)“一肩挑”，一般都會(huì)采取邊設(shè)計(jì)邊施工，降低設(shè)計(jì)保險(xiǎn)系統(tǒng)，壓縮施工工期等方法進(jìn)行項(xiàng)目管理，合理地運(yùn)用這些方法是保障實(shí)現(xiàn)工期目標(biāo)、降低工程成本的必要手段，但在利益驅(qū)動(dòng)下，承包商可能會(huì)以犧牲工程質(zhì)量來(lái)?yè)Q取進(jìn)度的加快和成本的降低。跟蹤審計(jì)應(yīng)加大對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督力度，對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收記錄一一進(jìn)行核對(duì)，尤其是質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)指出的問(wèn)題，要緊盯整改落實(shí)結(jié)果，必要時(shí)可以對(duì)已覆蓋的部位進(jìn)行破壞性檢驗(yàn)。另外，還應(yīng)加大對(duì)承包商采購(gòu)材料設(shè)備數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等方面的監(jiān)督力度，檢查其出廠合格證、購(gòu)買(mǎi)時(shí)間、購(gòu)買(mǎi)地點(diǎn)，審核材料設(shè)備數(shù)量的真實(shí)性、質(zhì)量的合格性、價(jià)格的合理性，防止“以次充好”“以假亂真”現(xiàn)象發(fā)生。

（四）關(guān)注變更簽證的真實(shí)性

EPC 總承包模式下，總承包方與設(shè)計(jì)方隸屬于同一單位，可能存在通過(guò)修正施工圖設(shè)計(jì)的方式，使施工圖設(shè)計(jì)與初步設(shè)計(jì)在工藝方面、工程量方面存在一定的差異，以達(dá)到增加工程變更的目的，這些差異一部分可能是合理的優(yōu)化，但是在利益的驅(qū)動(dòng)下可能存在主觀的、刻意的調(diào)整，甚至是弄虛作假。跟蹤審計(jì)應(yīng)充分了解工程現(xiàn)地狀況、變更簽證發(fā)生的原因，對(duì)變更簽證的真實(shí)性、必要性進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，與項(xiàng)目合同、工程量清單等進(jìn)行逐條對(duì)照，審核是否違反合同或相關(guān)法律法規(guī)，是否存在重復(fù)建設(shè)、違規(guī)操作等情況。

三、EPC 總承包模式下跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）法律法規(guī)不健全

跟蹤審計(jì)深度介入到EPC 工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及到各方的利益，審計(jì)的結(jié)果要想得到各方的認(rèn)可，離不開(kāi)法律法規(guī)的支持。當(dāng)前階段，我國(guó)的法律法規(guī)更多是針對(duì)傳統(tǒng)承包模式下的工程項(xiàng)目制定的，對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、招投標(biāo)、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)規(guī)定的較多，但對(duì)EPC 總承包卻缺乏相應(yīng)的規(guī)定，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)對(duì)實(shí)施依據(jù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性、爭(zhēng)議糾紛的解決、整改意見(jiàn)的提出等都缺乏法理依據(jù)，容易產(chǎn)生糾紛。

（二）跟蹤審計(jì)定位不夠準(zhǔn)確

EPC 模式下開(kāi)展跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目的全過(guò)程，審計(jì)人員既要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)工程項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。在審計(jì)人員責(zé)任不明晰的情況下，很容易導(dǎo)致審計(jì)人員的定位和項(xiàng)目管理人員、監(jiān)理機(jī)構(gòu)的職責(zé)出現(xiàn)重疊或者空白，造成管理上的越位或缺位。比如，在現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)，施工方有時(shí)會(huì)征求審計(jì)人員的意見(jiàn)，在隱蔽工程驗(yàn)收中，尋求審計(jì)人員簽字同意，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員參與到項(xiàng)目管理之中，偏離審計(jì)職責(zé)，損害獨(dú)立性。

（三）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成更多的是以財(cái)務(wù)和工程造價(jià)方面的人員為主，EPC 模式下進(jìn)行跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)工程建設(shè)管理、工程設(shè)計(jì)、法務(wù)知識(shí)等方面具有一定基礎(chǔ)，不同類(lèi)型的工程項(xiàng)目又涉及到土建、裝飾裝修、安裝、園林綠化等多種專(zhuān)業(yè)。部分審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力離完成跟蹤審計(jì)任務(wù)要求還有一定差距，從行業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，復(fù)合型的審計(jì)人才比較缺乏，這在一定方面也限制了跟蹤審計(jì)的效果。

（四）審計(jì)整改尚未形成閉環(huán)機(jī)制

對(duì)EPC 總承包項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，管控項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，督促相關(guān)單位及時(shí)進(jìn)行整改。但在實(shí)際開(kāi)展時(shí)，審計(jì)人員更多地關(guān)注審計(jì)過(guò)程而忽視問(wèn)題的整改，有“重審計(jì)、輕整改”的現(xiàn)象，未能將跟蹤審計(jì)與問(wèn)題整改有機(jī)地串聯(lián)成閉合回路。部分總承包單位對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題也不夠重視，有的雖然形式上給與整改承諾，實(shí)際上對(duì)整改敷衍了事，更有甚者進(jìn)行虛假整改或者不整改，導(dǎo)致審計(jì)成效降低。

四、解決EPC 總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善法規(guī)制度，依法進(jìn)行審計(jì)

在整個(gè)EPC 工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，規(guī)章制度的制定與實(shí)施是保證工作能夠高質(zhì)量、高效率完成的前提，也是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的根本保證。一是要在國(guó)家層面推動(dòng)EPC 總承包模式審計(jì)相關(guān)立法工作，完善法規(guī)體系，從法律上給與法理支撐。二是在行業(yè)層面進(jìn)行跟蹤審計(jì)探索，匯總相關(guān)問(wèn)題和建議，制定實(shí)施細(xì)則，明確跟蹤審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序、范圍、內(nèi)容，使跟蹤審計(jì)工作更加規(guī)范和科學(xué)，更好地運(yùn)用于EPC 項(xiàng)目之中。三是在個(gè)別項(xiàng)目合同中明確跟蹤審計(jì)方式，使甲乙雙方理解審計(jì)要求，明確各自責(zé)任，重視跟蹤審計(jì)的作用。

（二）明確審計(jì)職能定位，體現(xiàn)創(chuàng)造價(jià)值

不同于項(xiàng)目監(jiān)理和工程管理方，審計(jì)的職能更多定位于監(jiān)督、服務(wù)、防范與評(píng)價(jià)。首先，要在法律法規(guī)框架下，在合同內(nèi)容中對(duì)審計(jì)工作介入時(shí)間、涵蓋范圍、介入深度進(jìn)行明確約定，保證審計(jì)的獨(dú)立性。其次，要注重發(fā)揮審計(jì)的創(chuàng)造價(jià)值。在審計(jì)時(shí)要將關(guān)口前移，在設(shè)計(jì)或者決策階段介入項(xiàng)目之中，整合相關(guān)資源，緊盯對(duì)工程項(xiàng)目具有重大影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，扭住風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)關(guān)，深入到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、信息化技術(shù)等方式，拓寬審計(jì)路徑，提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，增加審計(jì)價(jià)值。同時(shí)，要嚴(yán)格遵守審計(jì)的職能定位要求，做到不越位、不缺位。

（三）優(yōu)化人力資源配置，建強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)人員是審計(jì)工作的實(shí)施者，能力素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)結(jié)果有著至關(guān)重要的影響。即使制定了完善的審計(jì)制度、科學(xué)的審計(jì)流程、有效的監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，也無(wú)法發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的作用。因此，需要建強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)能力。具體來(lái)說(shuō)，一方面可以通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、案例講解等方式傳授審計(jì)方法，通過(guò)理論與實(shí)踐相結(jié)合，讓審計(jì)人員能夠接觸和了解更多審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。另一方面，可以通過(guò)服務(wù)外包、聯(lián)合審計(jì)等方式，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)力量，優(yōu)化審計(jì)人員組成，不僅局限于財(cái)務(wù)、造價(jià)人員，可以將懂工程、會(huì)管理的復(fù)合人才等納入審計(jì)隊(duì)伍，充實(shí)審計(jì)力量，建強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍。

（四）運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，做好整改閉環(huán)工作

審而不改，等于未審，要注重對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，做好審計(jì)工作的下篇文章。建立跟蹤檢查機(jī)制是打破被審計(jì)單位“屢審屢犯”惡性循壞的重要手段，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的總承包商問(wèn)題要建立臺(tái)賬，歸納整理為“已整改”“待整改”“無(wú)法整改”三大類(lèi)，進(jìn)行“掛銷(xiāo)號(hào)”式動(dòng)態(tài)管理，對(duì)違約失信行為進(jìn)行定期抄告，建立“黑名單”“失信庫(kù)”，讓總承包企業(yè)一處失信、處處受限，促使總承包企業(yè)規(guī)范履約、誠(chéng)實(shí)守信。加大對(duì)審計(jì)整改的督促力度，采取定期對(duì)整改情況進(jìn)行“回頭看”，審計(jì)回訪等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)整改情況的動(dòng)態(tài)跟蹤檢查目的，確保整改工作落實(shí)落地，構(gòu)建審計(jì)閉合回路機(jī)制。

五、總結(jié)

工程建設(shè)項(xiàng)目采用EPC 總承包模式已經(jīng)成為行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，該模式下具有總承包商權(quán)力大，責(zé)任重的特點(diǎn)，選擇跟蹤審計(jì)的方式相較于傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式能夠更好地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和管理。本文通過(guò)跟蹤審計(jì)的方式，對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)中存在的問(wèn)題以及解決對(duì)策進(jìn)行探究，以供參考。