風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向下的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)研究

趙建新 萬(wàn) 艷

一、引言

黨的十八大以來(lái)，隨著黨中央反腐倡廉力度前所未有的加強(qiáng)，整個(gè)社會(huì)政治生態(tài)發(fā)生了質(zhì)的變化。作為以財(cái)政資金為主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源、擁有最大存量國(guó)有資產(chǎn)的行政事業(yè)單位，理應(yīng)成為各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)督的對(duì)象。近年來(lái)，巡視、巡察、審計(jì)及各類專項(xiàng)檢查像一場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)暴向行政事業(yè)單位不時(shí)襲來(lái)，伴隨著各類案件的層出不窮，行政事業(yè)單位成為了廉政風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)地。

如何化解各類檢查風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)好行政事業(yè)單位正常的經(jīng)濟(jì)秩序，除了單位從宏觀上要不折不扣貫徹好黨中央的大政方針、執(zhí)行好國(guó)家頒布的各類法律規(guī)章制度，從微觀上在單位治理層面要有高度的政治自覺(jué)外，還應(yīng)該充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防御功能，提升單位自身免疫力，為單位的平穩(wěn)運(yùn)行保駕護(hù)航。本文基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向，重點(diǎn)探討行政事業(yè)單位如何借助內(nèi)部審計(jì)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、內(nèi)部審計(jì)是單位風(fēng)險(xiǎn)防范的重要制度設(shè)計(jì)

審計(jì)監(jiān)督是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要力量。習(xí)近平總書(shū)記曾經(jīng)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，堅(jiān)持依法審計(jì)，完善體制機(jī)制，為推進(jìn)國(guó)家治理體系和國(guó)家治理能力現(xiàn)代化作出更大貢獻(xiàn)。區(qū)別于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)設(shè)審計(jì)，其業(yè)務(wù)范圍完全局限于單位自身，是單位治理架構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。因此，本文認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)成為單位內(nèi)部審計(jì)的核心功能。

（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

毋庸置疑，隨著反腐風(fēng)暴的到來(lái)，行政事業(yè)單位已成為各類風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)地、高發(fā)地，主要表現(xiàn)在：

1.政治風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層政治站位不高，缺乏對(duì)國(guó)家政策的正確理解，工作中對(duì)政策執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位是國(guó)家政策的主要制定者和執(zhí)行者，如果自身對(duì)國(guó)家政策的執(zhí)行出現(xiàn)偏差，從小處講，關(guān)乎單位的運(yùn)行方向，從大處講，關(guān)乎國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.廉政風(fēng)險(xiǎn)。廉政風(fēng)險(xiǎn)是行政事業(yè)單位各類風(fēng)險(xiǎn)中最大的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，頻發(fā)的大案要案均與單位缺乏對(duì)權(quán)力有效地制衡，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不能堅(jiān)守道德底線和風(fēng)險(xiǎn)底線，無(wú)視黨紀(jì)國(guó)法有關(guān)。此類風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)關(guān)注度高，社會(huì)影響面廣，對(duì)單位的破壞性極大。2022 年1 月中紀(jì)委廉政大片《零容忍》登陸央視一套，在社會(huì)引起強(qiáng)烈反響。該片披露了近年來(lái)發(fā)生的廉政大案要案，其貪腐數(shù)額動(dòng)輒數(shù)億元，令人觸目驚心。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著中央八項(xiàng)規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則的強(qiáng)勢(shì)推進(jìn)，單位日常財(cái)務(wù)工作也進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。尤其集中在“三公”經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支、工程和設(shè)備采購(gòu)的招投標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)日常報(bào)銷(xiāo)的規(guī)范化等方面存在很多“雷區(qū)”，讓財(cái)務(wù)工作人員防不勝防，再加上財(cái)務(wù)工作的特殊性，各類審計(jì)和檢查無(wú)不都把財(cái)務(wù)部門(mén)推向前臺(tái)，財(cái)務(wù)人員成為了名副其實(shí)的高壓人員。

（二）內(nèi)部審計(jì)是單位治理的重要手段

內(nèi)部審計(jì)是重要的制度安排，是單位基本架構(gòu)的重要組成，是單位治理的基石（喬春華2016）。新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十二條指出：“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！边@是國(guó)家從法律層面為單位內(nèi)部審計(jì)作出的頂層設(shè)計(jì)。而2018 年國(guó)家審計(jì)署公布并實(shí)施的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》則是對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的具體指導(dǎo)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)相互協(xié)作，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的要求，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要舉措(劉家義，2015)。而單位治理的重要目標(biāo)之一是風(fēng)險(xiǎn)控制。鑒于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的“內(nèi)部人”角色，在信息的獲取和業(yè)務(wù)的觸角方面有社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)無(wú)可比擬的條件，因此它在風(fēng)險(xiǎn)防范方面有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)是單位的免疫系統(tǒng)

“免疫系統(tǒng)論”是原國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)人在2008 年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)研討會(huì)上提出的，旨在對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻和評(píng)估，及時(shí)查缺補(bǔ)漏。從單位的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)來(lái)講，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了單位風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在約束機(jī)制，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)各司其職又相伴相生，催生了單位的風(fēng)險(xiǎn)“免疫能力”。因此，應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)能力，前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，從“治已病”轉(zhuǎn)向“防未病”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

三、行政事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的幾個(gè)突出問(wèn)題

與行政事業(yè)單位面臨越來(lái)越嚴(yán)峻的外部形勢(shì)和頻發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)相比，當(dāng)前單位內(nèi)部審計(jì)的地位不夠，發(fā)揮的功能也十分有限，與風(fēng)險(xiǎn)防范要求更是相去甚遠(yuǎn)，亟需進(jìn)行綜合治理，提升效能。

（一）獨(dú)立性缺陷

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)審的靈魂，是一個(gè)老生常談的問(wèn)題。當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面缺乏系統(tǒng)思維，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，重視程度普遍不夠。有些單位受規(guī)模和編制影響，不能單獨(dú)設(shè)置機(jī)構(gòu)，造成內(nèi)審的直接缺位；有些單位出于“節(jié)人節(jié)編”考慮，直接將內(nèi)審部門(mén)掛靠在財(cái)務(wù)等部門(mén)下面，出現(xiàn)“運(yùn)動(dòng)員與裁判員一人兼任”的怪現(xiàn)象；有的設(shè)置了機(jī)構(gòu)而無(wú)合適人員，出現(xiàn)內(nèi)審基本“空轉(zhuǎn)”現(xiàn)象等不一而足。無(wú)論是哪種現(xiàn)象，都使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，直接喪失獨(dú)立性，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)審的應(yīng)有功能，造成單位的風(fēng)險(xiǎn)防控直接淪陷。

（二）不能發(fā)揮與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)

2012 年財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》頒布以來(lái)，行政事業(yè)單位掀起一波內(nèi)控建設(shè)的高潮。內(nèi)部控制同樣是單位風(fēng)險(xiǎn)防范的重要制度安排。但是現(xiàn)實(shí)中，好多單位不能正確處理內(nèi)部控制建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。有些單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)處于觀望態(tài)度，游離在單位內(nèi)控建設(shè)之外；有些單位因內(nèi)部控制而削弱內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)所事事，有的干脆讓內(nèi)部控制替代內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為有了內(nèi)部控制就沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的必要。由于內(nèi)部審計(jì)的不作為，內(nèi)部控制自身缺乏必要的監(jiān)督，最終影響了內(nèi)部控制的效果，削弱了單位的整體風(fēng)險(xiǎn)控制作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)的參與度不夠

有些單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為機(jī)關(guān)部門(mén)，習(xí)慣于高高在上，對(duì)單位的業(yè)務(wù)參與度不夠。認(rèn)為沒(méi)有舉報(bào)、沒(méi)有群眾反映就不需要作為，習(xí)慣于按部就班，被動(dòng)監(jiān)督。長(zhǎng)此以往，缺乏對(duì)單位業(yè)務(wù)的深度了解，重要信息的收集和處理滯后，不能及時(shí)掌握第一手資料，風(fēng)險(xiǎn)靈敏度降低，難以擔(dān)任對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)防控的管理職責(zé)。

（四）內(nèi)審結(jié)果公開(kāi)程度不夠

內(nèi)審結(jié)果的適度公開(kāi)是內(nèi)審的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)審的結(jié)果應(yīng)用的重要手段。由于內(nèi)審“內(nèi)部人”的特殊地位，也由于出于“家丑不可外揚(yáng)”的慣性思維，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開(kāi)程度普遍缺乏。內(nèi)審結(jié)果往往停留在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層面，甚至在單位內(nèi)部束之高閣，群眾無(wú)從知曉。由于公開(kāi)程度缺乏，造成群眾監(jiān)督缺位，內(nèi)審的外部動(dòng)力缺失，內(nèi)審監(jiān)督嚴(yán)肅性和權(quán)威性無(wú)從體現(xiàn)，內(nèi)審監(jiān)督的力度也大為降低，內(nèi)審結(jié)果的應(yīng)用更是名存實(shí)亡。

（五）問(wèn)責(zé)機(jī)制偏寬偏軟

內(nèi)審的問(wèn)責(zé)機(jī)制是內(nèi)審結(jié)果應(yīng)用的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審的糾偏功能的體現(xiàn)。缺少問(wèn)責(zé)機(jī)制，內(nèi)審就缺少了意義。區(qū)別國(guó)家審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的公開(kāi)性和強(qiáng)制性，內(nèi)審的結(jié)果應(yīng)用出現(xiàn)明顯的偏寬偏軟的狀態(tài)。一些單位，考慮到社會(huì)的影響可能對(duì)單位造成不利，以保護(hù)單位隱私為名，往往大事化小，小事化了；一些單位由于內(nèi)部盤(pán)根錯(cuò)節(jié)的人事關(guān)系，對(duì)當(dāng)事人往往高高舉起，輕輕放下，問(wèn)責(zé)力度明顯不夠。這種問(wèn)責(zé)機(jī)制偏寬偏軟的環(huán)境很可能造成內(nèi)審的公信力降低，也使當(dāng)事人思想上重視程度不夠，不能及時(shí)消弭隱患，造成后續(xù)更大的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

四、提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的主要途徑

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要延伸，是政府部門(mén)有效治理的關(guān)鍵。如何加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)工作，不僅是單位有效治理的需要，更是當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)防范的迫切需要。

（一）構(gòu)筑獨(dú)立性導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)的組織體系

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作首要問(wèn)題是解決內(nèi)部審計(jì)組織體系?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)都為行政事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供了法律保障和行動(dòng)指南，同時(shí)必須在工作中處理好幾個(gè)關(guān)系:

1.與單位的領(lǐng)導(dǎo)體制關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政事業(yè)單位內(nèi)部處于什么層次的關(guān)系，不僅關(guān)乎內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，還關(guān)乎內(nèi)審工作的正常開(kāi)展。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第六條明確指出：“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”顯然，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接受單位黨組織和主要領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)，而不是隸屬于單位內(nèi)部的哪個(gè)機(jī)構(gòu)、在哪個(gè)分管領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)也是“一把手”工程。這種至高無(wú)上的權(quán)威性才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

2.與單位紀(jì)檢部門(mén)的關(guān)系。行政事業(yè)單位的紀(jì)檢部門(mén)也是重要的監(jiān)督部門(mén)，它主要行使黨內(nèi)監(jiān)督職能，它是單位黨組織體系下的常設(shè)機(jī)構(gòu)。而內(nèi)審機(jī)構(gòu)在行政事業(yè)單位一般屬于行政體系，它們之間不應(yīng)是依附關(guān)系，更不是隸屬關(guān)系，它們之間獨(dú)立運(yùn)行，各司其職。盡管它們都是發(fā)揮監(jiān)督職能，但審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，紀(jì)檢主要執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)。他們相互配合，形成單位的監(jiān)督防線。

3.與單位財(cái)務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是一種特殊的關(guān)系。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的主要監(jiān)督對(duì)象，他們之間必須保持完全獨(dú)立，絕不能出現(xiàn)“誰(shuí)掛靠誰(shuí)”或“合署辦公”的現(xiàn)象；其次，內(nèi)部審計(jì)離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配合，因此他們之間存在緊密的工作協(xié)作關(guān)系，但這種緊密的合作關(guān)系一定以不能妨礙獨(dú)立性為前提；最后，一部分內(nèi)審人員很可能來(lái)自于財(cái)務(wù)部門(mén)，因此這些內(nèi)審人員一定要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，堅(jiān)守職業(yè)道德底線，保持審計(jì)工作的獨(dú)立。

（二）發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同效應(yīng)

前已述及，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都是單位風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，它們也有相似的目標(biāo)和結(jié)果，但他們有嚴(yán)格的分工關(guān)系，絕不是相互替代關(guān)系，也不是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，而是一種協(xié)作關(guān)系。內(nèi)部控制通過(guò)制度建設(shè)、職責(zé)分工、流程控制和信息化手段來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范效果，但是這種效果不是自然而然就能達(dá)成的，其保證的手段很大一部分來(lái)自于內(nèi)部審計(jì)的力量。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有再評(píng)價(jià)和再監(jiān)督的功能。因此，內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要的審計(jì)對(duì)象往往就是單位的內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是單位風(fēng)險(xiǎn)防控的兩架馬車(chē)，只有發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)，才能保證內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化和有效運(yùn)行，才能最大限度發(fā)揮單位的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)的“業(yè)審融合”能力，提升風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力

內(nèi)審是單位第一道監(jiān)督屏障，但傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往停留在事后監(jiān)督。要改變內(nèi)部審計(jì)的事后監(jiān)督和被動(dòng)監(jiān)督局面，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)從事后監(jiān)督向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)型，由監(jiān)督評(píng)價(jià)向服務(wù)建議轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，最大的優(yōu)勢(shì)是獲取信息及時(shí)充分，對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度高，業(yè)務(wù)觸角廣，并有條件反映單位不易被外部人發(fā)現(xiàn)的深層次問(wèn)題，但這種優(yōu)勢(shì)是建立在內(nèi)審要與單位的業(yè)務(wù)相融合。

近年來(lái)，隨著現(xiàn)代財(cái)政體制的建立，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革前所未有地推進(jìn)，國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算、內(nèi)部控制、政府會(huì)計(jì)及全面績(jī)效管理等一系列改革密集出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，規(guī)范性要求越來(lái)越高，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不斷攀升。但這種復(fù)雜性不應(yīng)成為隔絕內(nèi)部審計(jì)與單位業(yè)務(wù)的距離，而是客觀上要求單位內(nèi)部審計(jì)必須積極參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，做好近距離的監(jiān)督員，提前把脈診斷，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以將風(fēng)險(xiǎn)盡可能地扼殺在“搖籃”中。

（四）加強(qiáng)內(nèi)審結(jié)果公開(kāi)與應(yīng)用

20 世紀(jì)初，美國(guó)聯(lián)邦最高法院法官路易斯·布蘭狄西在其著作《別人的錢(qián)》中指出:“陽(yáng)光是最好的防腐劑，路燈是最好的警察?！眱?nèi)審盡管局限于單位內(nèi)部，并不意味著不需公開(kāi)。如果缺乏內(nèi)審結(jié)果的適度公開(kāi)，內(nèi)審的權(quán)威性就會(huì)受損，內(nèi)審結(jié)果的應(yīng)用也會(huì)大打折扣，對(duì)單位內(nèi)部的震懾力就會(huì)大大削弱，風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)能也會(huì)下降。當(dāng)然內(nèi)審結(jié)果的公開(kāi)程度并不需要與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相同，可以在范圍及受眾方面有一定的選擇，如果涉及單位業(yè)務(wù)機(jī)密及個(gè)人隱私，也可以選擇不公開(kāi)。

內(nèi)審結(jié)果的應(yīng)用是保證內(nèi)審目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)審并不為了內(nèi)審自身，而是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，根本目的是防微杜漸，解決問(wèn)題。必須提高問(wèn)題的整改力度，強(qiáng)弱項(xiàng)，補(bǔ)短板，強(qiáng)化責(zé)任分工，完善制度建設(shè)，筑牢風(fēng)險(xiǎn)堤壩。

（五）加強(qiáng)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的協(xié)同性，提升審計(jì)監(jiān)督合力

2018 年5 月，習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，“加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力?！蔽阌怪M言，從專業(yè)化程度角度，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比還存在一定的差距，因此，內(nèi)部審計(jì)可以借助這些外部審計(jì)力量，提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水平，共同形成監(jiān)督合力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的延伸，有助于形成內(nèi)外部相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的全覆蓋。

這種協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，不僅體現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)上充分共享、審計(jì)方法上合作互鑒，還可以在結(jié)果公開(kāi)和應(yīng)用上共同發(fā)力，最終達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

五、結(jié)論

鑒于當(dāng)前緊迫的外部形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的查漏補(bǔ)缺的事后監(jiān)督功能，逐步轉(zhuǎn)型到與業(yè)務(wù)深度融合的風(fēng)險(xiǎn)防范功能，本質(zhì)上也是單位治理的內(nèi)在需要。出于內(nèi)部審計(jì)信息層面的優(yōu)勢(shì)，需要與單位內(nèi)部控制進(jìn)行充分協(xié)同，共同構(gòu)筑單位風(fēng)險(xiǎn)“防護(hù)墻”，增強(qiáng)單位“免疫力”。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，除了克服獨(dú)立性、公開(kāi)性等短板外，還可以借助國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，形成審計(jì)合力，產(chǎn)生共同監(jiān)督的良好局面。