企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG的優(yōu)化研究

徐佩佩

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG是一個重要的趨勢，可以幫助企業(yè)更好地管理風(fēng)險、提高可持續(xù)性和社會責(zé)任感。企業(yè)應(yīng)該積極采取措施，確保內(nèi)部審計能夠有效地融合ESG因素，并為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。文章立足企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG現(xiàn)狀，從當(dāng)前發(fā)展的背景、存在的問題提出相關(guān)的改善建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；可持續(xù)發(fā)展（ESG）；優(yōu)化

【中圖分類號】F239.45

一、引言

隨著全球環(huán)境、社會和治理問題的日益凸顯，企業(yè)社會責(zé)任（CSR）和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展（ESG）已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面。企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也需要適應(yīng)這一變化，將ESG納入審計范疇，以更好地保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和履行社會責(zé)任。一方面，ESG問題已經(jīng)成為影響企業(yè)長期發(fā)展和聲譽的重要因素，越來越多的投資者和利益相關(guān)者對企業(yè)的ESG表現(xiàn)提出了更高的要求。因此，企業(yè)需要通過內(nèi)部審計來確保其ESG表現(xiàn)的真實性和有效性，以避免因ESG問題而引發(fā)的風(fēng)險和損失。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計本身也需要適應(yīng)新的發(fā)展趨勢和需求。在全球化、信息化和智能化的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計需要更加注重風(fēng)險管理和控制，更加注重數(shù)據(jù)分析和技術(shù)應(yīng)用，以提高審計效率和準(zhǔn)確性。因此，將ESG納入企業(yè)內(nèi)部審計范疇，不僅可以更好地保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和履行社會責(zé)任，也可以提高審計工作的質(zhì)量和效率。同時，這也是企業(yè)內(nèi)部審計與時俱進(jìn)、創(chuàng)新發(fā)展的必然要求。

二、企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG的現(xiàn)狀

近年來，越來越多的研究者開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計如何融合ESG的問題，相關(guān)研究逐漸增多。

目前已有不少學(xué)者從不同角度探討了企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG的理論基礎(chǔ)和框架，如風(fēng)險管理、治理機(jī)制、信息披露等方面。其中一些研究提出了有啟發(fā)性的觀點和方法論，如將ESG視為風(fēng)險因素，將ESG審計納入企業(yè)風(fēng)險管理框架中等。一些企業(yè)在實踐中開始探索如何將ESG審計納入內(nèi)部審計體系。例如，一些企業(yè)將ESG審計納入內(nèi)部的常規(guī)審計程序，建立ESG審計指標(biāo)體系，開展ESG風(fēng)險評估等。此外，一些國際組織和機(jī)構(gòu)也開始推廣ESG審計，如國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）等。一些學(xué)者通過案例分析的方式研究企業(yè)內(nèi)部審計如何融合ESG。例如，一些研究者對一些跨國企業(yè)的內(nèi)部審計實踐進(jìn)行了深入研究，分析了企業(yè)在ESG審計方面的經(jīng)驗和做法，并提出了相應(yīng)的啟示和建議。

總體來說，企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG的研究還處于起步階段，需要進(jìn)一步深入探討和研究。未來的研究可以從理論和實踐兩個角度出發(fā)，探討如何建立完善的ESG審計框架和方法，并在實踐中進(jìn)行驗證和完善。

三、企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG存在的問題

為了獲得精準(zhǔn)數(shù)據(jù)完成分析，筆者選擇XX省內(nèi)2019—2022年期間的30家中小企業(yè)，通過問卷調(diào)查、企業(yè)官網(wǎng)信息查詢、走訪調(diào)查等方式，取得企業(yè)在ESG發(fā)展中的有關(guān)數(shù)據(jù)，通過梳理進(jìn)行研究分析，篩選出具有代表性的問題。

（一）缺乏標(biāo)準(zhǔn)化流程

雖然企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG具有重要的意義和價值，但在實踐中仍存在一些問題和挑戰(zhàn)，目前尚無明確的國際標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范ESG審計。這給企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG帶來了一定的困難，需要企業(yè)自行設(shè)計和實施審計框架和方法。企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG確實存在缺乏標(biāo)準(zhǔn)化流程的問題。由于ESG審計是相對較新的領(lǐng)域，目前還沒有形成完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)流程。不同企業(yè)可能會根據(jù)自身實際情況和審計目標(biāo)制定不同的審計流程。

如圖1所示，根據(jù)調(diào)研結(jié)果43%的人認(rèn)為數(shù)據(jù)收集不一樣造成整體流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，36%的人認(rèn)為方法不一樣造成整體的差異，21%的人認(rèn)為審計標(biāo)準(zhǔn)不一樣造成整體內(nèi)部審計與ESG融合之間的差異。然而，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化流程也給企業(yè)內(nèi)部審計帶來了一些挑戰(zhàn)。首先，不同審計人員可能會采用不同的審計方法和流程，導(dǎo)致審計結(jié)果不一致。其次，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化流程也可能導(dǎo)致審計人員在審計過程中遺漏重要的ESG問題或風(fēng)險點。因此，企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG需要逐步建立標(biāo)準(zhǔn)化流程，以確保審計工作的一致性和有效性。企業(yè)可以借鑒行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和最佳實踐，制定適合自己企業(yè)的審計流程。同時，企業(yè)還可以通過不斷的經(jīng)驗積累和總結(jié)，不斷優(yōu)化和完善審計流程，提高審計的效率和準(zhǔn)確性。

（二）數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部審計需要依賴大量的ESG數(shù)據(jù)來進(jìn)行審計，但是這些數(shù)據(jù)的獲取和分析存在一定的困難。一些企業(yè)可能沒有足夠的數(shù)據(jù)或者不知道如何正確地分析這些數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確或者無法發(fā)現(xiàn)潛在的ESG問題。造成數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)的原因主要如下：

如圖2所示，49%的人認(rèn)為數(shù)據(jù)缺失、重復(fù)以及錯誤會造成整體不精準(zhǔn)，42%的人認(rèn)為來自外部數(shù)據(jù)或者第三方數(shù)據(jù)造成結(jié)果不精準(zhǔn)，39%的人認(rèn)為是由于審計人員的經(jīng)驗不足造成的。第一，ESG數(shù)據(jù)通常來自外部數(shù)據(jù)提供商或第三方機(jī)構(gòu)，而這些數(shù)據(jù)提供商的數(shù)據(jù)質(zhì)量和準(zhǔn)確性可能存在差異。如果企業(yè)內(nèi)部審計部門沒有對數(shù)據(jù)來源進(jìn)行充分的調(diào)查和驗證，就有可能使用到不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。第二，企業(yè)內(nèi)部審計部門在收集和處理ESG數(shù)據(jù)時，可能存在數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)重復(fù)、數(shù)據(jù)處理錯誤等問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。此外，ESG數(shù)據(jù)通常是大量的、復(fù)雜的、動態(tài)的數(shù)據(jù)，如果企業(yè)內(nèi)部審計部門沒有足夠的技術(shù)和經(jīng)驗來處理這些數(shù)據(jù)，就可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。第三，ESG審計需要審計人員具備一定的環(huán)境、社會和治理等方面的專業(yè)知識和技能，如果審計人員的經(jīng)驗和能力不足，就可能導(dǎo)致對ESG數(shù)據(jù)的理解和分析不準(zhǔn)確。

（三）缺乏專業(yè)化人才

企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG需要審計人員具備一定的ESG知識和技能，但現(xiàn)實中，很多審計人員缺乏相關(guān)的培訓(xùn)和教育，導(dǎo)致他們無法勝任ESG審計工作。

如圖3所示，42%的人認(rèn)為非常缺乏專業(yè)化人才，26%的人認(rèn)為不清楚，21%的人認(rèn)為一般，11%的人認(rèn)為不缺乏專業(yè)型人才。ESG審計結(jié)果需要及時、準(zhǔn)確地處理和溝通，但由于ESG問題通常比較復(fù)雜，需要進(jìn)行多方面的溝通和協(xié)調(diào)，這可能會給企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG帶來一定的困難。企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG需要廣泛地征求利益相關(guān)者的意見和建議，但由于利益相關(guān)者的多樣性和復(fù)雜性，如何有效地征求他們的意見和建議是一個難點。

四、企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG的優(yōu)化策略

（一）建立并完善標(biāo)準(zhǔn)流程

企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG需要建立并完善標(biāo)準(zhǔn)流程，以確保審計工作的有效性和可重復(fù)性。

首先，確定ESG審計的目標(biāo)和范圍。企業(yè)需要確定ESG審計的目標(biāo)和范圍，包括需要審計的ESG領(lǐng)域、時間范圍、審計方法等。

其次，制定ESG審計計劃。企業(yè)需要制定ESG審計計劃，明確審計人員的任務(wù)和責(zé)任，包括審計的具體內(nèi)容、時間安排、審計報告的格式等。

第三，收集ESG數(shù)據(jù)。企業(yè)需要收集與ESG相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括企業(yè)自身的ESG表現(xiàn)、供應(yīng)商和客戶的ESG表現(xiàn)等。

第四，進(jìn)行ESG數(shù)據(jù)分析。企業(yè)需要對收集到的ESG數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以識別潛在的ESG問題和風(fēng)險。

第五，進(jìn)行ESG審計。企業(yè)需要對ESG數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，包括對企業(yè)自身的ESG表現(xiàn)進(jìn)行審計，對供應(yīng)商和客戶的ESG表現(xiàn)進(jìn)行審計，以及對ESG風(fēng)險進(jìn)行審計。

第六，編寫ESG審計報告。企業(yè)需要編寫ESG審計報告，向利益相關(guān)者披露審計結(jié)果和建議。

第七，跟蹤和監(jiān)控ESG問題。企業(yè)需要跟蹤和監(jiān)控ESG問題，確保問題得到解決并持續(xù)改進(jìn)。

在建立并完善標(biāo)準(zhǔn)流程的過程中，企業(yè)需要考慮到ESG審計的特殊性，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê凸ぞ撸_保審計工作的有效性和可重復(fù)性。同時，企業(yè)還需要不斷完善標(biāo)準(zhǔn)流程，以適應(yīng)不斷變化的ESG環(huán)境和審計需求。

（二）強(qiáng)化數(shù)據(jù)收集與分析

企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG需要強(qiáng)化數(shù)據(jù)收集與分析能力，以支持審計工作的準(zhǔn)確性和全面性。

第一，確定數(shù)據(jù)收集的范圍和目標(biāo)。企業(yè)需要確定需要收集的數(shù)據(jù)類型和范圍，以支持ESG審計工作。例如，企業(yè)需要收集關(guān)于環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任、治理結(jié)構(gòu)等方面的數(shù)據(jù)。

第二，采用多種數(shù)據(jù)來源。企業(yè)需要采用多種數(shù)據(jù)來源，包括企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)、運營和管理數(shù)據(jù)，以及外部的ESG數(shù)據(jù)和市場數(shù)據(jù)等。

第三，應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具。企業(yè)需要應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具，如數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)和人工智能等，以支持?jǐn)?shù)據(jù)的處理和分析。

第四，進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗和整合。企業(yè)需要對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和整合，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。

第五，進(jìn)行數(shù)據(jù)可視化和報告。企業(yè)需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化和報告，以便審計人員和利益相關(guān)者更好地理解和使用數(shù)據(jù)。

第六，建立數(shù)據(jù)安全和保密機(jī)制。企業(yè)需要建立數(shù)據(jù)安全和保密機(jī)制，以確保數(shù)據(jù)的保密性和安全性。在強(qiáng)化數(shù)據(jù)收集與分析能力的過程中，企業(yè)需要注意數(shù)據(jù)的質(zhì)量和可靠性，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。同時，企業(yè)還需要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)安全和保密的管理，以保護(hù)企業(yè)和利益相關(guān)者的利益。

（三）大力引進(jìn)并培養(yǎng)專業(yè)化人才

企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG需要大力引進(jìn)并培養(yǎng)專業(yè)化人才，以支持審計工作的專業(yè)化和高效性。

第一，招聘具有ESG背景的人才。企業(yè)需要招聘具有ESG背景和經(jīng)驗的人才，包括ESG專家、環(huán)境、社會和治理專家等。

第二，培訓(xùn)現(xiàn)有員工。企業(yè)需要為現(xiàn)有員工提供ESG培訓(xùn)和教育，以提高其ESG意識和專業(yè)技能。

第三，建立專業(yè)團(tuán)隊。企業(yè)需要建立專業(yè)的ESG審計團(tuán)隊，包括內(nèi)部審計師、外部審計師、ESG專家和數(shù)據(jù)分析師等。

第四，提供良好的工作環(huán)境和待遇。企業(yè)需要提供良好的工作環(huán)境和待遇，以吸引和留住專業(yè)化人才。

第五，鼓勵創(chuàng)新和知識分享。企業(yè)需要鼓勵創(chuàng)新和知識分享，以促進(jìn)團(tuán)隊的學(xué)習(xí)和發(fā)展。

在引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)化人才的過程中，企業(yè)需要注重人才的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以確保團(tuán)隊的專業(yè)化和高效性。同時，企業(yè)還需要注重人才的激勵和發(fā)展，以提高其工作動力和創(chuàng)造力。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計融合ESG是一個不斷發(fā)展和完善的過程，需要企業(yè)在內(nèi)部審計中引入ESG因素，并將其融入到審計流程中。這有助于企業(yè)更好地管理風(fēng)險，提高企業(yè)的可持續(xù)性和社會責(zé)任感。

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責(zé)編：夢超