預算管理一體化系統(tǒng)（2.0 版）賬務處理
——以X 事業(yè)單位為例

張利娟

（新疆維吾爾自治區(qū)交通運輸廳資金管理中心，新疆 烏魯木齊 830000）

2020 年2 月，財政部印發(fā)了《預算管理一體化規(guī)范(試行)》(財辦〔2020〕 13 號)，用系統(tǒng)化思維全流程整合預算管理各環(huán)節(jié)業(yè)務規(guī)范，通過將規(guī)則嵌入系統(tǒng)強化預算管理制度執(zhí)行力，為完善標準科學、規(guī)范透明、約束有力的預算管理制度提供了管理規(guī)范、技術規(guī)范、監(jiān)管要求。2022 年9 月《政府會計準則制度解釋第5 號》進一步健全和完善政府會計準則制度，確保政府會計準則制度有效實施。

自治區(qū)財政推行國庫一體化以來，已將基礎信息、預算項目庫、預算編制、預算批復與調整調劑、預算執(zhí)行等嵌入一體化系統(tǒng)。預算管理一體化系統(tǒng)構建完成后，可以形成一套多用戶共享共用、實時在線運行的預算管理可視化系統(tǒng)。經(jīng)過一年的試運行，2022年單位會計核算正式納入一體化系統(tǒng)。本文就日常核算中出現(xiàn)的工資、社會保險費等業(yè)務賬務處理流程進行闡述，與同仁共勉。

一、工資業(yè)務的賬務處理

（一）準備工作。為均衡使用預算指標，也為使預算指標與工資支出項目對應，首先要計算出實發(fā)工資和個人代扣款（個人應繳納的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、住房公積金、個人所得稅等）在應發(fā)工資中的占比。實發(fā)工資使用預算指標比例為：（47917.44/67968）×100%=70.5%，個人代扣款使用預算指標比例為(20050.56/67968）×100%=29.5%，根據(jù)比例計算出具體工資項目指標應分配至實發(fā)工資、個人代扣款中的金額；再根據(jù)業(yè)務活動人員和單位管理人員計算出所占比例，業(yè)務活動人員使用預算指標比例（29363.81/47917.44）×100%=61.28%單位管理人員使用預算指標比例（18553.63/47917.44）×100%=38.72%。 實發(fā)工資通過財政資金發(fā)放系統(tǒng)發(fā)放給單位職工，個人代扣款轉至銀行存款實體戶代扣代繳。具體分配過程如表1 所示：

表1 （單位：元）

（二）出納根據(jù)表1 將實發(fā)數(shù)在一體化系統(tǒng)“預算執(zhí)行”模塊完成支付。

（三）制單會計在單位“會計核算”模塊中制單。流程如下：憑證管理—憑證生成—國庫集中收支單據(jù)（記收支，不記零余額）—查詢—選擇“預算執(zhí)行”模塊中生成并自動關聯(lián)至單位“會計核算”模塊中的支付數(shù)據(jù)，將歸屬同一單據(jù)的支付數(shù)據(jù)合并生成一筆憑證。

計提職工薪酬時，

借：應付職工薪酬 47917.44

貸：財政撥款收入/財政應返還額度47917.44

同時，

借：業(yè)務活動費—工資福利費用 29363.81

單位管理費用—工資福利費用 18553.63

貸：應付職工薪酬 47917.44

預算會計：

借：事業(yè)支出—基本工資 20855.31

事業(yè)支出—津貼補貼 2181.98

事業(yè)支出—津貼補貼 1787.17

事業(yè)支出—績效工資 23092.98

貸：財政撥款預算收入

/資金結存— 財政應返還額度 47917.44

在確定該筆機制憑證時，預算會計不必也不得改動，財務會計需區(qū)分業(yè)務活動費、單位管理費用，同時增加應付職工薪酬分錄，保證財務會計分錄的正確性、完整性。在實發(fā)工資業(yè)務中，計提、收、支上其實都是同步的，預算會計、財務會計差異項在“應付職工薪酬”上，且該科目余額為零，賬務清晰明了。

二、社會保險費業(yè)務、公積金、個人所得稅等收支不同步的業(yè)務處理。

現(xiàn)實工作中，一體化系統(tǒng)“預算執(zhí)行”模塊完成支付流程后就會在“會計核算”模塊中生成收支相對應的一筆憑證，而單位應承擔的社會保險費、公積金和個人應承擔的社會保險費、公積金、個人所得稅在從本單位零余額賬戶向實有資金賬戶劃轉資金時，收到銀行存款確認收入，社會保險費、公積金、稅務部門實際扣劃時方可確認支出，因時間差收支業(yè)務是分離的。如果只使用其中一部分作為機制憑證（僅保留收入方或僅保留支出方），另一部分采用手工憑證，很有可能造成某條分錄掛接的金額、資金性質、部門經(jīng)濟分類、預算項目、功能分類、項目類別等錯錄，給今后對賬、統(tǒng)計等工作帶來不必要的麻煩。筆者認為，厘清社會保險費、住房公積金、個人所得稅業(yè)務的來龍去脈，按征繳部門做好基礎工作，對之后會計機制憑證的生成至關重要。通過工資代扣款體現(xiàn)的個人承擔社會保險費、公積金、個人所得稅等業(yè)務，要與單位承擔的社會保險費、公積金業(yè)務同時考慮。

（一）準備工作。根據(jù)預算下達情況和社會保險費、公積金、稅務部門出具的繳款書，將由單位承擔的職工基本醫(yī)療保險、公務員醫(yī)療補助、工傷保險、住房公積金等按表2 劃轉至銀行存款實體戶；個人繳費部分按表1 工資代扣款劃轉。

表2 X 月（單位：元）

（二）出納根據(jù)表2 將由單位承擔的社會保險費、公積金和表1 個人代扣款在一體化系統(tǒng)“預算執(zhí)行”模塊完成支付。

（三）制單會計在單位“會計核算”模塊中將歸屬同一憑證的數(shù)據(jù)合并生成一筆憑證，并根據(jù)表3 計提應付職工薪酬。

表3 X 月（單位：元）

財務會計：

借：銀行存款—財政撥款資金 55291.63

貸：財政撥款收入/財政應返還額度55291.63

借：應付職工薪酬—單位—醫(yī)療保險 7422.08

應付職工薪酬—單位—其他社會保險繳費 152.53

應付職工薪酬—單位—公務員醫(yī)療補助繳費 6418.86

應付職工薪酬—單位應付職工薪酬—

單位—養(yǎng)老保險 12201.6

應付職工薪酬—單位—住房公積金 9046

應付職工薪酬—個人—醫(yī)療保險 1361.8

應付職工薪酬—個人—醫(yī)療保險 231.47

應付職工薪酬—個人—養(yǎng)老保險 6100.8

應付職工薪酬—個人—職業(yè)年金 3050.4

應付職工薪酬—個人—住房公積金 9046

其他應交稅費—個人所得稅 260.09

貸：銀行存款—財政撥款資金 55291.63

同時，借：業(yè)務活動費—工資福利費用12287（個人承擔）

單位管理費—工資福利費用7763.56（個人承擔）

業(yè)務活動費—工資福利費用30859.82（單位承擔）

單位管理費—工資福利費用4381.25（單位承擔）

貸：應付職工薪酬—單位—醫(yī)療保險7422.08

應付職工薪酬—單位—其他社會

保險繳費 152.53

應付職工薪酬—單位—公務員醫(yī)療

補助繳費 6418.86

應付職工薪酬—單位應付職工薪

酬—單位—養(yǎng)老保險 12201.6

應付職工薪酬—單位—住房公積金 9046

應付職工薪酬—個人—醫(yī)療保險 1361.8

應付職工薪酬—個人—醫(yī)療保險 231.47

應付職工薪酬—個人—養(yǎng)老保險 6100.8

應付職工薪酬—個人—職業(yè)年金 3050.4

應付職工薪酬—個人—住房公積金 9046

其他應交稅費—個人所得稅260.09

預算會計：

借：資金結存—貨幣資金—財政撥款資金

55291.63

貸：財政撥款預算收入/資金結存—

財政應返還額度 55291.63

借：事業(yè)支出—職工基本醫(yī)療保險繳費

7422.08

事業(yè)支出—其他社會保障繳費 152.53

事業(yè)支出—公務員醫(yī)療補助繳費6418.86

事業(yè)支出—機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老

保險繳費 12201.6

事業(yè)支出—住房公積金 9046

事業(yè)支出—基本工資 8726.69

事業(yè)支出—津貼補貼 1660.85

事業(yè)支出—績效工資 9663.02

貸：資金結存—貨幣資金—財政撥款資金55291.63

從本單位零余額賬戶向實有資金賬戶劃轉資金和單位向征收單位繳費雖有時間差，但都是在同一月份發(fā)生，有時幾乎是同步進行的，合并生成一筆憑證看似分錄太多，但是因財務會計的收入、費用和預算會計的收、支方都是自動生成，記賬會計只需增加銀行存款、應付職工薪酬、資金結存科目即可，原理比較簡單且好理解，也不會出現(xiàn)手工憑證錄錯項目信息等問題。

該筆業(yè)務差異項是“應付職工薪酬”、“應交個人所得稅”，單位在完成各項繳費業(yè)務后，“應付職工薪酬”、“銀行存款—財政撥款資金”和“資金結存—貨幣資金—財政撥款資金”科目余額均為零。

結語

一體化系統(tǒng)實現(xiàn)了對預算管理全流程的動態(tài)反映和有效控制，堵住了以前可在自建軟件上將預算指標混用的漏洞。特別是對全額預算單位來說，因資金收付業(yè)務生成的機制憑證只與收入、費用和預算收、支有關，手工憑證只與往來（銀行存款實體戶利息除外）有關，嚴格控制了向實有資金賬戶非法劃轉資金。預算管理一體化的推進，使財政資金從預算安排源頭到使用末端全過程來源清晰、流向明確、賬目可查、賬實相符，為完善標準科學、規(guī)范透明、約束有力的預算制度提供基礎保障。