“雙碳”背景下重工行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露問題研究

秦雪潔

［摘 要］低碳發(fā)展理念已經(jīng)成為全球共識(shí)，而中國作為大國，正積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不斷推進(jìn)碳減排工作。隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，社會(huì)各界紛紛探索實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的舉措和路徑。重工行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露問題是時(shí)下社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。為此，文章以上海石化為例，分析該企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，指出其碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，并針對(duì)問題給出有效的對(duì)策，以期引起重工行業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的重視，為我國提高碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和早日實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供助力。

［關(guān)鍵詞］“雙碳”目標(biāo)；重工業(yè)；碳會(huì)計(jì)；信息披露；上海石化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.013

［中圖分類號(hào)］F426；F406.7；X196［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）16-0040-03

0? ? ?引 言

當(dāng)前，我國積極倡導(dǎo)節(jié)能減排來應(yīng)對(duì)人類共同面臨的氣候難題，并將其納入未來長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。自作出要在2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)與承諾以來，全國各行業(yè)掀起一股低碳減排的熱潮。我國作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，同時(shí)溫室氣體排放量也較多，其中高耗能的重工行業(yè)是排放溫室氣體的重點(diǎn)行業(yè)，也是造成環(huán)境污染的主要來源之一。在此背景下，加強(qiáng)重工行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露尤為必要。為了提升我國重工業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，督促企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)低碳目標(biāo)，本文以上海石化為例，分析其碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和問題，并提出相應(yīng)對(duì)策，以期為其他企業(yè)提供參考。

1? ? ?碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論

“碳會(huì)計(jì)”一詞最早是由美國斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授于2008年提出。碳會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)碳信息內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及對(duì)外報(bào)告。碳會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)能夠進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和核算的有關(guān)碳減排活動(dòng)、碳減排項(xiàng)目和碳排放權(quán)的財(cái)務(wù)信息和其他形式的信息。與碳會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的理論主要有利益相關(guān)者理論、委托代理理論、可持續(xù)發(fā)展理論及企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論等。筆者選取可持續(xù)發(fā)展理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論作為研究依據(jù)［1］。

1.1? ?可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論自20世紀(jì)中葉提出以來，一直致力于強(qiáng)調(diào)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)三者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)作為可持續(xù)發(fā)展理論三要素中經(jīng)濟(jì)要素的重要組成部分，必須在環(huán)境問題上起到帶頭作用，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中融入可持續(xù)發(fā)展理念，將碳會(huì)計(jì)內(nèi)容逐步滲透到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系中。做好碳排放管理及碳信息處理工作，不僅有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，更有利于整個(gè)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

1.2? ?企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論認(rèn)為，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任認(rèn)知不應(yīng)該只停留在對(duì)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的角度，還應(yīng)聚焦環(huán)境保護(hù)責(zé)任。尤其是高耗能的重工行業(yè)，在制定某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，既要擔(dān)負(fù)起維護(hù)自身利益和利益相關(guān)者的責(zé)任，還要履行對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，如努力滿足消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)的需求，保護(hù)員工的合法權(quán)益，維護(hù)市場秩序，保護(hù)環(huán)境和自然資源等。其中，企業(yè)對(duì)保護(hù)環(huán)境應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任主要是解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的污染問題。這雖然會(huì)增加額外支出，但能幫助企業(yè)在公眾面前樹立負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于企業(yè)提高競爭優(yōu)勢［2］。

2? ? ?上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2.1? ?上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

首先，從其2019—2021年年報(bào)披露的內(nèi)容來看，低碳環(huán)保理念已逐漸融入上海石化的發(fā)展過程中，具體表現(xiàn)在以下方面。一方面，上海石化通過對(duì)健康、安全與環(huán)境（Health Safety and Environment，HSE）管理機(jī)制的不斷改進(jìn)與完善，對(duì)于發(fā)生重大環(huán)境事故的人或事絕不縱容，設(shè)置了專門的考核制度，并加大了處罰力度。同時(shí)，上海石化不斷注重對(duì)員工環(huán)保意識(shí)的培養(yǎng)，向員工傳遞融入低碳內(nèi)容的公司新理念和決策依據(jù)等，讓節(jié)能減排、低碳理念在潛移默化中深入人心。另一方面，上海石化在經(jīng)營計(jì)劃制訂和實(shí)施中，秉承低碳理念，清潔生產(chǎn)，及時(shí)更換相對(duì)落后的設(shè)備和產(chǎn)能，不斷構(gòu)建綠色產(chǎn)業(yè)鏈，加快腳步爭取盡早實(shí)現(xiàn)與上游供應(yīng)商、下游客戶之間的合作，共同強(qiáng)化對(duì)有害物質(zhì)的控制，從而減少危害，將損失降到最低，在此基礎(chǔ)上整理羅列了300多種采購方面有害物料的控制清單，并落實(shí)具體責(zé)任，加強(qiáng)控制，進(jìn)行日常環(huán)境監(jiān)測。上海石化對(duì)此作出了7項(xiàng)發(fā)展的重點(diǎn)決策，如煉化一體、低碳節(jié)能以及兩化融合等，并在報(bào)表附注中披露了公司在工業(yè)氣體排放、異味處理方面開展的工程項(xiàng)目信息。

其次，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告書中，上海石化明確了對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的認(rèn)識(shí)和對(duì)環(huán)境與人類矛盾的關(guān)注，以及應(yīng)采取的措施和解決方案的內(nèi)容。由企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告書可知，2021年上海石化進(jìn)行節(jié)能技改的項(xiàng)目達(dá)17項(xiàng)，并將節(jié)能量提高到每年7萬t標(biāo)準(zhǔn)煤，在碳捕獲、利用與封存技術(shù)（Carbon Capture，Utilization and Storage，CCUS）交流與儲(chǔ)備上，上海石化大放光彩，通過與其他企業(yè)開展合作，持續(xù)進(jìn)行生態(tài)修復(fù)工作，促進(jìn)了企業(yè)綠色持續(xù)發(fā)展。但在披露的信息中，定量的財(cái)務(wù)信息只涉及環(huán)境總投資額，定量的非財(cái)務(wù)信息是污染物的排放情況和回收處理情況，其余的均為定性的文字性描述。可見，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，上海石化仍以文字性定性描述為主。

最后，該企業(yè)在節(jié)能減排、低碳理念等相關(guān)措施實(shí)施后，取得了較為顯著的效果。2021年上半年，企業(yè)對(duì)外排放的污水、廢水各項(xiàng)綜合指標(biāo)達(dá)標(biāo)率100%，化學(xué)需氧量（Chemical Oxygen Demand，COD）、氨氮等的排放相較于上期均有所下降，分別為32.36%、39.59%。上海石化在控制成本費(fèi)用支出的同時(shí)，調(diào)整原油的搭配，尋找可替代的產(chǎn)品，并增強(qiáng)采購的敏捷性，提高投入產(chǎn)出比。但其中披露的廢水污染物排放量（COD、氨氮、廢水）和大氣污染物排放量（二氧化硫、氮氧化物、廢氣）同比變化百分?jǐn)?shù)不僅同社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境責(zé)任績效中披露的內(nèi)容重復(fù)，還和財(cái)務(wù)報(bào)告里的信息基本一致，只是以圖表的形式進(jìn)行再次呈現(xiàn)，并沒有額外披露更多的定量信息。

2.2? ?上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露的方式

一般來說，上市公司披露碳會(huì)計(jì)信息一方面是通過圖表的形式對(duì)碳資產(chǎn)、碳負(fù)債等要素匯總報(bào)告，從而直觀反映有關(guān)碳會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，另一方面是以專門的環(huán)境報(bào)告書、企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告等方式向利益相關(guān)者呈現(xiàn)企業(yè)有關(guān)碳會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。上海石化也不例外。近年來，隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，碳會(huì)計(jì)信息披露的呼聲日益高漲。上海石化為了達(dá)到履行社會(huì)責(zé)任、提高自身形象、通過節(jié)能減排提高資源使用效率等目的，近幾年主要采取年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方式對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，報(bào)告主要呈現(xiàn)企業(yè)本年度履行社會(huì)責(zé)任的情況，以便主動(dòng)接受公眾和社會(huì)各界的監(jiān)督。

3? ? ?上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

3.1? ?信息披露質(zhì)量不高

規(guī)模較大的重工企業(yè)、國有控股上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露水平要高于其他上市公司，主要原因在于，上述企業(yè)受政府監(jiān)督和社會(huì)關(guān)注較高，迫于公眾壓力，不得不披露更多碳會(huì)計(jì)信息［3］。近年來，盡管上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露的“質(zhì)”和“量”都呈現(xiàn)提高趨勢，但信息披露質(zhì)量整體仍然不高。首先，國家要求重污染行業(yè)的相關(guān)信息必須強(qiáng)制披露，碳會(huì)計(jì)信息披露非企業(yè)自愿選擇。上海石化的年度報(bào)告雖然重點(diǎn)突出了碳會(huì)計(jì)信息中有關(guān)節(jié)能減排實(shí)施的具體項(xiàng)目和購置的設(shè)備，并以貨幣形式進(jìn)行了詳細(xì)記載，但對(duì)于企業(yè)未達(dá)標(biāo)或因處理不當(dāng)而造成的違規(guī)內(nèi)容的披露一筆帶過，可見其并不樂意直面自己的負(fù)面信息，只愿披露對(duì)公司有利的信息。其次，從披露的環(huán)境信息分布情況來看，上海石化披露的環(huán)境信息較為分散，且內(nèi)容繁雜，不方便查閱，甚至有的表述模糊，邏輯混亂，不知所云，可參考性不高，成為企業(yè)規(guī)避重要碳會(huì)計(jì)信息的灰色地帶。

3.2? ?披露的信息缺乏可靠性

可靠性是碳會(huì)計(jì)信息披露的基本要求之一。目前，上海石化披露的信息缺乏可靠性的主要原因有以下3個(gè)。

首先，缺乏必要的監(jiān)管機(jī)制。近兩年，國內(nèi)大部分行業(yè)發(fā)展不景氣，處理環(huán)境問題又往往需要額外的支出，加之在企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)不完善的情況下，我國對(duì)于上市公司（尤其是高污染類的鋼鐵、煤炭、石油等重工業(yè)企業(yè)）碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏相應(yīng)的監(jiān)督程序和制度，導(dǎo)致企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露較為隨意?？v使有效參考了國外先進(jìn)理論，并結(jié)合具體實(shí)踐形成符合實(shí)際的較為完備的碳會(huì)計(jì)理論體系，但由于缺乏監(jiān)督機(jī)制的約束、引導(dǎo)和監(jiān)督，上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露的效果也達(dá)不到預(yù)期，難以順利實(shí)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)信息完整披露的目標(biāo)［4］。

其次，缺乏第三方審計(jì)。社會(huì)責(zé)任報(bào)告是企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要載體，當(dāng)前的法規(guī)和制度并沒有規(guī)定企業(yè)需要由第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這種情況大大降低了上海石化年度報(bào)告中社會(huì)責(zé)任報(bào)告部分所披露信息的可靠性。

最后，缺乏相應(yīng)的碳會(huì)計(jì)人才?？v觀上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露情況，會(huì)計(jì)人員缺乏碳會(huì)計(jì)信息披露能力等專業(yè)素養(yǎng)問題較為顯著。這主要因?yàn)槲覈紩?huì)計(jì)整體處于探索時(shí)期，高校和企業(yè)甚至社會(huì)機(jī)構(gòu)均缺乏對(duì)人才在碳會(huì)計(jì)方面的知識(shí)教育，從事碳會(huì)計(jì)信息披露方面的人員仍然是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)畢業(yè)的人才，甚至有的從業(yè)人員不了解這些專業(yè)的知識(shí)，這更給碳會(huì)計(jì)信息披露的可靠性帶來不利影響。

4? ? ?“雙碳”背景下上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

4.1? ?加強(qiáng)重視，提高碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

首先，針對(duì)披露內(nèi)容不全面、數(shù)量少的問題，一方面政府要建立激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)企業(yè)自愿披露的意愿；另一方面，企業(yè)要增強(qiáng)前瞻性意識(shí)，在制定戰(zhàn)略時(shí)加入節(jié)能減排、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面的內(nèi)容［5］。其次，在文化建設(shè)方面，企業(yè)要融入碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，把企業(yè)文化建設(shè)中碳會(huì)計(jì)信息方面的短板補(bǔ)齊，并使其成為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。再次，對(duì)于披露信息位置分散的問題，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家出臺(tái)的政策，根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)披露的內(nèi)容和格式進(jìn)行細(xì)化，在信息披露時(shí)做到分門別類、清晰明了，這樣可以方便利益相關(guān)者了解公司整體情況，從而作出全面、客觀的投資決策。

4.2? ?完善碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)制度

制度是實(shí)際工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，指導(dǎo)各項(xiàng)工作的開展。完善碳會(huì)計(jì)信息披露制度是解決目前已有問題的保障。首先，國家層面，應(yīng)逐步出臺(tái)與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，完善監(jiān)督機(jī)制，做到文件規(guī)范、內(nèi)容全面、監(jiān)督到位、獎(jiǎng)懲有度，從而保證企業(yè)環(huán)境信息披露有法可依。其次，企業(yè)要完善員工管理體系，特別要在員工日常工作中形成良好的企業(yè)文化環(huán)境，員工的一言一行、企業(yè)的一舉一動(dòng)都要體現(xiàn)低碳理念。企業(yè)既需要員工嚴(yán)格遵守管理制度，也要對(duì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的故意謊報(bào)、隱瞞事實(shí)的情況責(zé)任到人、處罰到事，杜絕員工再犯。最后，企業(yè)要主動(dòng)接受監(jiān)督與外部獨(dú)立審計(jì)，定期報(bào)告環(huán)境履行情況，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善，為外部監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，提高企業(yè)在外界的形象，增強(qiáng)公眾的信任感，用高質(zhì)量的碳會(huì)計(jì)信息消除外界質(zhì)疑之聲。

4.3? ?培養(yǎng)碳會(huì)計(jì)信息披露管理隊(duì)伍

企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性的原因之一，在于缺乏相應(yīng)的碳會(huì)計(jì)人才。碳會(huì)計(jì)是兼具會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)以及社會(huì)發(fā)展學(xué)等多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型新學(xué)科。這就要求企業(yè)相關(guān)人員在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)既要精通傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，又要掌握環(huán)境方面的專業(yè)知識(shí)，還要了解人類可持續(xù)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，可以說，碳會(huì)計(jì)人才是企業(yè)全能型的會(huì)計(jì)人才［6］。因此，企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)設(shè)置專項(xiàng)考核內(nèi)容，了解應(yīng)聘人員在大學(xué)期間的課程學(xué)習(xí)情況及對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度，尋找符合企業(yè)要求的應(yīng)聘者。企業(yè)在會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和繼續(xù)教育的過程中，可適當(dāng)加入多樣化的內(nèi)容，幫助其適應(yīng)重工行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的各項(xiàng)工作，從而提高碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

5? ? ?結(jié)束語

在“雙碳”目標(biāo)下，我國重工行業(yè)在碳處理方面存在一定的局限性。本文主要對(duì)上海石化碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和披露方式進(jìn)行分析。研究顯示：該企業(yè)正在積極改變披露態(tài)度，從最初被迫披露到現(xiàn)在自愿披露，并在自身發(fā)展壯大的同時(shí)能主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不斷向綠色低碳方向發(fā)展，但在碳會(huì)計(jì)信息披露時(shí)仍然存在一定的問題，如內(nèi)容和數(shù)量不全面，披露的位置較為分散不方便查閱，甚至還存在一定的遺漏，以及缺少碳會(huì)計(jì)人才等，從而導(dǎo)致披露的信息質(zhì)量較低。此外，企業(yè)外部缺乏信息披露的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而影響碳會(huì)計(jì)信息披露的整體質(zhì)量。最后，本文針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的碳會(huì)計(jì)信息披露問題，從重視碳會(huì)計(jì)信息披露、制度、人才培養(yǎng)方面給出了相應(yīng)的建議，以期能引起上海石化及社會(huì)各界對(duì)重工行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露問題的重視。

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