上市公司綠色會(huì)計(jì)信息披露問題研究

田雯

摘 要：綠色會(huì)計(jì)又名環(huán)境會(huì)計(jì)，是以自然資源耗損如何抵償作為焦點(diǎn)而展開的會(huì)計(jì)。它主張把環(huán)境資源納入會(huì)計(jì)核算體系，注重協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，對(duì)緩解目前的環(huán)境問題具有一定的作用。但我國的綠色會(huì)計(jì)信息披露起步較晚，上市企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)信息披露中存在諸多問題。本文試從這些這些問題入手，分析其深層次原因進(jìn)而提出加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)信息披露的合理化建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；綠色會(huì)計(jì)；信息披露

由于全世界社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境，已經(jīng)顯現(xiàn)出捉襟見肘的態(tài)勢(shì)，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境要素的確認(rèn)、計(jì)量和披露上存在缺失，不利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督，也制約了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)理論提倡將環(huán)境成本和收益納入會(huì)計(jì)核算體系，并通過一定方式對(duì)外披露，以約束企業(yè)的環(huán)境行為，轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)方式，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。上市公司是社會(huì)責(zé)任的主要承擔(dān)者，本文以深市905家上市公司的綠色信息披露情況入手，從中發(fā)現(xiàn)問題，并且提出相應(yīng)的解決辦法。

一、我國現(xiàn)階段綠色會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

筆者梳理了上市公司對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的披露情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在項(xiàng)目的年度報(bào)告中，披露環(huán)保投資率最高，達(dá)到46.2%。其次是污染防治措施，環(huán)境稅，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境保護(hù)排污費(fèi)和借款等，分別為28.4%，22.7%，18.7%和10.4%。此外，各行業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息參差不齊，采掘業(yè)高達(dá)100%，而紡織業(yè)、服裝、皮毛業(yè)則只有11.1%?？梢钥闯觯兜闹黧w集中在一些制造業(yè)等重污染行業(yè)，并且披露的信息主要是承擔(dān)的環(huán)境成本，環(huán)境收益信息和未來的潛在風(fēng)險(xiǎn)信息披露較少，但已經(jīng)披露的這些成本信息比較分散和隨意，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有設(shè)置專門的會(huì)計(jì)科目，缺乏專門的計(jì)量方法，難以形成貨幣性信息。披露信息的缺失說明我國尚未形成有效的外部監(jiān)管體系，因此這些信息缺乏可靠性、可比性和相關(guān)性。

二、我國現(xiàn)階段綠色會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.披露比例不高，范圍過于狹窄

我國企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)行業(yè)特征非常明顯，其中重度污染企業(yè)的環(huán)境信息披露的比例較高，但是除了采掘業(yè)外都未達(dá)到60%。由此可見，這類企業(yè)的信息披露仍未達(dá)到較為理想的狀態(tài)，具體表現(xiàn)為信息披露不夠充分，披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)單。而無污染或者對(duì)環(huán)境沒有直接影響的企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息幾乎不披露，這樣使得許多企業(yè)根本沒有去承擔(dān)應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)。通過對(duì)上市公司環(huán)境信息的披露內(nèi)容來看，目前多數(shù)企業(yè)僅對(duì)環(huán)境政策執(zhí)行情況等非貨幣信息進(jìn)行了簡(jiǎn)單的文字陳述，但是具體到一些可以用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息，如環(huán)境稅、排污費(fèi)等環(huán)境成本信息，環(huán)保補(bǔ)助和撥款等環(huán)境收益信息，并沒有進(jìn)行披露?；旧纤猩鲜泄舅兜沫h(huán)境信息中對(duì)于未來的環(huán)境補(bǔ)償支出、潛在的環(huán)境收益都很少涉及。另外，大部分企業(yè)在對(duì)外披露信息時(shí)，都是一些分散的非貨幣信息，并沒有像報(bào)表中其他重要項(xiàng)目一樣用數(shù)字或者表格的形式呈現(xiàn)，導(dǎo)致內(nèi)容分散，不利于使用者解讀。

2.披露方式不規(guī)范，載體不固定

我國企業(yè)綠色會(huì)計(jì)引入的時(shí)間不久，因而信息披露的方式不夠規(guī)范，而且在披露內(nèi)容上也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境方面的信息也很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在環(huán)境報(bào)告中反映，非貨幣性信息或不能表達(dá)的信息不包括在貨幣價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表。國外企業(yè)在進(jìn)行綠色信息披露時(shí)，通常以財(cái)務(wù)報(bào)表加附注為載體，或出具獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，這些載體通常有固定的模式，以保證內(nèi)容的完備性和信息的可比性。與國外相比，我國并沒有固定的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，披露在什么文件中，如何披露信息，披露哪些信息，這些問題往往由企業(yè)自行決定，很多企業(yè)披露的內(nèi)容隨意性較強(qiáng)，信息不夠完備，并且企業(yè)往往會(huì)披露對(duì)自己有利的信息，而隱瞞對(duì)自己不利的環(huán)境信息。

3.信息披露的內(nèi)容不夠?qū)嵱?，不具前瞻?/p>

在歷史數(shù)據(jù)中的信息披露，大部分上市公司僅在報(bào)告中論述其環(huán)保理念及公司采取的各種環(huán)保措施，而對(duì)未來的環(huán)境成本分析信息較少而且缺乏實(shí)用性。對(duì)某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的后果缺乏必要的解釋說明，對(duì)于一些重大的環(huán)境投資項(xiàng)目沒有相應(yīng)的成本效益分析，上市公司綠色會(huì)計(jì)信息披露對(duì)環(huán)境成本的投入、使用情況未進(jìn)行詳細(xì)或清晰地描述，同時(shí)也沒有很好地反映相關(guān)環(huán)境信息，不利于社會(huì)公眾和政府真正去了解和督促企業(yè)的環(huán)境行為，加劇企業(yè)的短視行為，即用環(huán)境代價(jià)去促進(jìn)自身的利益最大化。

4.財(cái)會(huì)人員各方面專業(yè)素質(zhì)有待提高

我國的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)仍然是以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法和披露體系為主，因此現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算、計(jì)量和披露的理論儲(chǔ)蓄，更談不上在實(shí)踐中的創(chuàng)新，這不僅制約了綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐發(fā)展，也造成了綠色會(huì)計(jì)信息披露中的缺失。目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員大多雖具備了會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但是對(duì)環(huán)境行為缺乏敏感性，造成綠色會(huì)計(jì)核算上的空白。所以，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露，大多都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，很少甚至不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

三、對(duì)我國企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露問題的思考和建議

1.加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督

政府是推動(dòng)企業(yè)、組織、社會(huì)等強(qiáng)化環(huán)境管理和促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)化最有效的主體，是影響綠色會(huì)計(jì)信息披露的主要力量。在推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)立法的制定實(shí)施的同時(shí)，也要加強(qiáng)宣傳和教育企業(yè)的綠色生產(chǎn)、節(jié)能減排。在企業(yè)考慮利益最大化的時(shí)候，通常在披露綠色會(huì)計(jì)信息方面不能做到主動(dòng)全面。所以，必須增強(qiáng)政府相關(guān)部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，例如專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)以及相關(guān)的行政監(jiān)督。有了社會(huì)和政府的監(jiān)督，可以有效降低企業(yè)對(duì)環(huán)境信息不披露或者披露不充分的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)決策者能充分了解本企業(yè)的環(huán)境信息。

2.加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論和方法的研究

我國綠色會(huì)計(jì)引入的時(shí)間不久，上市公司對(duì)有關(guān)的綠色會(huì)計(jì)信息的披露也不完善，很多方面都有很多缺陷，而國外的綠色會(huì)計(jì)運(yùn)行的比較好，對(duì)環(huán)境信息披露的比較完整，所以，我國應(yīng)盡可能多的與國際綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行交流，研究他們的研究成果，然后結(jié)合我國國情，完善綠色會(huì)計(jì)理論和方法，引導(dǎo)我國的綠色會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐。在會(huì)計(jì)理論研究中，由于環(huán)境行為的多樣性，導(dǎo)致環(huán)境對(duì)象與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究對(duì)象區(qū)別較大，另外環(huán)境成本和收益在很多情況下難以用貨幣確切計(jì)量，這都給環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露帶來了障礙。因此，要對(duì)綠色會(huì)計(jì)的測(cè)量原理與方法進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，并合理確定綠色會(huì)計(jì)的核算范圍和核算方法，并且在進(jìn)行信息披露制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮各類信息使用者的需求，增加關(guān)于未來環(huán)境潛在風(fēng)險(xiǎn)和收益等相關(guān)信息的披露，以提高環(huán)境信息的實(shí)用性和全面性。

3.推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)建設(shè)

推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息披露的強(qiáng)制力度，用法律法規(guī)的方式確定綠色會(huì)計(jì)的地位和作用，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的披露模式和載體進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。另外，要?jiǎng)?chuàng)立一個(gè)合理的價(jià)格體系，堅(jiān)持資源的有償使用。首先，國家的資源使用應(yīng)該堅(jiān)持有償?shù)脑瓌t，盡可能的不用或少用免稅的方式。公共物品具有稀缺性，公共物品如果不加限制地?zé)o償進(jìn)行使用，很容易造成資源的浪費(fèi)甚至是枯竭，同時(shí)也會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染，這將不利于綠色會(huì)計(jì)信息的披露，國際經(jīng)驗(yàn)證明開征環(huán)境稅能夠有效緩解這個(gè)問題。其次，應(yīng)建立合理的價(jià)格體系。綠色會(huì)計(jì)理論要求把全部成本會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐，即在進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算時(shí)，將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本全部納入會(huì)計(jì)核算范圍，并追溯分配給各產(chǎn)品，這樣產(chǎn)品的成本中就包含了環(huán)境成本，使產(chǎn)品價(jià)值得到客觀反映。這就需要建立一個(gè)新的，更合理的產(chǎn)品價(jià)格體系，使各產(chǎn)品之間的對(duì)比可以反映各產(chǎn)品包含的環(huán)境成本，同時(shí)公司也可以有各產(chǎn)品完整的成本信息，讓管理者對(duì)公司的經(jīng)營管理活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本、未來成本有一個(gè)全面的了解。

4.提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)

綠色會(huì)計(jì)不管在確認(rèn)、計(jì)量還是披露上，都對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)，這也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，因此就必須提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)。第一，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)管理人員的環(huán)保意識(shí)，樹立可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算和披露理念，促使企業(yè)自動(dòng)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露。第二，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員開展綜合培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不僅要涉及工業(yè)、環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等各個(gè)方面，同時(shí)還要涵蓋學(xué)科交叉的相關(guān)知識(shí)和內(nèi)容。第三，鑒于我國綠色會(huì)計(jì)理論還比較落后，缺乏完備的理論體系，大多數(shù)學(xué)校在進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)教育時(shí)很難涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，造成很多會(huì)計(jì)人員理論儲(chǔ)備不足，理論基礎(chǔ)薄弱。因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)中加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的理論建設(shè)，注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

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