會計師事務所審計風險防范對策

彭向國

［摘 要］會計師事務所在工作過程中，風險防控不足屬于較為常見的問題，這一問題出現后，會對會計師事務所的核心工作產生直接影響。通過對會計師事務所審計業(yè)務進行分析，發(fā)現其風險防范工作仍有較大的完善空間，會在一定程度上阻礙會計師事務所審計業(yè)務的良好開展，應加強對該工作的重視?；诖?，文章從會計師事務所審計風險的內涵和特征入手，分析會計師事務所審計風險成因，提出幾點防范對策，希望為會計師事務所相關人員提供參考，并對審計風險防范工作進行不斷優(yōu)化改進，提升審計工作開展水平。

［關鍵詞］會計師事務所；審計風險；風險防范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.012

［中圖分類號］F233；F239［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）16-0037-03

0? ? ?引 言

會計師事務所是從第三方角度向企業(yè)出具審計報告的機構，在市場經濟維護中發(fā)揮著關鍵作用，對社會經濟發(fā)展意義重大。與其他經濟監(jiān)督方式不同，審計工作實際上是經濟監(jiān)督活動，獨立性較強。從事審計工作的專員屬于審計工作的主體，在審計工作開展環(huán)節(jié)，通常會面臨各種審計風險，若想保證審計工作質量，應重視審計風險的防范與控制。

1? ? ?會計師事務所審計風險概述

1.1? ?審計風險內涵

審計風險在概念界定上主要分為兩種。一是狹義審計風險，即會計師事務所在審計業(yè)務承接環(huán)節(jié)，受到審計對象財務信息影響，在審計時沒有及時發(fā)現問題，使最終獲得的審計結果與實際不符，從而導致審計意見不合理引發(fā)的風險。該類型風險通常由兩方面因素構成，一方面是審計單位財務報告風險，另一方面是審計工作質量風險，以上風險產生的主要原因是信息不對稱，導致審計人員無法掌握準確的數據，從而使審計工作過于被動。二是廣義審計風險，其中包含狹義審計風險，還包含因審計單位經營管理不科學而引發(fā)的各類經營失敗風險，其會直接影響會計師事務所的審計結果，所以會計師事務所在審計環(huán)節(jié)需要結合審計準則、相關規(guī)范，執(zhí)行審計程序，避免承擔連帶責任。

1.2? ?審計風險特征

首先，客觀性。審計風險客觀存在，無法將其完全消除，使得審計風險防范難度較大。審計工作較為復雜，會涉及較多審計方法及內容，特別是面對較大樣本容量時，會計師事務所通常會選擇抽樣審計的方式，因而會出現較多不確定因素，當抽樣審計與實際情況差異較大時，會對審計質量產生影響［1］。因此，在審計工作開展過程中，會計師事務所無法完全將抽樣誤差因素消除，這也是審計風險客觀性的主要體現。其次，復雜性?，F階段，審計工作日漸復雜，逐漸具有顯著的復雜性。由于審計工作中涉及的主體較多，審計工作會受到各類不確定性因素影響，具有較強的不確定性，審計風險不斷產生。若想應對由復雜性產生的影響，需要會計師事務所與審計單位良好配合，將潛在審計風險因素有效消除。最后，潛在性。審計責任在審計風險分析中處于重要地位，審計人員按照審計單位提供的信息獲得審計結論，如果與審計單位實際存在偏差，即使并未引發(fā)不良后果，也會使?jié)撛趯徲嬶L險因素有所增加。審計問題暴露后，會計師事務所需要承擔相應責任，這種潛在性審計風險事件跨度較大，且不易發(fā)現，因此應在審計工作中加以重視。

2? ? ?會計師事務所審計風險成因

2.1? ?組織形式不合理

當前會計師事務所開展審計工作時獨立性不夠。合伙制與有限責任制屬于會計師事務所常見的兩種組織形式，其中有限責任制占比較大，在具體工作環(huán)節(jié)很容易受到客戶單位影響，使得審計工作不具備公平性。在審計工作開展環(huán)節(jié)，會計師事務所不會承擔較高的風險，這種情況使會計師不具備較強的風險防范意識，未能積極開展審計風險控制工作。一些會計師事務所沒有構建完善的風險控制制度，存在制度不完善的問題，并未將人員責任制度落到實處，對于復核程序也只停留在表面，未深入問題實質，增加了審計風險。

2.2? ?風險評估不全面

一些會計師事務所開展審計工作時，由于對審計單位經營環(huán)境和財務狀況等了解不夠深入，出現了審計信息不對稱的情況，嚴重影響到審計工作的安全性。會計師事務所通過全面共享內部信息，能夠有效降低事務所審計風險，不過一些事務所在信息溝通與共享上缺乏重視，未形成良好的實施辦法，導致在信息獲取和應用上難度較大，大大提升了審計風險發(fā)生的概率。

2.3? ?人員能力不足

受審計工作性質影響，會計師事務所的工作人員需要擁有較強的專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)能力，同時還應具有較強的審計風險防控意識、風險識別及防控能力。但是，一些會計師事務所為節(jié)省成本，往往只有幾名注冊會計師，較多人員并未獲得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，大多人員并未達到行業(yè)標準，一部分人員由于自身能力不足，未能按照客戶要求有效處理問題，也無法有效識別審計業(yè)務中的風險。此外，一些會計師事務所并未將審計風險問題放在重要位置，為獲得更高的業(yè)績往往忽略審計質量，使得審計風險大大增加。在績效考核方面，一些會計師事務所制定了相應的績效考核體系，但在行業(yè)內部績效考核體系上未形成統一的規(guī)范，在這種情況下無法進行人員風險防控情況的績效考核，影響到風險防控的進一步改進。

2.4? ?審計工作質量不佳

一些被審計單位缺乏正確的經營價值觀，在日常經營中存在舞弊行為，產生了較大的審計風險，同時一些企業(yè)竄改資料的手法高明，導致工作人員不易察覺，增加了審計工作的難度，進而會對審計工作質量產生影響。此外，在現代化審計開展過程中，審計項目更加多樣化與復雜化，給審計工作帶來較大壓力，加大了審計風險，加上一些會計師事務所在審計工作中應用的常規(guī)性手段會受到工作本身的限制，未能有效識別出所有財務錯誤，導致審計工作質量不佳，最終出現審計風險問題，影響到會計師事務所審計工作的最終效果。

3? ? ?會計師事務所審計風險防范對策

3.1? ?優(yōu)化審計組織形式

通過形成更加科學的審計組織形式，能夠有效降低審計風險，因此會計師事務所在審計風險防范過程中需要重點對審計組織形式進行優(yōu)化。第一，會計師事務所需要重點優(yōu)化審計組織形式，重點識別各審計環(huán)節(jié)潛在的問題，進一步提升審計工作質量，特別是應避免出現審計獨立性不強的問題。在開展審計工作前，會計師事務所需要做好分析工作，實施獨立性評價，評估審計單位對審計過程產生的影響，從而有效規(guī)避審計風險。第二，優(yōu)化審計管理工作制度，將以往的有限責任制轉變?yōu)楹匣镏?，不斷提升審計工作質量。相比傳統有限責任制，合伙制形式能夠有效轉變工作方法，會計師事務所能夠獲得更強的審計結果執(zhí)行力，有效防范審計風險，在組織形式創(chuàng)新融合下，滿足審計需求，如通過特殊普通合伙制模式，明確審計風險的責任，所有風險由違規(guī)簽字合伙人承擔，這樣既能降低審計風險問題的出現概率，還能有效分散審計風險，突出合作模式創(chuàng)新優(yōu)勢［2］。第三，會計師事務所應重點評估人員勝任力，確保工作人員滿足崗位及會計準則要求，通過加強人員培養(yǎng)，提升人員專業(yè)水平，將審計環(huán)節(jié)人為干擾風險降至最低，構建出更加專業(yè)的審計團隊。

3.2? ?注重風險評估

通常情況下，會計師事務所的審計環(huán)節(jié)會存在較多風險，為有效防止這些風險發(fā)生，會計師事務所應做好風險評估工作，準確識別出風險問題，并實施有效應對，從而不斷提升審計工作質量。會計師事務所為有效降低審計風險，應全面了解被審計單位，結合相似案例及自身管理經驗，科學制訂審查規(guī)劃方案，通過有效的審計方法開展審計工作，還應與審計單位進行深入交流。在會計師審計工作中，如果存在信息不對稱問題，會對審計工作順利開展造成嚴重影響，所以會計師事務所應與被審計單位進行深入交流，明確審計重點、流程與范圍，全面提升審計工作質量與工作效益。會計師事務所應構建完善的信息溝通機制，形成良好的內部信息溝通渠道，實現信息無障礙傳遞，使審計人員在交流的同時，有效防范審計風險。

3.3? ?強化人才培養(yǎng)

第一，提升合伙人對人才培養(yǎng)的重視程度。在會計師事務所的發(fā)展過程中，人才是基礎所在，會計師事務所若想實現穩(wěn)定發(fā)展，應不斷提升自身核心競爭力與發(fā)展實力，在行業(yè)中發(fā)揮出代表作用，所以會計師事務所應注重高素質人才的培養(yǎng)［3］。第二，建立人才培養(yǎng)專項基金。人才培養(yǎng)需要經費支持，會計師事務所可從利潤中劃分出一部分資金作為教育基金，用于開展人才培養(yǎng)工作，并嚴格規(guī)定這部分資金不可作其他用途。第三，會計師事務所應組建與自身發(fā)展目標相適應的人才隊伍，鼓勵高水平人才積極參與行業(yè)高端人才選拔，主動學習行業(yè)新方法與新技術，開展內部人員培訓工作等。對于中等水平人才，應鼓勵其考取相關等級證書，為其提供參與行業(yè)、事務所內部培訓的機會，以此不斷增強人才工作能力。對于初級員工，會計師事務所同樣應鼓勵其考取相關證書，并激勵其積極參與各項培訓活動。通過傳幫帶和老帶新的方式，強化各環(huán)節(jié)的交流溝通，若人員獲得明顯進步，應給予相應獎勵，強化其不斷進步的動力。該獎勵應在職位晉升、薪酬福利、績效考核等方面有所體現，以此使人員更加穩(wěn)定。會計師事務所的人才不斷成長，有助于會計師事務所運行發(fā)展，并有助于會計師事務所擁有更強的競爭實力及風險防控能力，能夠在提升事務所業(yè)務質量的同時，促使其實現長遠發(fā)展目標。

3.4? ?強化審計質量控制

會計師事務所若想不斷提升審計質量，有效規(guī)避審計風險，應重點做好審計質量控制工作。實際工作中，會計師事務所應以質量為導向，建立審計工作制度，嚴格根據相應法律法規(guī)要求開展審計工作，獲得更加公平、合理的審計結果，避免因操作不當而出現違法行為［4］。此外，會計師事務所應在質量控制建設中納入多方面要素，包括客戶關系、職業(yè)道德、人力資源、業(yè)務監(jiān)管等，在此基礎上，構建完善的質量控制體系，有效防范審計風險。在強化審計質量控制環(huán)節(jié)，會計師事務所需要重點建設復核體系，通過這樣的方式確保不同規(guī)模會計師事務所的有效競爭與良好發(fā)展。大型會計師事務所可實施多層復核體系，其中包括項目經理、質控經理、外勤主管、項目合伙人、質控合伙人等，從而深入、準確地開展復核工作，增強審計質量控制效果。中小型會計師事務所在復核體系實施過程中更應強調三級以上復核，由項目經理、部門經理與主管會計師共同參與復核工作。會計師事務所可選擇風險審計模式，這種模式的審計方法相對合理，可實現對風險的有效控制，從而規(guī)避審計風險。相比以往制度導向的審計模式，風險審計模式能夠在審計全過程中貫穿風險意識，同時全面分析與規(guī)避客戶經營風險，將審計風險控制到最小，使審計人員主動進行風險控制，實現審計工作的高效開展。

3.5? ?改善審計監(jiān)管環(huán)境

現階段，在會計師事務所發(fā)展過程中，改善審計監(jiān)管環(huán)境是必然選擇。由于審計環(huán)境會對審計風險產生直接影響，會計師事務所應對監(jiān)管環(huán)境進行不斷優(yōu)化，保證自身審計職能的良好發(fā)揮。第一，構建完善的法律法規(guī)體系。法律法規(guī)體系在審計工作規(guī)劃中發(fā)揮著重要的約束作用，特別是在審計實務中，能夠為審計工作提供規(guī)范及指導，防止審計工作受到不利因素的影響。同時，通過法律監(jiān)管作用的良好發(fā)揮，審計工作更加合法化、合理化。此外，相關政府部門也需要發(fā)揮自身監(jiān)管作用，及時糾治現存審計風險，對審計責任加以明確，對于違規(guī)行為進行嚴肅處置，做到有效監(jiān)管，嚴厲打擊逃避檢查的行為，使審計工作更加透明、公正，有效降低審計風險［5］。第二，充分發(fā)揮信息反饋功能，重點監(jiān)督會計師事務所與審計人員，通過審計檢查與監(jiān)督的有序開展，規(guī)范審計行業(yè)。第三，重點做好自律體系構建工作，根據審計行業(yè)的特點與職能，在強化法律約束的同時，實施職業(yè)道德約束，強化行業(yè)自律，最大限度防范審計風險。

4? ? ?結束語

會計師事務所開展審計工作時，會面臨較多審計風險，若想提升審計工作質量，實現自身穩(wěn)定發(fā)展，應通過有效的風險防范措施，將審計風險降至最低。隨著當前經濟全球化逐漸深入，會計師事務所改革逐步加快，會計師事務所在發(fā)展中應更加重視內部審計改革，在開展審計工作時，對不同類型的風險進行全面評估及預測，優(yōu)化內部組織形式、強化人才建設及審計質量控制，不斷提升會計師事務所的審計風險防范水平，促進會計師事務所的審計工作良好開展。

主要參考文獻

［1］鄭觀清.大數據背景下的會計師事務所審計風險防范措施探究［J］.中國市場，2023（3）：194-196.

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［3］陳家.會計師事務所的審計風險與防范措施研究［J］.財會學習，2022（24）：98-100.

［4］江月琴.淺析大數據背景下小型會計師事務所審計風險防范［J］.商訊，2022（14）：37-40.

［5］吳永立，劉美雪，溫馨.會計師事務所審計風險成因及防范對策［J］.會計師，2022（5）：72-74.