中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

劉新 常爍婷

摘? ?要：近年來，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)數(shù)量不斷增加，已經(jīng)成為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)于解決就業(yè)問題、繳納稅款、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展均發(fā)揮了不小的作用。但是，面對(duì)日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，中小企業(yè)難以應(yīng)對(duì)，以至于大多數(shù)企業(yè)的壽命都不長(zhǎng)。其中一部分原因就在于它們?cè)趦?nèi)控管理中存在諸多問題。因此，深度剖析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的種種問題，并根據(jù)中小企業(yè)自身特點(diǎn)提出相應(yīng)的建議對(duì)策，以期有助于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F279.23? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）16-0114-03

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，決定了其對(duì)于自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制是否有效。中小企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)員工的工作職責(zé)有著明確的規(guī)定，從制度上杜絕了員工工作上的操作不規(guī)范、徇私舞弊，從而避免中小企業(yè)的信息虛假錯(cuò)亂現(xiàn)象，確保會(huì)計(jì)資料在標(biāo)準(zhǔn)合理的流程體系下加工處理成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。大大增強(qiáng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息也極大程度上提高企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的可靠性和會(huì)計(jì)報(bào)表的決策性。

（二）確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性

中小企業(yè)的資產(chǎn)總量雖然不大，但是各類資產(chǎn)比較細(xì)小繁雜，管理起來也不夠規(guī)范，漏洞百出。隨著中小企業(yè)內(nèi)控的推進(jìn)，對(duì)其的各類資產(chǎn)的管理都提出了相應(yīng)的要求規(guī)定。在資金方面，全面的內(nèi)控制度能夠做到庫(kù)存現(xiàn)金的賬實(shí)相符，銀行存款也能夠與銀行方面保持一致，對(duì)于各類應(yīng)收賬款及時(shí)計(jì)提壞賬損失。在存貨方面，內(nèi)控制度要求員工按時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，防止出現(xiàn)存貨盤盈盤虧現(xiàn)象。統(tǒng)一成本核算方法，根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提跌價(jià)損失，準(zhǔn)確核算成本。在固定資產(chǎn)方面，員工須按月計(jì)提折舊，據(jù)實(shí)核算固定資產(chǎn)的維護(hù)維修支出。如此規(guī)范的制度控制就防止了員工暗中操作從中謀取私利，侵占企業(yè)資產(chǎn)，保證了資產(chǎn)的安全性。

（三）提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

中小企業(yè)規(guī)模小、實(shí)力不足，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。而且我國(guó)目前的中小企業(yè)數(shù)量很多，相互之間的競(jìng)爭(zhēng)自然很激烈。加上現(xiàn)在大環(huán)境的影響，企業(yè)要想存活下來就更加困難。完善的內(nèi)控制度，創(chuàng)造了一個(gè)良好的內(nèi)部管理環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)的資源配置、完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，提高了內(nèi)部管理水平，提高了企業(yè)的管理效率。這樣一來，相比于內(nèi)控不足的其他企業(yè)，就凸顯出了自身的優(yōu)勢(shì)，也有利于吸引投資者注資加入。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱

中小企業(yè)內(nèi)部控制不足，首要的原因是企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境太薄弱。第一，我國(guó)目前的中小企業(yè)大多是家族企業(yè)，管理人員大都是家族成員，往往把家和企業(yè)混為一談，處事決策武斷專權(quán)，隨意性大，主觀性強(qiáng)。由于管理人員之間的親屬關(guān)系，很難按照企業(yè)的規(guī)章制度來執(zhí)行管理，導(dǎo)致企業(yè)從源頭上就沒有內(nèi)部控制。要不就是企業(yè)的創(chuàng)立者就是管理者，而企業(yè)的所有者一般對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)了解很少，認(rèn)為內(nèi)部控制只是單純地加大管理力度，覺得單憑自己的嚴(yán)格管理就可以實(shí)現(xiàn)。第二，很多中小企業(yè)只看中企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，把精力都投入到生產(chǎn)銷售經(jīng)營(yíng)方面，忽視企業(yè)的內(nèi)部管理，沒有重視企業(yè)的資金使用、財(cái)務(wù)管理的問題，也缺乏時(shí)間的價(jià)值觀念等。管理者們一心只想增加利潤(rùn)，卻沒有考慮通過內(nèi)控制度來更好地管理手中的資產(chǎn)。第三，企業(yè)為了壓縮成本，往往會(huì)招聘業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員，有的企業(yè)還會(huì)安排自己的親屬擔(dān)任會(huì)計(jì)，還有企業(yè)直接讓非會(huì)計(jì)人員兼職會(huì)計(jì)。不專業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，難以將內(nèi)控制度貫徹落實(shí)下去，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境薄弱。

（二）人員配置不合理

一方面，管理人員崗位的設(shè)置太少、太隨意。有的企業(yè)根本沒有管理團(tuán)隊(duì)，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是一個(gè)人，企業(yè)的大事小情都是他一個(gè)人說了算。而這樣的管理者大多沒有專業(yè)的管理知識(shí)，易于做出錯(cuò)誤或者有偏差的決策；而且管理半徑過長(zhǎng)，管理難度增加，很難實(shí)現(xiàn)有效管理。還有一些企業(yè)雖設(shè)有管理機(jī)構(gòu)，但是層級(jí)太少，是簡(jiǎn)單的垂直管理模式，只是簡(jiǎn)單的董事長(zhǎng)到總經(jīng)理再到各部門負(fù)責(zé)人。這樣的話，還是會(huì)導(dǎo)致權(quán)力過于集中，給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，員工崗位設(shè)置混亂，不規(guī)范。中小企業(yè)的資金有限，企業(yè)為了節(jié)約成本會(huì)盡量減少企業(yè)的崗位設(shè)置，精簡(jiǎn)企業(yè)員工數(shù)量。這樣就會(huì)導(dǎo)致一人多崗，難以實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，致使職務(wù)分工不明確。比如，會(huì)計(jì)和出納是一個(gè)人，填制憑證的同時(shí)還代理記賬，既保存憑證也保管印章。而且企業(yè)為了節(jié)約資金，不愿意支付更高的薪酬，很難聘請(qǐng)到專業(yè)的人才，還會(huì)造成人員流動(dòng)性大，給企業(yè)管理控制帶來很大的困難。

（三）內(nèi)部監(jiān)督制度缺失

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度嚴(yán)重缺失，沒有形成成熟的內(nèi)部監(jiān)督體系，致使企業(yè)內(nèi)控制度很難落實(shí)。首先，很多中小企業(yè)沒有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使企業(yè)決策從法人治理結(jié)構(gòu)上就脫離了監(jiān)管。而且企業(yè)的各部門都?xì)w總經(jīng)理一人統(tǒng)一管理，包括財(cái)務(wù)部門、人事部門和監(jiān)管部門，從而讓企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮作用，內(nèi)控機(jī)制也近乎失去作用。其次，中小企業(yè)大多數(shù)管理者有重效益、輕管理的思想，不愿意投入人力資金來建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。因此，很多企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審工作大多由企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，缺乏必要的獨(dú)立性，而且審計(jì)工作的專業(yè)性也達(dá)不到要求，內(nèi)審工作只停留在形式上。各部門沒有獨(dú)立專業(yè)的監(jiān)審崗位，導(dǎo)致一些重要敏感的崗位和關(guān)鍵控制的環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。最后，由于中小企業(yè)的家族性質(zhì)，成員相互之間都是親屬關(guān)系，或者內(nèi)審的重要對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)的親屬，這樣一來，要么是相關(guān)人員搞特權(quán)、不配合，要么就是內(nèi)審人員顧慮太多、敷衍了事，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督工作很難按照規(guī)定正常進(jìn)行，失去了獨(dú)立公正的原則。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一，更注重利益，缺少長(zhǎng)期發(fā)展眼光，自然就缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。但是，企業(yè)自經(jīng)營(yíng)開始就一直被風(fēng)險(xiǎn)包圍。在內(nèi)部，有存貨風(fēng)險(xiǎn)：貨品的生產(chǎn)流程、庫(kù)存的積壓量都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來影響；有人力資源風(fēng)險(xiǎn)：?jiǎn)T工的去留交接問題，新員工的培養(yǎng)問題都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生影響；還有最重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)的短期負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、各種應(yīng)收應(yīng)付賬款、資產(chǎn)負(fù)債率等等，都存在不小的著風(fēng)險(xiǎn)。在外部，行業(yè)市場(chǎng)的環(huán)境瞬息萬變，技術(shù)產(chǎn)品淘汰更新，加上國(guó)家出臺(tái)的各種政策方針和大環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，都可能給企業(yè)的發(fā)展帶來風(fēng)險(xiǎn)和壓力。而大多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控體系，只是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)企業(yè)的管理者才會(huì)被動(dòng)地應(yīng)急處理，往往是手忙腳亂、亡羊補(bǔ)牢，補(bǔ)救的效果不佳。企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒有事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，事中完善的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，缺少科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使企業(yè)時(shí)刻處于危險(xiǎn)之中卻不自知，很容易讓企業(yè)被各類風(fēng)險(xiǎn)吞噬。

三、解決措施及建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)的所有人員都要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)。尤其是管理層，要摒棄家族式的專制獨(dú)裁的傳統(tǒng)落后的制度模式，減少企業(yè)中擔(dān)任虛職和能力不足的家族人員，聘請(qǐng)專業(yè)的經(jīng)理人管理企業(yè)，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，賦予企業(yè)“社會(huì)人”的屬性。管理層需要接受培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)控制度的相關(guān)知識(shí)，從而意識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理和可持續(xù)發(fā)展的重要意義。管理層樹立內(nèi)控意識(shí)之后，要在企業(yè)下大力宣傳內(nèi)控對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)工作和每位員工的必要性，聘請(qǐng)專家為員工普及內(nèi)控知識(shí)，讓他們從心里真正接受內(nèi)控制度，以便于企業(yè)日后順利推行落實(shí)內(nèi)控制度。其次，要建立完善的內(nèi)控體系。管理層要深入調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)業(yè)務(wù)流程，明確企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和問題所在，并和外部的專業(yè)人員一同制定詳盡有效的內(nèi)控制度，聽取企業(yè)各個(gè)部門負(fù)責(zé)人的意見，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和流程能夠被重點(diǎn)管控。此后要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r隨時(shí)改進(jìn)完善內(nèi)控體系，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修正。最后，要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)實(shí)行內(nèi)控管理的主力軍，是決定企業(yè)內(nèi)控落實(shí)效果和質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)要舍得成本，招聘具有財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科及以上學(xué)歷人員，或者具有會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員。同時(shí)，要聘請(qǐng)專家為會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，更新其財(cái)務(wù)知識(shí)，使其了解最新頒布的政策法規(guī)，從而強(qiáng)化其內(nèi)控意識(shí)，更好服務(wù)于企業(yè)。

（二）改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

首先，建立三會(huì)制度，即董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)制度。由總經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)管理，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)相互制約，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制衡，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部控制融入其中。如果企業(yè)的規(guī)模不足以建立三會(huì)，也要安排執(zhí)行董事和監(jiān)事，對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，避免一家獨(dú)大、家族治理的混亂現(xiàn)象。其次，不相容的崗位要相互分離。中小企業(yè)規(guī)模小，崗位設(shè)置不需要很詳盡，有些崗位可以刪減合并。但是不相容的職務(wù)一定要分離開來，尤其是財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)和出納不能由一人擔(dān)任，記錄和稽核不能是同一人，票據(jù)和印章要分開保管，一定要完善規(guī)章制度，明確各崗位職責(zé)。最后，要設(shè)立審計(jì)部門。設(shè)置內(nèi)審崗位，聘用專業(yè)的審計(jì)人員。內(nèi)審人員不光要對(duì)財(cái)務(wù)部門的憑證、賬本、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核，還要對(duì)企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。如果企業(yè)規(guī)模小，可以不設(shè)置單獨(dú)的機(jī)構(gòu)，但是要有獨(dú)立的審計(jì)人員。企業(yè)還可以借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，將各類審計(jì)資料分類整合起來，便于監(jiān)督，提高工作效率。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

第一，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。審計(jì)部門應(yīng)該直接由企業(yè)中最高級(jí)別的管理者管理，確保其與其他部門相互獨(dú)立。如果企業(yè)的規(guī)模不足以成立單獨(dú)的審計(jì)部門，也要聘請(qǐng)外部的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第二，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督。審計(jì)人員要定期和不定期地對(duì)各類會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核查。對(duì)于每一筆資金的來源、流向都要認(rèn)真核實(shí)，確保企業(yè)資金安全，提高企業(yè)資金管理水平。第三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督。對(duì)于應(yīng)收和預(yù)付賬款，應(yīng)定期核查并評(píng)估其壞賬風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整賬款的回收期，減少壞帳損失。對(duì)于物資的采購(gòu)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要不定期抽查采購(gòu)的物資，核實(shí)物資的型號(hào)單價(jià)數(shù)量等是否和采購(gòu)單據(jù)一致。對(duì)于存貨，除了要定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，還要重點(diǎn)關(guān)注存貨的收發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)，要求每次入庫(kù)出庫(kù)都要記錄，并要有負(fù)責(zé)人簽字，以便日后核查。第四，建立評(píng)價(jià)和反饋機(jī)制。審計(jì)部門以企業(yè)的規(guī)章制度和內(nèi)控目標(biāo)為依據(jù)并制定考核標(biāo)準(zhǔn)。每月末都要根據(jù)考核結(jié)果分別給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，并將考核結(jié)果納入員工的加薪和晉升的考慮范圍。同時(shí)，還要有反饋機(jī)制，聽取采納員工的意見，及時(shí)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的缺陷，完善內(nèi)控制度。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

第一，領(lǐng)導(dǎo)層要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重大作用。由于企業(yè)規(guī)模限制，就算不能成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，也要有專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)人員，并且要對(duì)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保其專業(yè)程度。第二，要借助信息系統(tǒng)來構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)可以引進(jìn)ERP系統(tǒng)，借助該系統(tǒng)可以及時(shí)準(zhǔn)確地收集到企業(yè)各類數(shù)據(jù)和信息，以便建立信息平臺(tái)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分。對(duì)于不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)，要制定相應(yīng)的預(yù)防措施和應(yīng)急方案，相應(yīng)的負(fù)責(zé)人員要隨時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展走向，并及時(shí)作出調(diào)整方案，最終形成企業(yè)事前、事中、事后完整的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。第三，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估。企業(yè)需要評(píng)估客戶信用度，據(jù)以預(yù)估應(yīng)收賬款等債權(quán)的回款風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于難以收回的賬款要提前做出準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬，調(diào)整回款制度，盡量減少損失。要認(rèn)真分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)、比率等找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問題、潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略方針。企業(yè)還要全面實(shí)行預(yù)算管理，運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算方法，制定合理的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的預(yù)算方案，從中分析出可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第四，重點(diǎn)關(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、產(chǎn)品的特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)力，評(píng)估企業(yè)在與其他同行競(jìng)爭(zhēng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)行情和企業(yè)的發(fā)展方向，評(píng)估企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，若外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度較大、企業(yè)能力有限，可以聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員為企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

四、結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位日益提升，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。與此同時(shí)，其面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)壓力也在日益增加。完善企業(yè)內(nèi)部控制管理，構(gòu)建內(nèi)部控制體系是應(yīng)對(duì)日益激烈的沖擊的一個(gè)有力辦法。為此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制的環(huán)境，改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督、評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制，力求實(shí)現(xiàn)有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)控管理，成為企業(yè)發(fā)展壯大的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

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