對(duì)中國(guó)減稅降費(fèi)歷史理論依據(jù)的總結(jié)分析

[摘 要]當(dāng)前，我國(guó)正不斷加大減稅降費(fèi)力度，一則減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)以提振市場(chǎng)信心；二則鼓勵(lì)創(chuàng)新以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。從減輕稅負(fù)和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，文章對(duì)中國(guó)歷史中財(cái)政政策進(jìn)行梳理，分析其政策背景和特點(diǎn)，將其總結(jié)歸納為兩個(gè)主要方面：一是保障民生，二是增加財(cái)政收入。之后對(duì)政策中減稅降費(fèi)措施的具體運(yùn)用進(jìn)行了分析，還討論了這些措施所體現(xiàn)的稅收原則，希望找到歷史與現(xiàn)實(shí)中的減稅降費(fèi)措施的契合點(diǎn)，為當(dāng)前減稅降費(fèi)政策找到歷史依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]減稅降費(fèi)；保障民生；財(cái)政收入；發(fā)展經(jīng)濟(jì)

從1988年實(shí)施積極的財(cái)政政策起，我國(guó)減稅降費(fèi)大概可以分為三個(gè)階段：第一階段是1998—2007年，不具有系統(tǒng)性，措施較為零散單一；第二階段是2008—2013年，該階段以“結(jié)構(gòu)性減稅”為主要特征；第三階段是2014年至今，該階段的特征是減稅與降費(fèi)協(xié)同發(fā)力[1]。黨的十九大提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已從高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段；要堅(jiān)持和完善我國(guó)社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度，就要發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的決定性作用，更好發(fā)揮政府作用；2018年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》，包括認(rèn)識(shí)簡(jiǎn)政減稅降負(fù)的意義、落實(shí)好各項(xiàng)減稅政策、落實(shí)個(gè)人所得稅改革以及深化稅收領(lǐng)域“放管服”改革等多方面內(nèi)容。在全球經(jīng)濟(jì)下行壓力之下，世界各國(guó)推出減稅降費(fèi)政策，我國(guó)提出構(gòu)建新發(fā)展格局，一方面要擴(kuò)大內(nèi)需，暢通國(guó)民經(jīng)濟(jì)，另一方面也要堅(jiān)持改革開(kāi)放，為經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇增添動(dòng)力。減稅降費(fèi)作為積極的財(cái)政政策，在這些方面有很重要的作用。2018年以來(lái)，我國(guó)不斷加大減稅降費(fèi)力度，推進(jìn)大規(guī)模、實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)。2020年，疫情的暴發(fā)加劇了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性，這對(duì)減稅降費(fèi)政策提出了新的要求，我國(guó)推出了階段性減稅降費(fèi)政策，以降低中小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。2021年，我國(guó)繼續(xù)加大減稅降費(fèi)對(duì)小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的支持力度。2022年，我國(guó)針對(duì)市場(chǎng)主體需求實(shí)施了新的更大力度的組合式減稅降費(fèi)政策。減稅降費(fèi)作為積極的財(cái)政政策，在一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色，它在某一經(jīng)濟(jì)環(huán)境下被提出，并在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段下有著不同的特點(diǎn)，本文從中國(guó)歷來(lái)財(cái)政政策中去探尋減稅降費(fèi)政策蹤跡，分析其特點(diǎn)，明晰它在稅制改革中的作用。

一、中國(guó)財(cái)政歷史中的減稅降費(fèi)思想

（一）先秦時(shí)期

夏商周時(shí)期的稅收制度為“貢、助、徹”，賦稅徭役在這一時(shí)期形成發(fā)展起來(lái)并奠定了后續(xù)朝代的賦稅徭役基礎(chǔ)。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，諸雄爭(zhēng)霸，各諸侯國(guó)積極改革以謀求本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。管仲在齊國(guó)推進(jìn)改革，他提出“政之所興，在順民興”。他的財(cái)政思想是要以人為本，藏富于民，包括通過(guò)發(fā)展經(jīng)濟(jì)來(lái)增加財(cái)政收入；發(fā)展對(duì)外貿(mào)易；貧富有度，要取之有度，用之有止[2]。農(nóng)業(yè)方面主張征收農(nóng)業(yè)稅，但不應(yīng)該征收其他雜稅，并且應(yīng)該“相地而衰征”[3]。商業(yè)方面，為了促進(jìn)自由貿(mào)易，管仲主張采用零關(guān)稅或者較低的關(guān)稅。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期商鞅推行變法，他在農(nóng)業(yè)方面實(shí)行“訾粟而稅”，即國(guó)家實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)農(nóng)作物生長(zhǎng)狀況，給出確定稅率，再按授田數(shù)計(jì)算納稅總額，以實(shí)現(xiàn)均平田賦。人口方面，一是對(duì)歸順百姓免征三世；二是推行“分異令”，通過(guò)增加戶(hù)數(shù)來(lái)增加戶(hù)賦收入。

（二）西漢時(shí)期

西漢時(shí)期，統(tǒng)治者為了休養(yǎng)生息實(shí)行輕徭薄賦，在田賦方面降低稅率，從秦朝的“三分之二”降到三十稅一。桑弘羊是這一時(shí)期具有代表性的理財(cái)家，負(fù)責(zé)漢武帝時(shí)期的財(cái)政工作。為了鞏固國(guó)家統(tǒng)治，他主張民不能大富大強(qiáng)，通過(guò)設(shè)立均輸官、平淮官，把財(cái)富從百姓手中轉(zhuǎn)移到國(guó)家手中。為了擴(kuò)大賦稅征收范圍，桑弘羊主張國(guó)家富強(qiáng)應(yīng)該是要各行業(yè)都能夠發(fā)展。

（三）三國(guó)兩晉南北朝時(shí)期

這一時(shí)期的土地制度是均田制，賦稅制度與均田制相匹配，實(shí)施的是租調(diào)制；用戶(hù)稅代替原來(lái)的人頭稅。在財(cái)政思想方面，傅玄是這一時(shí)期的代表之一，其思想核心就是“安上濟(jì)下，盡利用之宜”。傅玄強(qiáng)調(diào)要“至平、有常、壹制”?！爸疗健笔强紤]宏觀和微觀兩個(gè)層面來(lái)設(shè)置相對(duì)平均的稅負(fù)；“有常”是指稅收制度應(yīng)該是相對(duì)穩(wěn)定的；“壹制”是統(tǒng)一制度。在發(fā)展生產(chǎn)方面，傅玄推行分民而治，強(qiáng)調(diào)社會(huì)生產(chǎn)應(yīng)該通過(guò)農(nóng)工商專(zhuān)攻其業(yè)來(lái)提高生活水平。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上，傅玄提出完善農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、培養(yǎng)農(nóng)業(yè)人才、精耕細(xì)作，推動(dòng)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集約化轉(zhuǎn)變，有利于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率[4]。

（四）隋唐時(shí)期

隋唐時(shí)期輕稅政策尤為突出。隋文帝廢除鹽鐵酒的專(zhuān)賣(mài)制度，取消各種商稅，推動(dòng)了工商業(yè)發(fā)展。這一時(shí)期民族融合加深，在隋文帝控制南方后便免除了江南十年的賦稅徭役，之后積極推行區(qū)域性減稅。隋文帝時(shí)期高颎提出“輸籍法”[5]，包括戶(hù)口核實(shí)、分拆戶(hù)口、評(píng)資納稅三個(gè)方面。為了保障戶(hù)口核實(shí)工作的進(jìn)行，隋文帝規(guī)定百姓可按疾病相應(yīng)等級(jí)減免賦稅；分拆戶(hù)口是為了增加戶(hù)數(shù)擴(kuò)大稅收來(lái)源；評(píng)資納稅是我國(guó)最早的就資產(chǎn)納稅，它按百姓資產(chǎn)多少分三個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)都要適用相應(yīng)的賦稅徭役?！拜敿ā蓖ㄟ^(guò)增加稅源、設(shè)立新稅種的方式增加了財(cái)政收入。

唐朝前期推行均田制，賦稅制度采用租庸調(diào)制。在賦稅減免上，田租采用四十稅一的稅率，調(diào)的規(guī)定也比較低。唐中后期，土地兼并日益嚴(yán)重，均田制走向瓦解。劉晏在唐朝由盛轉(zhuǎn)衰這一時(shí)期進(jìn)入朝堂開(kāi)展改革，他把目光放到了鹽政上，認(rèn)為鹽為生活必需品，在鹽上下功夫可以帶來(lái)穩(wěn)定的稅收。于是劉晏采取了榷鹽法，即民制、國(guó)收、商銷(xiāo)，并向商戶(hù)征收鹽稅，設(shè)立了相關(guān)機(jī)構(gòu)控制鹽價(jià)，使得國(guó)家鹽利收入翻增十倍以上[6]。唐德宗時(shí)期，在土地兼并十分嚴(yán)重的情況下，楊炎用兩稅法代替原來(lái)的租庸調(diào)制，稅收以地稅、戶(hù)稅為主，減少租庸調(diào)，分夏秋兩季征收[7]。這實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅制的簡(jiǎn)化；對(duì)財(cái)政征稅，減輕了貧困百姓負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了按負(fù)擔(dān)能力征稅的思想。

（五）兩宋時(shí)期

兩宋時(shí)期是商業(yè)經(jīng)濟(jì)的繁盛時(shí)期，農(nóng)業(yè)、各手工業(yè)技術(shù)也有長(zhǎng)足進(jìn)步。這一時(shí)期，在政治方面，冗兵冗官形成了巨大的冗費(fèi)，加大了財(cái)政負(fù)擔(dān)。王安石的財(cái)政思想是要聚財(cái)就要生財(cái)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)發(fā)展生產(chǎn)來(lái)增加財(cái)政收入。王安石實(shí)施農(nóng)田水利法，完善基礎(chǔ)設(shè)施；實(shí)施免役法，保證社會(huì)生產(chǎn)的勞動(dòng)力；實(shí)施青苗法，給百姓放貸，提供發(fā)展資金[8]。此外，王安石十分重視商業(yè)的生財(cái)作用，認(rèn)為商品交易能對(duì)社會(huì)財(cái)富產(chǎn)生再分配的作用，所以應(yīng)該要保護(hù)中小商業(yè)者以促進(jìn)商品流通。

（六）元明清時(shí)期

元朝時(shí)期耶律楚材提出了輕稅薄賦思想，主張?jiān)谥性瓕?shí)施以戶(hù)為稅，以修養(yǎng)民息，發(fā)展中原經(jīng)濟(jì)。明中期邱浚提出理民之財(cái)和理君之財(cái)，而且民在前君在后，理財(cái)實(shí)質(zhì)就是要對(duì)社會(huì)生產(chǎn)全環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制。邱浚認(rèn)為稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，要增加財(cái)政收入需要從擴(kuò)大稅收來(lái)源出發(fā)，實(shí)施輕稅是正確的理財(cái)方式。他提出了增戶(hù)論、稅率適中論，并反對(duì)重復(fù)征稅、反對(duì)攤逃，認(rèn)為這樣可以減輕百姓負(fù)擔(dān)，涵養(yǎng)稅源。同時(shí)，邱浚也主張發(fā)展對(duì)外貿(mào)易，建議商人經(jīng)過(guò)特定程序可以出海經(jīng)商，以此增加稅收。在發(fā)展工商業(yè)方面，邱浚反對(duì)桑弘羊的觀點(diǎn)，反對(duì)鹽茶專(zhuān)賣(mài)，鼓勵(lì)民營(yíng)，認(rèn)為在這種情況下商品價(jià)格不會(huì)過(guò)高，國(guó)家也能對(duì)交易征稅。張居正將一條鞭法推行至全國(guó)，把田賦徭役以及其他雜稅合在一起征收銀兩，簡(jiǎn)化稅制，有效遏制官員的貪污，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加了財(cái)政收入[9]。

清朝初期沿用的是明朝一條鞭法，雍正時(shí)期則直接推行“攤丁入畝”的賦稅制度，把人丁稅攤到土地上[10]。這一政策大大減輕了百姓負(fù)擔(dān)，帶動(dòng)了人口的增長(zhǎng)，促進(jìn)了人口流動(dòng)，為社會(huì)發(fā)展提供了大量勞動(dòng)力，促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、對(duì)中國(guó)財(cái)政政策中減稅降費(fèi)思想的總結(jié)分析

從我國(guó)歷史上的賦稅制度演變來(lái)看，主要是以土地和人為征稅對(duì)象。從演變方向來(lái)看，一是制度不斷簡(jiǎn)化，二是由人丁稅向戶(hù)稅，最后歸于土地的轉(zhuǎn)變，三是稅款由實(shí)物向貨幣轉(zhuǎn)變，這一系列改革都體現(xiàn)出了減稅降費(fèi)思想。從改革原因來(lái)看，主要是土地制度的變化、財(cái)政收入以及社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的需求，其最終目的主要還是維護(hù)社會(huì)安定，鞏固國(guó)家統(tǒng)治，所以從歷史中的財(cái)政思想來(lái)看，保障民生和增加財(cái)政收入是制定財(cái)政政策的主要關(guān)注點(diǎn)。而減稅降費(fèi)措施就具體運(yùn)用在這兩個(gè)方面。

（一）保障民生的政策

首先在保障民生方面推行了一系列政策，一是直接減免，一般建國(guó)初期為了修養(yǎng)民息，統(tǒng)治者都會(huì)實(shí)施一系列的減免政策。二是建立穩(wěn)定的賦稅制度，這樣可以防止統(tǒng)治者隨意征稅。三是簡(jiǎn)化稅制，我國(guó)賦稅制度演變體現(xiàn)了稅制簡(jiǎn)化的過(guò)程。一方面是將人頭稅轉(zhuǎn)為對(duì)土地征稅，大大減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，同時(shí)將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到真正的財(cái)產(chǎn)擁有者，增加了財(cái)政收入；另一方面，減少、取消各種雜稅，稅收由實(shí)物轉(zhuǎn)向貨幣，使得百姓上繳稅款額更加明確，能夠減少官員腐敗和稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少百姓稅收負(fù)擔(dān)。

（二）增加財(cái)政收入的政策

在增加財(cái)政收入上，制定財(cái)政政策從三個(gè)角度出發(fā)。一是直接性的擴(kuò)大稅收來(lái)源，如商鞅的“分異令”，隋朝的“輸籍法”；二是調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，國(guó)家會(huì)根據(jù)財(cái)政需要增減稅種。在重農(nóng)抑商的思想基礎(chǔ)上，歷代王朝為了發(fā)展農(nóng)業(yè)而對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)施減稅政策，為了滿(mǎn)足財(cái)政需要，又會(huì)設(shè)置新稅種，如關(guān)稅、商業(yè)稅等；三是通過(guò)發(fā)展生產(chǎn)來(lái)增加稅源，其中發(fā)展生產(chǎn)主要是對(duì)農(nóng)業(yè)、工商業(yè)的發(fā)展。在農(nóng)業(yè)方面，要提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力，就需要滿(mǎn)足土地、勞動(dòng)力、工具等要素的提供，統(tǒng)治者通過(guò)制訂相應(yīng)的賦稅制度與生產(chǎn)要素相互作用，以增加財(cái)政收入。首先是土地供給，朝代初期，統(tǒng)治者會(huì)選擇將田地分給百姓，保障稅收來(lái)源。其次是勞動(dòng)力供給，商鞅在改革時(shí)提出對(duì)歸順百姓免征三世，吸引了大量百姓定居，頒布的“分異令”推動(dòng)了小家庭的形成，將勞動(dòng)力從大家庭解放出來(lái)，有利于形成精耕細(xì)作的生產(chǎn)模式。宋朝王安石的免役法也增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)勞動(dòng)力。而且一些直接減免賦稅的措施也提高了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，如兩稅法征收財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的稅，“攤丁入畝”不交丁稅，這些政策都更易體現(xiàn)多勞多得。最后是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，我國(guó)歷來(lái)重視農(nóng)田水利建設(shè)，劉晏修建漕運(yùn)、王安石實(shí)施農(nóng)田水利法等大大便利了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)輸，并且產(chǎn)生了明顯的正外部性。在工商業(yè)方面，雖然工商業(yè)的發(fā)展處于重農(nóng)抑商的大環(huán)境之下，但歷代財(cái)政政策中又能體現(xiàn)對(duì)發(fā)展工商業(yè)的支持。管仲提出要取消關(guān)稅來(lái)促進(jìn)自由貿(mào)易；隋朝時(shí)期取消許多商稅以鼓勵(lì)工商業(yè)的發(fā)展；王安石認(rèn)為商品交易對(duì)社會(huì)財(cái)富有再分配作用，應(yīng)該保護(hù)工商業(yè)的發(fā)展。劉晏、邱浚等人認(rèn)為發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)可以提高生產(chǎn)效率，擴(kuò)大稅源，能夠長(zhǎng)期性增加財(cái)政收入。此外，賦稅制度改革為工商業(yè)帶來(lái)了生產(chǎn)力，特別是“攤丁入畝”實(shí)施后，人口增加，朝廷放松對(duì)戶(hù)籍管理，百姓對(duì)土地的依賴(lài)性減弱，流動(dòng)性加強(qiáng)，更多地投入工商業(yè)之中。

（三）賦稅制度所體現(xiàn)的稅收原則

從財(cái)政政策的目的與關(guān)注點(diǎn)出發(fā)，各朝代采取的一系列減稅降費(fèi)措施也是對(duì)公平與效率的追求。管仲提出的“相地而衰征”、傅玄的“至平”政策、楊炎推行的“兩稅法”、清朝的“攤丁入畝”等政策考慮了納稅人的負(fù)擔(dān)能力，有利于減輕百姓負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展。在提高效率方面，賦稅制度不斷簡(jiǎn)化，一方面提高了征管效率，另一方面通過(guò)減輕百姓負(fù)擔(dān)而提高其生產(chǎn)積極性。劉晏修建漕運(yùn)，傅玄提出“分民而治”，強(qiáng)調(diào)人才和技術(shù)，王安石實(shí)施的“農(nóng)田水利法”是從提高生產(chǎn)力角度來(lái)追求效率。在發(fā)展工商業(yè)方面則是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)作用來(lái)提高生產(chǎn)效率，發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

結(jié)束語(yǔ)

從總結(jié)分析來(lái)看，雖然中國(guó)歷史上各減稅降費(fèi)政策所要達(dá)到的最終目的與目前的減稅降費(fèi)政策不同，但它們所體現(xiàn)的一些思想、作用的機(jī)制都是相同的。在保障民生和增加財(cái)政收入過(guò)程中，減稅降費(fèi)既是措施，也是導(dǎo)向。

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作者簡(jiǎn)介：項(xiàng)宇婷（1999— ），女，漢族，重慶江津人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，在讀碩士。

研究方向：稅收理論與政策。