資本預(yù)算制度在國企資產(chǎn)管理中的應(yīng)用控析

趙養(yǎng)浩

［摘 要］黨中央、國務(wù)院高度重視國有企業(yè)改革，多次強(qiáng)調(diào)要深化國企國資改革，推動(dòng)國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大。在新的形勢(shì)下，如何加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值，已成為亟待解決的重大問題。筆者認(rèn)為，當(dāng)前加強(qiáng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的根本途徑在于建立資本預(yù)算制度。資本預(yù)算是一種重要的政府預(yù)算形式，在國家預(yù)算體系中具有重要地位。通過資本預(yù)算制度可以統(tǒng)籌利用好各種經(jīng)濟(jì)資源，更好地發(fā)揮財(cái)政資金的作用。因此，建立資本預(yù)算制度對(duì)于加強(qiáng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理具有重要意義，也是當(dāng)前深化國企國資改革的迫切要求。本文對(duì)此進(jìn)行分析，并提出具體的建設(shè)策略。

［關(guān)鍵詞］資本預(yù)算；預(yù)算制度；國企資產(chǎn)；資產(chǎn)管理

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

資本預(yù)算是一種新的政府預(yù)算管理方式，在國家財(cái)政預(yù)算管理體系中起到了承上啟下的作用。資本預(yù)算作為一種全新的政府預(yù)算管理方式，從財(cái)政角度對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面反映，有助于國企資產(chǎn)管理在政策、制度、操作層面進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，推動(dòng)企業(yè)科學(xué)決策，提高國有企業(yè)運(yùn)行效率。資本預(yù)算通過對(duì)國有企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面反映和分析，可以發(fā)現(xiàn)其管理中存在的問題，從而為國有企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供決策依據(jù)［1］。

1 當(dāng)前國企資產(chǎn)管理存在的問題

1.1 國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明確，管理職責(zé)不清晰

部分國有企業(yè)在管理過程中產(chǎn)權(quán)制度不明確，管理職責(zé)不清晰，導(dǎo)致國有資產(chǎn)沒有清晰的產(chǎn)權(quán)界定。同時(shí)，在國有資產(chǎn)的管理過程中，并沒有形成一個(gè)完善的法律體系來對(duì)其進(jìn)行約束。由于產(chǎn)權(quán)制度不明確，國有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作過程中無法形成良好的運(yùn)營環(huán)境，導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)很多問題。在產(chǎn)權(quán)制度不清晰的情況下，一些國有企業(yè)為了能夠更好地促進(jìn)自身發(fā)展，不斷進(jìn)行改革和調(diào)整，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

1.2 國有資產(chǎn)缺乏監(jiān)督，管理機(jī)制不健全

首先，沒有建立完善的管理機(jī)制，沒有形成統(tǒng)一的管理體制和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致國有資產(chǎn)在管理過程中難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。其次，沒有形成規(guī)范的管理制度和管理標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)缺乏明確的產(chǎn)權(quán)主體，也就無法對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管。最后，沒有形成有效的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，造成企業(yè)內(nèi)部人員工作積極性不高。這三個(gè)方面是導(dǎo)致國有資產(chǎn)無法實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督和管理的主要原因。

1.3 國有資產(chǎn)使用效率低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重

當(dāng)前，我國大部分國企管理人員都沒有意識(shí)到資產(chǎn)管理的重要性，他們對(duì)資產(chǎn)管理的觀念比較陳舊，認(rèn)為資產(chǎn)管理就是財(cái)務(wù)部門的事。此外，其缺乏對(duì)國有資產(chǎn)的全面認(rèn)識(shí)，只是關(guān)注國有資產(chǎn)的價(jià)值，并沒有對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行充分利用。國有企業(yè)對(duì)資源缺乏充分利用，造成了很大的浪費(fèi)。這些問題都嚴(yán)重影響了國企資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。

1.4 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前，在國有企業(yè)中，部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)較低，不能全面掌握企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展情況，很難對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。特別是一些會(huì)計(jì)人員由于沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，沒有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)了很多問題［2］。

2 資本預(yù)算制度在國企資產(chǎn)管理中的作用

2.1 二者相結(jié)合有利于實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值

國有資產(chǎn)的管理主要包括三個(gè)方面：一是國有企業(yè)自身的管理，二是國有資產(chǎn)出資人和債權(quán)人之間的關(guān)系管理，三是國有企業(yè)與社會(huì)其他各方面的關(guān)系管理。在國有企業(yè)內(nèi)部，資本預(yù)算制度與國有資產(chǎn)管理相結(jié)合能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)的科學(xué)管理和有效利用。在國有企業(yè)外部，資本預(yù)算制度與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政政策相結(jié)合，能夠有效地協(xié)調(diào)政府和企業(yè)之間的利益關(guān)系，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。因此，國有企業(yè)在資產(chǎn)管理過程中，應(yīng)將資本預(yù)算制度作為一種手段和方法來運(yùn)用，以實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)的有效管理和保值增值。

2.2 有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)營行為

資本預(yù)算制度的實(shí)施，有利于對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的工作人員都必須嚴(yán)格遵守有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按章辦事，避免發(fā)生各種違規(guī)、違法行為，有效地防止國有資產(chǎn)流失。資本預(yù)算制度通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題，有利于強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行情況的監(jiān)督管理，建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，資本預(yù)算制度的實(shí)施也有利于督促企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營效率和決策水平。通過對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的綜合分析和評(píng)價(jià)，有利于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題和不足，從而提高資產(chǎn)使用效益［3］。

2.3 有利于提高企業(yè)決策水平，提升綜合競(jìng)爭能力

企業(yè)資本預(yù)算的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。資本預(yù)算是以資產(chǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的過程。資本預(yù)算制度通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)配置、合理使用和有效管理，可以充分利用各種資產(chǎn)的功能和作用，避免資金浪費(fèi)、資源閑置或資產(chǎn)閑置，最大限度地提高資金、資產(chǎn)的使用效率。同時(shí)，資本預(yù)算制度還可以利用預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行預(yù)警、分析和調(diào)整，有效地提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營決策水平和綜合競(jìng)爭能力，促使企業(yè)健康、快速地發(fā)展。

2.4 有利于建立企業(yè)財(cái)務(wù)約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益

資本預(yù)算制度是一種財(cái)務(wù)約束機(jī)制，能夠有效地控制企業(yè)資產(chǎn)的使用方向和使用范圍，約束企業(yè)財(cái)務(wù)行為，使其不偏離既定的目標(biāo)。在國有企業(yè)資產(chǎn)管理中引入資本預(yù)算制度，通過建立健全的財(cái)務(wù)約束機(jī)制，能夠有效地防止國有企業(yè)的經(jīng)營者超越自身能力、盲目投資等行為，有效地抑制企業(yè)投資沖動(dòng)；能夠約束國有企業(yè)的經(jīng)營者為獲取更多的收益而做出不利于國有企業(yè)發(fā)展的決策，使其把精力集中于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上來；能夠使國有企業(yè)在資金使用上更具計(jì)劃性、目的性和針對(duì)性，從而提高國有資產(chǎn)的使用效率和效益，更好地發(fā)揮其在國民經(jīng)濟(jì)中的支柱作用。

3 資本預(yù)算制度在國企資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

3.1 積極開展資本預(yù)算編制，增強(qiáng)資本預(yù)算的權(quán)威性

資本預(yù)算的編制是通過對(duì)國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的全面了解，進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，結(jié)合國家財(cái)政政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，確定未來五年內(nèi)企業(yè)的發(fā)展方向、重點(diǎn)領(lǐng)域、經(jīng)營方式和投資計(jì)劃。資本預(yù)算的編制工作可在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理分析，收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并結(jié)合國家宏觀政策導(dǎo)向，科學(xué)預(yù)測(cè)未來五年內(nèi)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的產(chǎn)出和成本。資本預(yù)算的編制工作是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，需要國家財(cái)政、國資部門、企業(yè)各方密切配合，共同完成。在編制過程中，要注意以下四個(gè)方面：一是要明確編制目標(biāo)。資本預(yù)算編制不僅要解決當(dāng)期發(fā)展問題，還要對(duì)未來五年發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行統(tǒng)籌安排；二是要綜合考慮資本預(yù)算和年度預(yù)算的關(guān)系，在編制資本預(yù)算時(shí)需要把資本預(yù)算和年度預(yù)算統(tǒng)籌起來考慮；三是要制定科學(xué)合理的編制方法，在資本預(yù)算中需要遵循“先易后難、先內(nèi)后外、先宏觀后微觀”的原則，將重點(diǎn)放在與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的領(lǐng)域，不需要考慮具體細(xì)節(jié)；四是要合理設(shè)定資本預(yù)算績效指標(biāo)，企業(yè)在編制資本預(yù)算時(shí)要重視對(duì)績效指標(biāo)的設(shè)置和分析，通過對(duì)資本預(yù)算和業(yè)績指標(biāo)的結(jié)合分析來實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)績效考核的目標(biāo)?？傊?，資本預(yù)算在編制過程中需要處理好短期目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略、現(xiàn)實(shí)需求和未來戰(zhàn)略之間的關(guān)系。只有科學(xué)合理、目標(biāo)明確、具體可行的資本預(yù)算才能保證國有企業(yè)科學(xué)決策，提高國有企業(yè)運(yùn)行效率［4］。

3.2 把握資本預(yù)算編制原則，合理設(shè)置資本預(yù)算科目

資本預(yù)算的編制原則應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先，兼顧經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)效益；堅(jiān)持宏觀效益優(yōu)先，兼顧微觀效益和財(cái)務(wù)效益；堅(jiān)持國有資本服從國家戰(zhàn)略需要，兼顧國有資本保值增值。國有企業(yè)在進(jìn)行資本預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確把握各項(xiàng)原則，合理設(shè)置資本預(yù)算科目。一是應(yīng)根據(jù)資本預(yù)算編制目的確定資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)科目。為了反映國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，應(yīng)將各類資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等進(jìn)行明細(xì)分類。二是要根據(jù)資本性支出的性質(zhì)對(duì)支出進(jìn)行分類。資本性支出包括政府出資、捐贈(zèng)等支出，但是不能以是否為國有企業(yè)所擁有來進(jìn)行劃分。三是應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的科目，如計(jì)提折舊、應(yīng)付股利等。四是應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確定會(huì)計(jì)要素的劃分原則，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資四大類，在編制資本預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)各科目的性質(zhì)確定其所屬會(huì)計(jì)要素的劃分原則［5］。

3.3 優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)定項(xiàng)目投資規(guī)模

國有資本經(jīng)營預(yù)算是政府為實(shí)現(xiàn)公共目標(biāo)而對(duì)國有資本進(jìn)行的一種財(cái)政投資，主要目的是實(shí)現(xiàn)國有資本的保值增值。從上述分析可以看出，在對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先明確國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出范圍。根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，國有資本經(jīng)營預(yù)算支出范圍主要包括工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、其他資本性支出以及其他與事業(yè)發(fā)展直接相關(guān)的支出等。其中，工資福利支出是指對(duì)國有企業(yè)在職職工和退休職工支付的各項(xiàng)工資福利；其他資本性支出是指用于企業(yè)為獲得資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等而發(fā)生的資本性支出。因此，在對(duì)國有資本經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先明確投資范圍。例如，地方政府性債務(wù)包括一般債務(wù)、專項(xiàng)債務(wù)、其他債務(wù)等，其中專項(xiàng)債券包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展類、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)類、生態(tài)環(huán)保類等。具體而言，可以根據(jù)國有資本經(jīng)營預(yù)算支出范圍確定項(xiàng)目投資規(guī)模，即以當(dāng)年需要實(shí)現(xiàn)的資本性支出作為項(xiàng)目投資規(guī)模的主要依據(jù)；對(duì)于未明確具體用途的支出項(xiàng)目，可以按照資本性支出原則進(jìn)行預(yù)算安排。

3.4 加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)體系建設(shè)，提高國有資產(chǎn)管理水平

資本預(yù)算將國有企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)納入預(yù)算管理體系，有利于優(yōu)化國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資本配置，提高國有企業(yè)資產(chǎn)管理水平。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立有效的績效評(píng)價(jià)體系，在考核過程中注重全面性和客觀性。一是要完善國有企業(yè)績效評(píng)價(jià)機(jī)制，確保考核指標(biāo)的全面性，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。二是要科學(xué)制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，注重科學(xué)性與可操作性相結(jié)合，避免指標(biāo)過多造成權(quán)重分配不合理。三是要規(guī)范績效評(píng)價(jià)程序，建立合理有效的績效評(píng)價(jià)機(jī)制和流程，并在實(shí)踐過程中不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善。為了使國有企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系更加科學(xué)合理，國有企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。不斷加大對(duì)國有企業(yè)管理人員的培訓(xùn)力度，使其能夠認(rèn)識(shí)到資本預(yù)算在國有資產(chǎn)管理中的重要性；嚴(yán)格監(jiān)督管理機(jī)制的建立和運(yùn)行情況，確保國有資產(chǎn)管理人員能夠按照要求履職盡責(zé)［6］；積極探索科學(xué)、合理的考核方法和考核程序，確?？冃гu(píng)價(jià)工作能夠與國有企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)評(píng)估結(jié)果的客觀公正。

3.5 規(guī)范資本預(yù)算執(zhí)行管理，嚴(yán)格考核各項(xiàng)指標(biāo)

資本預(yù)算執(zhí)行管理是指在資本預(yù)算執(zhí)行過程中，將資本預(yù)算確定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、政策等指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到國有企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，并將分解結(jié)果納入考核體系中，同時(shí)也包括對(duì)企業(yè)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。通過資本預(yù)算執(zhí)行管理可以有效地規(guī)范國有企業(yè)行為，強(qiáng)化國有企業(yè)資產(chǎn)管理意識(shí)。一是要建立完善的財(cái)務(wù)制度和考核體系，嚴(yán)格按照資本預(yù)算進(jìn)行考核和激勵(lì)。在考核上要做到公平公正公開，在激勵(lì)上要做到多勞多得。要嚴(yán)格落實(shí)中央關(guān)于國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核和薪酬管理有關(guān)規(guī)定，對(duì)國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬實(shí)行分類管理、動(dòng)態(tài)調(diào)整。二是應(yīng)建立健全監(jiān)督約束機(jī)制，明確監(jiān)督主體和責(zé)任主體，將資本預(yù)算執(zhí)行情況作為內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容之一。通過建立完善的制度體系和獎(jiǎng)懲機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)資本預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，有效促進(jìn)國有企業(yè)資本預(yù)算的順利實(shí)施。

4 結(jié)語

國有資產(chǎn)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是國家財(cái)富的主要組成部分，對(duì)國家發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步有著不可替代的作用。在國有資產(chǎn)中，最重要的一部分就是國有企業(yè)資產(chǎn)，關(guān)系到整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。當(dāng)前，我國正處在全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，國有企業(yè)要想更好地發(fā)揮其作用，必須對(duì)自身進(jìn)行改革和調(diào)整，特別是要對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行全面管理。然而目前國有資產(chǎn)管理存在很多問題，沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國企必須采取相應(yīng)措施對(duì)其進(jìn)行改革和調(diào)整，提升自身資產(chǎn)管理水平。本文對(duì)當(dāng)前國企資產(chǎn)管理存在的問題進(jìn)行了分析，提出了資本預(yù)算制度在國企資產(chǎn)管理中的具體應(yīng)用，旨在為國企資產(chǎn)的保值增值提供理論借鑒。

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