基于云平臺的高校內(nèi)部審計模式初探

摘要： 本文先介紹搭建云平臺、實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基本概念，再構(gòu)建了高校云平臺與實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步驟，最后對內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門一起“上云”后，產(chǎn)生的新內(nèi)審模式進行了詳盡的分析，連通了高校整個經(jīng)濟活動的全局，實現(xiàn)了決策更加科學(xué)、政策更加精準(zhǔn)、服務(wù)更加人性、監(jiān)督更加立體的治理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；云平臺；共享服務(wù)；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F239.0

文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1673－4513（2023）－02－064－04

收稿日期：2022年05月22日

作者簡介：

薛雨石（1986-），女，北京人，碩士，主要研究方向：會計、審計理論與實務(wù)。

一、引言

隨著以云計算、大數(shù)據(jù)為代表的新一代信息技術(shù)迅速發(fā)展，數(shù)字化、智能化的生產(chǎn)方式、工作理念無時不有、無處不在，數(shù)字技術(shù)與實體經(jīng)濟深度融合已成為新時代的必答題。高校資源豐富，受眾面廣，一所一般規(guī)模的高校就具有教職員工上千人，服務(wù)學(xué)生上萬人，預(yù)算盤子數(shù)十億元。其中，合作辦學(xué)、獨立學(xué)院與研究院、科研成果轉(zhuǎn)化、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤管理、附屬醫(yī)院、附屬中小學(xué)、建設(shè)項目、資產(chǎn)出租出借、招投標(biāo)采購管理等，都是資金、資產(chǎn)、資源密集的高風(fēng)險領(lǐng)域，業(yè)務(wù)活動也各具特色，具有“小社會、大基層”的特點。未實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和財務(wù)共享服務(wù)之前，紙質(zhì)單據(jù)堆積如山，各種數(shù)據(jù)都要靠人工和紙質(zhì)作為媒介進行傳遞，財務(wù)工作中零星收費和零散報銷用款繁雜，內(nèi)部審計往往是財務(wù)審核的再復(fù)核，沒有真正起到揭示問題、規(guī)范管理、促進發(fā)展、提高效益的作用。數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)的財務(wù)工作模式都將會改變，紙質(zhì)票據(jù)與貨幣支付被電子票據(jù)與電子支付所取代，業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動得到深度共享融合，會計信息的真實性、實時性、安全性都有質(zhì)的提升，內(nèi)部審計也可以從守護價值實現(xiàn)創(chuàng)造價值。

二、搭建云平臺的相關(guān)概念

（一）云計算技術(shù)與云平臺

云計算是實現(xiàn)信息技術(shù)資源池化、提升性能、降低成本、簡化管理的工具，為產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了豐富的服務(wù)。基于云平臺整合的各類生產(chǎn)和市場資源，可以促進產(chǎn)業(yè)鏈上下游高效對接與協(xié)同創(chuàng)新，大幅降低了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的門檻，加速了數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。近年來，我國政府和企業(yè)已充分認識到云計算的價值，將其作為提升工作效率和服務(wù)水平的重要手段。首先，政府和企業(yè)通過“上云”更好地促進各類信息技術(shù)的普及應(yīng)用和大數(shù)據(jù)共享；其次，以云平臺為基礎(chǔ)，可以實現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的資源整合與高效對接；再次，政府和企業(yè)可以借助云上的軟件應(yīng)用和數(shù)據(jù)服務(wù)，進一步提高生產(chǎn)和服務(wù)效率，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加速培育新產(chǎn)品、新模式、新業(yè)態(tài)。

平臺的關(guān)鍵特征是標(biāo)準(zhǔn)、共享、服務(wù)、復(fù)用，其本質(zhì)就是分工，讓專門的資源發(fā)揮專門的能力，并將這種能力在平臺上固定下來，大大降低了組織數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本，讓不同的使用者共享可以反復(fù)使用的業(yè)務(wù)、功能、資源，從而實現(xiàn)資源集約化、響應(yīng)敏捷化、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、效益規(guī)模化。

（二）大數(shù)據(jù)與數(shù)字化轉(zhuǎn)型

政府和企業(yè)把“算力”放在“云”端，讓數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)享受“云”化的處理和服務(wù)，為的是推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以數(shù)據(jù)流引領(lǐng)物資流、人才流、技術(shù)流、資金流?！吧显啤钡哪康牟皇呛唵蔚匕呀?jīng)營管理搬到網(wǎng)上，而是通過對數(shù)據(jù)的挖掘、分析、監(jiān)測，利用數(shù)據(jù)為組織賦能、創(chuàng)造價值，實現(xiàn)“用數(shù)、賦智”?！吧显啤焙螅畔⒐聧u被打破，這些來自產(chǎn)業(yè)鏈上下游、跨越產(chǎn)業(yè)邊界的結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，遠遠超出常規(guī)數(shù)據(jù)庫工具的獲取、存儲、管理和分析能力，這樣的數(shù)據(jù)集稱為大數(shù)據(jù)，需要云計算技術(shù)這一新型IT服務(wù)模式，重塑數(shù)據(jù)的儲存、管理、計算和發(fā)現(xiàn)能力。根據(jù)2011年《科學(xué)》雜志，大數(shù)據(jù)具有四個特點：大量（Volume）、多樣性（Variety）、快速（Velocity）、真實性（Veracity）。萬物互聯(lián)并彼此影響，小數(shù)據(jù)時代的事物因果性已被大數(shù)據(jù)時代的事物相關(guān)性取代，我們不能僅有處理大數(shù)據(jù)的工具，更要有處理大數(shù)據(jù)的思維，驅(qū)動覆蓋全業(yè)務(wù)流程的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（三）共享服務(wù)

共享服務(wù)是20世紀(jì)80年代美國福特公司率先實施的一種創(chuàng)新管理模式，通過將企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)單元分散進行的重復(fù)活動整合到共享服務(wù)中心統(tǒng)一處理，達到了整合資源、降低成本、提高效率和質(zhì)量的目的，實現(xiàn)了企業(yè)長期競爭優(yōu)勢。21世紀(jì)“大智移云物”等一系列新興技術(shù)崛起的今天，“共享服務(wù)”理念得到進一步的內(nèi)涵深化、外延拓展?！霸啤笔切畔⒓夹g(shù)資源的匯聚，將分散的資源進行歸集并整合重組、構(gòu)建合理的資源池是實現(xiàn)“云化”的第一步，進而實現(xiàn)資源的集中、動態(tài)管理、按需調(diào)配。以共享服務(wù)為理念，大數(shù)據(jù)為抓手，云計算等新興技術(shù)為驅(qū)動，數(shù)字化轉(zhuǎn)型為導(dǎo)向的高質(zhì)量發(fā)展模式已成為新時代政府和企業(yè)發(fā)展的趨勢和必然。

三、構(gòu)建高校云平臺與實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型步驟

（一）優(yōu)化與重塑業(yè)務(wù)流程

根據(jù)共享服務(wù)理念，流程整合與重塑不是將原有的流程進行簡單連接，也不是將從事相同工作的人員聚集在一處工作，而是要對學(xué)校所有流程進行細致分析，分解成子流程，在考慮不相容崗位分離的同時，盡可能地避免重復(fù)、冗余、無效勞動，將端到端的距離簡化到最小，形成邏輯統(tǒng)一的整體。

（二）統(tǒng)一人工操作標(biāo)準(zhǔn)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)口徑

數(shù)字化轉(zhuǎn)型不能一蹴而就，人機交互的工作模式還將長期存在，因此需要將原有分散處理的業(yè)務(wù)進行標(biāo)準(zhǔn)化，明確崗位操作細則的統(tǒng)一、數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一，確保任何人員的操作都是標(biāo)準(zhǔn)動作，任何系統(tǒng)的數(shù)據(jù)源頭格式標(biāo)準(zhǔn)、傳遞無斷點，確保數(shù)出一處。只有統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)，人工操作才能最大限度地統(tǒng)一，數(shù)據(jù)才能更好地歸集、梳理、共享、應(yīng)用。

（三）打破部門間的“信息孤島”與“條塊分割”

搭建云平臺的優(yōu)勢就在于將各部門已有的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源搬上“云端”，對歷史數(shù)據(jù)最大程度地予以保留。云平臺可以統(tǒng)籌利用高校各業(yè)務(wù)部門已有的計算、存儲、網(wǎng)絡(luò)、信息、應(yīng)用支撐等資源和條件，統(tǒng)一建設(shè)并提供基礎(chǔ)設(shè)施、支撐軟件、應(yīng)用功能、信息資源、運行保障和信息安全等服務(wù)，打破了部門間的“信息孤島”與“條塊分割”，避免了信息系統(tǒng)重復(fù)建設(shè)，“上云”后各部門將不再需要單獨自建、更新和升級技術(shù)環(huán)境，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)與承載的技術(shù)環(huán)境的分離，和跨部門、跨層級，甚至跨異地校區(qū)之間的信息共享。

（四）將業(yè)財融合和共享服務(wù)推廣至全鏈條管理

業(yè)財融合和共享服務(wù)顛覆了傳統(tǒng)職能部門的工作方式，而幾乎所有的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息都要通過財務(wù)流程進行相應(yīng)的財務(wù)處理：財政撥款和科研經(jīng)費要經(jīng)財務(wù)系統(tǒng)進行項目立項、經(jīng)費下?lián)?、預(yù)算管控、績效考核；行政事業(yè)性收費與服務(wù)性收費要經(jīng)過電子收費平臺進行收取和歸集；辦公日常經(jīng)費要通過網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)申報、賬務(wù)處理系統(tǒng)核算、銀企互聯(lián)系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬支付；教職工和學(xué)生的人員變動情況會牽動工資發(fā)放、獎助學(xué)金發(fā)放、學(xué)宿費退費；高校沒有產(chǎn)、供、銷業(yè)務(wù)，但是依然可以用財務(wù)信息標(biāo)記每一項低值易耗品、實驗材料、大型儀器設(shè)備的資產(chǎn)變動情況；未來還將引入可以連接供應(yīng)商、評審專家、采購方的電子招投標(biāo)系統(tǒng)，堵塞全部鏈條漏洞與尋租空間。通過云平臺，高校各項業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟活動都將實現(xiàn)一環(huán)扣一環(huán)的無縫連接，且所有財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)的表達是統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的、規(guī)范的，涉及師生的互動是友好的、便利的。

四、基于云平臺的內(nèi)部審計新模式

各業(yè)務(wù)部門“上云”后，每個人都將成為數(shù)據(jù)的創(chuàng)造者和使用者，所有數(shù)據(jù)都出自同一數(shù)據(jù)源、同一數(shù)據(jù)庫?；谠破脚_的內(nèi)部審計，與審計對象在同一共享數(shù)據(jù)池中工作，這就要求審計重點要轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)源頭和平臺系統(tǒng)的錯誤和舞弊，避免“起點錯、跟著錯、錯到底”。

（一）審計對象的載體有新變化

傳統(tǒng)審計對象一般圍繞會計數(shù)據(jù)和紙質(zhì)的賬、證、表查找問題，“上云”后的任何一筆財務(wù)憑證所包含的經(jīng)濟要素都可以通過單據(jù)條形碼進行追溯，紙質(zhì)憑證也被電子檔案、影像掃描所取代，預(yù)算實時管控、經(jīng)費線上審批、業(yè)財數(shù)據(jù)自動對接、賬務(wù)處理自動生成、銀企互聯(lián)自動支付，問題和舞弊已不會發(fā)生在表內(nèi)和表間，而是發(fā)生在表外。這就要求審計人員不能僅局限于關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，還要將視角向業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，要會用新技術(shù)對非結(jié)構(gòu)化、異構(gòu)化的數(shù)據(jù)進行清洗和預(yù)處理，利用相應(yīng)的分析技術(shù)對大規(guī)模、多維度的數(shù)據(jù)進行分析和挖掘；不能僅關(guān)注本校的各項數(shù)據(jù)和指標(biāo)，還要與同等規(guī)模的高校進行對比分析，從而保證各項經(jīng)濟活動都能按預(yù)期的目標(biāo)，合理、合法、有效地進行。

（二）審計實施時間實現(xiàn)即時性、實施范圍實現(xiàn)全覆蓋

“上云”后的所有的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)都是實時的、動態(tài)的，審計對象發(fā)生的任何一項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)差異都能從技術(shù)層面上保障了被實時、無死角預(yù)警。通過內(nèi)審人員“在線”跟蹤業(yè)務(wù)流程的全過程，做到隨時發(fā)現(xiàn)問題、隨時查找鏈條的薄弱環(huán)節(jié)、隨時糾正偏差和整改問題，遍歷業(yè)務(wù)鏈條上的全部控制點、風(fēng)險點也可以輕松實現(xiàn)，審計實施時間由事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計、由靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向動態(tài)審計；審計實施范圍由單點離散審計轉(zhuǎn)向多點聯(lián)動審計、由單一項目監(jiān)督轉(zhuǎn)向同步開展多項目的立體式監(jiān)督轉(zhuǎn)變。依托云平臺，在審計力量有限的情況下，監(jiān)督常態(tài)化和審計全覆蓋兩大難題將得以完美解決。

（三）審計重點從查錯糾弊轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計、績效審計

“上云”后，各職能部門的業(yè)務(wù)聯(lián)動更加緊密，各信息系統(tǒng)之間已實現(xiàn)無縫對接，各類原始數(shù)據(jù)交叉融合更加深入，數(shù)據(jù)孤島已徹底消除。由于人工傳遞數(shù)據(jù)已被數(shù)字化所取代，端到端流程已被云平臺打通，傳統(tǒng)財務(wù)都已實現(xiàn)掃描各原始單據(jù)條形碼入賬，傳統(tǒng)審計模式下的賬賬比對、賬實比對、表間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系比對已由云平臺實時完成，一旦不符就會即時預(yù)警，除非數(shù)據(jù)源頭出錯，業(yè)務(wù)鏈條的邏輯定義出錯，否則不會發(fā)生數(shù)據(jù)間的常規(guī)差異?？此茻o錯可查、無弊可糾，實則是給內(nèi)審人員提出了更高的要求，一方面是要開展內(nèi)控審計，全面梳理業(yè)務(wù)鏈條上的每一個控制點、風(fēng)險點，檢查管理制度是否健全、執(zhí)行是否有效、管理流程是否可以進一步優(yōu)化，從而提升學(xué)校整體的內(nèi)部控制環(huán)境和治理效能，降低審計風(fēng)險；另一方面是要開展績效審計，通過關(guān)注影響收支項目和資源管理的績效動因，科學(xué)設(shè)置評價指標(biāo)體系，對各項業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行全面評價，能實現(xiàn)價值增值的業(yè)務(wù)活動多投入，可替代甚至無效的業(yè)務(wù)活動要盡快消除，找準(zhǔn)制約學(xué)校發(fā)展的瓶頸，促進資金、資產(chǎn)、資源的更合理配置。

（四）審計范圍從數(shù)據(jù)審計擴展為數(shù)據(jù)審計和對信息系統(tǒng)的審計

審計對象的全部經(jīng)濟活動都是依托信息技術(shù)，用數(shù)據(jù)表達出來，“上云”后，對產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)進行審計已成為必然。信息系統(tǒng)審計要重點關(guān)注以下方面：

1.保障信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、有效、正常運行的一般控制，能否在各個不同時點，按照既定的設(shè)計，得以一貫執(zhí)行。

2.保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)真實、完整、可靠的應(yīng)用控制，能否在各個不同時點，按照既定的設(shè)計，得以一貫執(zhí)行。

3.數(shù)據(jù)的生成、傳遞和處理是按照人工賦予的規(guī)則運轉(zhuǎn)的，其運行結(jié)果的準(zhǔn)確性取決于規(guī)則的制定。通過定期檢查系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置和系統(tǒng)登錄日志，可以保障初始賦值的準(zhǔn)確性，避免人為篡改或未經(jīng)合規(guī)授權(quán)越過信息系統(tǒng)而進行人工處理的行為發(fā)生。

4.借助信息系統(tǒng)專家工作，定期開展信息系統(tǒng)維護，避免數(shù)據(jù)丟失或源頭出錯，確保信息系統(tǒng)的安全、可靠、有效。

（五）審計職能拓展到監(jiān)督與咨詢、服務(wù)并駕齊驅(qū)

云平臺不但是治理工具，更是服務(wù)手段。審計人員可以利用豐富的專業(yè)知識，通過云推送功能，根據(jù)不同師生的用戶需求，精準(zhǔn)推送各類制度政策，主動引導(dǎo)師生在用足政策的同時避免踩到政策紅線，讓各項經(jīng)濟活動在產(chǎn)生的源頭上有法可依、有規(guī)可循，實現(xiàn)了簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的治理目標(biāo)。此外，還可以用喜聞樂見、寓教于樂的形式推送一些廉政案例，讓嚴(yán)肅的法規(guī)宣傳和廉政教育更富有生命力，更具有傳播力。

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Abstract： This paper first introduces the basic concept of building a cloud platform and realizing digital transformation， then builds a university cloud platform and the steps to realize digital transformation， and finally analyzes in detail the new internal audit model after the internal audit department， business department and finance department “go to the cloud” together， which connects the whole economic activities of the university and realizes the governance goals of more scientific decisionmaking， more accurate policies， more humane services and more three-dimensional supervision.

Keywords：internal audit in universities; cloud platform; shared services; digital transformation

（責(zé)任編輯：侯凈雯）