作業(yè)成本法在制造企業(yè)的應(yīng)用分析

摘?要：在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國制造業(yè)要獲得持續(xù)發(fā)展的動力，必須要以創(chuàng)新為驅(qū)動，優(yōu)化內(nèi)部管理，提升產(chǎn)品質(zhì)量與效益。作業(yè)成本法能夠?qū)χ圃炝鞒讨械母鱾€環(huán)節(jié)進(jìn)行整合與銜接，基于動因理論展開成本核算，提高成本管控的精細(xì)度。在國內(nèi)外競爭壓力背景下，制造企業(yè)著力于從成本管控著手提升經(jīng)營效率，但在引入作業(yè)成本法中，還存在著一些局限性，例如意識淡薄、成本動因確定存在難度、缺乏信息技術(shù)支持等。當(dāng)前，隨著我國制造業(yè)的迅速發(fā)展，尤其是“中國制造”的崛起，一些制造企業(yè)也逐步以創(chuàng)新為驅(qū)動，著力于提升產(chǎn)品質(zhì)量與效能，進(jìn)一步探索優(yōu)化內(nèi)部控制、提升成本管控水平的有效路徑，能夠提升企業(yè)產(chǎn)品核心競爭力，積極參與到國際競爭中，向“中國智造”發(fā)展?；诖?，深入到制造企業(yè)中展開實(shí)地調(diào)研，理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合行業(yè)特征構(gòu)建適用的作業(yè)成本法實(shí)施流程，并提出相應(yīng)的實(shí)施與保障措施，旨在全流程地引入成本核算機(jī)制，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置、部門間的協(xié)同作業(yè)，有序促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)營效率，強(qiáng)化競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造企業(yè)；成本核算機(jī)制

中圖分類號：F275.3?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）18-0000-00

制造業(yè)的有序發(fā)展，是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要組成部分，且在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，要提升制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量，必須要強(qiáng)化內(nèi)部管理。制造企業(yè)在經(jīng)營中著力以創(chuàng)新為驅(qū)動，培育產(chǎn)品競爭優(yōu)勢，在實(shí)施內(nèi)部管理中，由于我國引入作業(yè)成本法時間較短，探索不夠深入，在實(shí)施成本管控中還存在著一些局限性。通過深入到部分制造業(yè)中展開實(shí)地調(diào)研，對應(yīng)用作業(yè)成本法中存在的問題進(jìn)行梳理，進(jìn)而結(jié)合制造企業(yè)運(yùn)營實(shí)際，探索作業(yè)成本法的應(yīng)用，旨在幫助其優(yōu)化資源配置，基于價值鏈視角優(yōu)化生產(chǎn)全流程，提升成本管控水平，推進(jìn)企業(yè)價值創(chuàng)造。

1?制造企業(yè)引入作業(yè)成本法的必要性分析

隨著ABC成本法的提出，被越來越多的企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，亦總結(jié)了豐富的經(jīng)驗(yàn)。近年來，我國持續(xù)推進(jìn)制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，強(qiáng)調(diào)從內(nèi)部管控著手，加大研發(fā)力度、提升管理效率，有序培育競爭優(yōu)勢。當(dāng)前，從制造企業(yè)運(yùn)營實(shí)際來看，制造企業(yè)大多經(jīng)營規(guī)模較大，例如，一些企業(yè)的生產(chǎn)線眾多、生產(chǎn)環(huán)節(jié)流程較多，探索人員、資金、費(fèi)用等有效分配和歸集方案，有助于幫助企業(yè)尋求降低成本的有效路徑，提升經(jīng)營效率。由此，引入ABC成本法具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一是，有利于優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)“降本增效”。制造企業(yè)在經(jīng)營中加大研發(fā)力度，推出高技術(shù)含量的產(chǎn)品，在實(shí)施成本核算過程中，依舊沿用傳統(tǒng)的方法，難以準(zhǔn)確掌握成本數(shù)據(jù)，甚至存在著成本歸集不準(zhǔn)確的情況，無法動態(tài)跟蹤產(chǎn)品成本管控，難以為決策提供真實(shí)可靠的信息。引入ABC成本法，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的“作業(yè)”作為主線，實(shí)施過程跟蹤，對資源的消耗進(jìn)行科學(xué)分配，以各項(xiàng)作業(yè)量作為依據(jù)，最終歸集成產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)。即沿著“資源→作業(yè)→成本”的思維模式，科學(xué)進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集，從而有序提升準(zhǔn)確性，為進(jìn)一步優(yōu)化資源要素配置提供依據(jù)[1]。從成本管控維度，準(zhǔn)確掌握成本相關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)分配間接成本，并進(jìn)行非增值作業(yè)的識別，通過優(yōu)化管理，實(shí)現(xiàn)降本增效。

二是，基于價值鏈視角優(yōu)化生產(chǎn)全流程。通過引入ABC成本法，能夠?qū)Ξa(chǎn)品生產(chǎn)的全流程進(jìn)行動態(tài)跟蹤，以價值鏈為視角，科學(xué)分析無效成本、非增值作業(yè)，并及時收集信息，為優(yōu)化流程、提升管理效率提供信息支持[2]。管理層接收到反饋信息后，組織人員進(jìn)一步調(diào)整戰(zhàn)略決策，整體實(shí)現(xiàn)成本管控水平的提升。

三是，有助于基于成本動因追溯責(zé)任主體。引入ABC成本法，對制造企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行過程跟蹤，動態(tài)收集成本數(shù)據(jù)，實(shí)時匹配資源消耗與作業(yè)效率，從而動態(tài)化地跟蹤生產(chǎn)效率，明確崗位職責(zé)，提高全員參與生產(chǎn)的積極性。當(dāng)存在作業(yè)效率較低時，能夠追溯責(zé)任主體，由此，也能夠客觀反映各崗位的工作效率，實(shí)現(xiàn)全方位的成本管控，公正推進(jìn)績效考核機(jī)制[3]。

2?作業(yè)成本法在我國制造業(yè)應(yīng)用中存在的問題剖析

近年來，我國制造業(yè)迅速發(fā)展，尤其是以創(chuàng)新為驅(qū)動，加大自主研發(fā)，推進(jìn)“中國智造”，且制造業(yè)亦與數(shù)字技術(shù)相融合，向自動化智能化方向發(fā)展。2021年，我國制造業(yè)實(shí)際增長率為9.8%，高于全國GDP8.1%的增速，創(chuàng)造GDP為313797億元人民幣。尤其是以創(chuàng)新技術(shù)為依托，制造業(yè)呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的態(tài)勢，例如，微型計(jì)算機(jī)設(shè)備增速為22.3%，智能設(shè)備制造業(yè)增速達(dá)到64.30%，半導(dǎo)體芯片增速達(dá)到33.3%，新能源汽車增速接近150%。

ABC成本法引入到國內(nèi)較早，進(jìn)入新世紀(jì)以來，隨著市場環(huán)境競爭加劇，大型制造業(yè)更是基于作業(yè)動因有序推進(jìn)成本管控，例如海爾、美的、寶潔等企業(yè)。2021年，艾瑞咨詢調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)使用ABC成本法的比例約為15%左右，主要是在一些大型制造企業(yè)中。進(jìn)一步對當(dāng)前我國制造業(yè)應(yīng)用ABC成本法進(jìn)行調(diào)研，對存在的問題展開深入剖析：

2.1?作業(yè)成本意識淡薄

部分制造企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作中重視業(yè)務(wù)的發(fā)展、科研投入等，但對成本管控的意識較為淡薄，由此，在推進(jìn)ABC成本法過程中受到一定的阻力。管理層在推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營過程中，更追求結(jié)果（利潤），而對過程重視度不足，導(dǎo)致成本管控?zé)o法實(shí)現(xiàn)全流程、全覆蓋。在成本統(tǒng)計(jì)、分配、歸集過程中存在著一定的隨意性，無法有效地識別無效成本，不利于資源的有序分配。雖然部分制造企業(yè)應(yīng)用了ABC成本法，但由于未在推進(jìn)前期開展全員性的培訓(xùn)工作，加之管理層成本觀念淡薄，導(dǎo)致在推進(jìn)過程中員工之間協(xié)作不足、配合度不足，使基于作業(yè)動因的數(shù)據(jù)收集無法實(shí)現(xiàn)連續(xù)性、及時性，亦無法為成本管控提供可靠的數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致ABC成本法推進(jìn)不力，未達(dá)到預(yù)期的效果。

2.2?實(shí)施過程存在局限性

部分制造企業(yè)在應(yīng)用ABC成本法中，僅是體現(xiàn)于對部分環(huán)節(jié)進(jìn)行推廣，未實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，導(dǎo)致成本控制的效果不理想。例如，僅在生產(chǎn)線的各環(huán)節(jié)應(yīng)用ABC成本法，基于作業(yè)動因?qū)ιa(chǎn)環(huán)節(jié)的資源耗費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與歸集，然而，每一項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)并非僅僅只有生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還會包括前期的研發(fā)、采購、倉儲環(huán)節(jié)，生產(chǎn)過程中的管理、間接費(fèi)用耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)銷售的業(yè)務(wù)人員拓展市場、宣傳廣告等費(fèi)用，由此，導(dǎo)致ABC成本法的實(shí)施過程存在局限性，無法科學(xué)地推進(jìn)成本管控。

2.3?成本動因確定存在難度

由于制造企業(yè)在運(yùn)作過程中具有一定的復(fù)雜性，例如，生產(chǎn)工藝繁多、作業(yè)具有多樣性等，由此，在進(jìn)行作業(yè)動因的選擇過程中，財(cái)務(wù)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，存在著選取標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的情況，導(dǎo)致費(fèi)用分?jǐn)偟木珳?zhǔn)性不高，或是與作業(yè)的匹配度較低，從而致使在實(shí)施成本控制過程中存在著數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況。同時，部分企業(yè)在實(shí)施ABC成本法中，沒有進(jìn)行全方位的成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與歸集，帶有一定的主觀性，僅對部分作業(yè)動因進(jìn)行識別，給成本動因的確定造成一定的難度。例如，在對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)動因分析過程中，由于財(cái)務(wù)人員主觀地認(rèn)為是資源耗費(fèi)所導(dǎo)致的成本增加，未對人工成本、間接費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)收集，由此，無法全方位地應(yīng)用ABC成本法，導(dǎo)致成本管控的效率不高。

2.4?缺乏信息技術(shù)支持

部分企業(yè)在推進(jìn)成本管理過程中，未樹立信息化建設(shè)意識，導(dǎo)致各個功能模塊之間銜接不暢，不利于在企業(yè)內(nèi)部各流程的成本管理工作進(jìn)行有序銜接與推進(jìn)。在企業(yè)內(nèi)部管理日趨復(fù)雜化背景下，各職能部門在業(yè)務(wù)推進(jìn)中，要提升管理效率，必須要實(shí)現(xiàn)信息共享、模塊銜接、協(xié)同作業(yè)，但由于信息化建設(shè)力度不足，給團(tuán)隊(duì)協(xié)作帶來障礙，甚至于企業(yè)內(nèi)部存在信息孤島情況，信息傳遞的及時性、準(zhǔn)確性無法保障，不利于全面實(shí)施成本管控工作。尤其是制造企業(yè)大多規(guī)模較大，且有多條生產(chǎn)線，在實(shí)施成本管控中由于缺乏信息技術(shù)支持，不利于資源的整合，無法有效地將成本與效益進(jìn)行匹配，難以實(shí)現(xiàn)全流程的成本管控。例如，部分企業(yè)在實(shí)施成本管控中，僅是使用Office軟件、郵件來進(jìn)行信息傳遞、數(shù)據(jù)報(bào)送，存在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑不一致、時效性差的情況，嚴(yán)重影響成本管控的效果。

3?作業(yè)成本法在制造企業(yè)的應(yīng)用

3.1?構(gòu)建適用的作業(yè)成本法實(shí)施流程

制造企業(yè)本身經(jīng)營具有一定的特殊性，例如規(guī)模較大、管理層級多、研發(fā)投入較高等，在實(shí)施ABC成本法中，必須要構(gòu)建與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際相匹配的實(shí)施流程。主要分為以下幾個步驟：一是，實(shí)施作業(yè)調(diào)研。在ABC成本法全面應(yīng)用之前，要對企業(yè)的運(yùn)營實(shí)際進(jìn)行調(diào)研，了解生產(chǎn)流程。通過與基層員工開展座談，了解在生產(chǎn)流程中所面臨的問題。例如，深入到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)線上實(shí)地對資源耗費(fèi)、核心裝備的使用情況、生產(chǎn)效率等進(jìn)行調(diào)研，通過多維度地與各崗位人員訪談，全面掌握企業(yè)運(yùn)營實(shí)際生產(chǎn)流程、不同崗位的工作實(shí)際等，通過全面總結(jié)進(jìn)而為實(shí)施ABC成本法奠定良好基礎(chǔ)。在調(diào)研過程中，財(cái)務(wù)人員要積極參與，為后期數(shù)據(jù)的收集、整理、分析創(chuàng)造條件。

二是，確認(rèn)作業(yè)并劃分作業(yè)中心。通過深入到制造企業(yè)中對其生產(chǎn)運(yùn)營的全流程展開調(diào)研，結(jié)合其業(yè)務(wù)推進(jìn)實(shí)際，按照作業(yè)進(jìn)行劃分，例如劃分為采購、生產(chǎn)、組裝、檢驗(yàn)、倉儲、訂單處理、售后服務(wù)等作業(yè)，并建立相應(yīng)的作業(yè)中心。同時，對其工作職責(zé)、工作流程等進(jìn)行明確界定，落實(shí)責(zé)任。

三是，進(jìn)行資源動因分析。按照對制造企業(yè)的成本項(xiàng)目進(jìn)行劃分，包括人力薪酬、設(shè)備折舊費(fèi)、建筑折舊費(fèi)、能耗費(fèi)用攤銷等。

四是，進(jìn)行作業(yè)動因分析。按照在制造企業(yè)所劃分的作業(yè)中心，對各項(xiàng)活動進(jìn)行作業(yè)動因識別，對產(chǎn)生的相關(guān)資源耗費(fèi)進(jìn)行匹配，匯總成本數(shù)據(jù)。

整體而言，在制造企業(yè)中實(shí)施ABC成本法，按照相應(yīng)的步驟進(jìn)行詳細(xì)劃分，特別是對各個作業(yè)中心的成本動因以表格等形式進(jìn)行呈現(xiàn)，能夠更為直觀。企業(yè)在構(gòu)建ABC成本法實(shí)施流程中，要引入PACD循環(huán)理論，對其實(shí)施情況進(jìn)行不斷調(diào)整與優(yōu)化，從而有序地提升ABC成本法應(yīng)用效率。特別是當(dāng)前我國制造企業(yè)中雖然已實(shí)施ABC成本法，但由于應(yīng)用不夠深入、總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，由此，制造企業(yè)在自身ABC成本法流程設(shè)計(jì)中，要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與各崗位員工的交流與協(xié)作，優(yōu)化實(shí)施流程，提升成本管控效率。在劃分作業(yè)中心基礎(chǔ)上，有序推進(jìn)各項(xiàng)資源、動因的匹配，從而識別非增值業(yè)務(wù)、無效成本，開展資源優(yōu)化配置，著力幫助企業(yè)利用有限資源，投入到增值業(yè)務(wù)中，提升企業(yè)的經(jīng)營效率。

3.2?獨(dú)立事業(yè)部前期試行

制造企業(yè)要引入ABC成本法實(shí)施成本管控，在初期可能會受到一定的阻力，為了有序減小阻力，可采用在事業(yè)部進(jìn)行試點(diǎn)的方式，在取得了一定的經(jīng)驗(yàn)、全員作業(yè)成本理念意識培育加強(qiáng)的背景下，再在公司內(nèi)部全面實(shí)施，能夠有序地調(diào)動員工的積極性，避免在前期全面鋪開實(shí)施過程中引發(fā)員工的抵觸情緒。同時，制造企業(yè)大多經(jīng)營規(guī)模較大，下設(shè)多個項(xiàng)目組，在事業(yè)部進(jìn)行試行，即針對某一產(chǎn)品、某一銷售地區(qū)等，實(shí)施全流程的ABC成本法，以便于財(cái)務(wù)部門及時介入，基于作業(yè)動因?qū)\(yùn)營的各個環(huán)節(jié)實(shí)施間接費(fèi)用的有序分配與歸集。在取得了一定經(jīng)驗(yàn)后，再在企業(yè)內(nèi)部全面推廣，由此，能夠使實(shí)施起來更為順利。在獨(dú)立事業(yè)部前期進(jìn)行ABC成本法試行過程中，要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，引入PACD循環(huán)法，通過信息反饋及時調(diào)整成本管控方法，進(jìn)而為下一階段的ABC成本法應(yīng)用提供經(jīng)驗(yàn)[4]。

3.3?樹立作業(yè)成本管理理念

制造企業(yè)在引入ABC成本法中，要實(shí)施全流程、全過程的應(yīng)用，必須要在日常經(jīng)營管理中融入作業(yè)成本管理理念，同時，調(diào)動全員積極參與。ABC成本法關(guān)注成本動因與費(fèi)用結(jié)構(gòu)的匹配，由此，必須要熟悉應(yīng)用流程，從而實(shí)施過程管控，有序地為企業(yè)未來發(fā)展提供決策依據(jù)。在具體應(yīng)用ABC成本法中，要關(guān)注成本和利潤兩個維度的工作，進(jìn)而將二者進(jìn)行有序匹配。從成本管控方面，通過樹立作業(yè)成本管理理念，從動因著手，跟蹤每一項(xiàng)費(fèi)用支出、資源消耗所產(chǎn)生的結(jié)果，進(jìn)一步判斷是否為增值業(yè)務(wù)，否則，應(yīng)積極進(jìn)行減少和消除，從而實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約。從利潤創(chuàng)造方面，在動態(tài)跟蹤成本管控過程中，結(jié)合各項(xiàng)消耗所產(chǎn)生、創(chuàng)造的價值，進(jìn)一步展開資源優(yōu)化配置，尤其是消除無效成本，將其投入到核心業(yè)務(wù)中，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化[5]。例如，在制造企業(yè)的生產(chǎn)線上，從研發(fā)、采購、倉儲、生產(chǎn)、保管、銷售等環(huán)節(jié)，將各類直接、間接成本進(jìn)行有序統(tǒng)計(jì)與歸集，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的有序銜接，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，同時識別無效成本，進(jìn)而有效降低單位產(chǎn)品成本，提升競爭力。由此，在制造企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，通過樹立作業(yè)成本理念并融入到運(yùn)作各環(huán)節(jié)中，進(jìn)行有效滲透，能夠提升成本管控水平。從制造企業(yè)運(yùn)營實(shí)際來看，由于涉及多條生產(chǎn)線、生產(chǎn)車間，由此，必須全員性地樹立作業(yè)成本理念，才能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的有效搜集，為進(jìn)一步開展作業(yè)成本分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

3.4?加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的合作效率

在制造企業(yè)中應(yīng)用ABC成本法，必須要實(shí)施全流程的作業(yè)動因識別與匹配，從而找出成本管控的盲區(qū)與不足，進(jìn)而實(shí)施改善措施。由此，在開展ABC成本法應(yīng)用中，必須要在內(nèi)部構(gòu)建協(xié)作的良好氛圍，加強(qiáng)各職能部門員工間的合作效率。在推行ABC成本法之初，要在企業(yè)內(nèi)部樹立成本管控意識，通過培訓(xùn)、宣傳等方式，調(diào)動全員重視ABC成本法的應(yīng)用并積極配合。特別是要對組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)立成本管控部門，且為了有效提升人力資源效率，可與預(yù)算、核算部門合并，進(jìn)而提高部門的權(quán)威性與制度的剛性約束，通過構(gòu)建績效考核機(jī)制，調(diào)動全員有序配合。通過優(yōu)化組織架構(gòu)，將成本管控與預(yù)算管理有機(jī)銜接，利用信息技術(shù)將企業(yè)內(nèi)部管理的各個模塊進(jìn)行銜接，從而使各項(xiàng)工作能夠?qū)嵤┤鞒坦芸?。特別是結(jié)合制造企業(yè)規(guī)模大、管理層級多的情況，加強(qiáng)信息平臺建設(shè)，從而打破時間與空間局限，亦能夠提高公司對其下屬子公司、部門的統(tǒng)一化管控。

在應(yīng)用ABC成本法中，通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全流程的管控，各部門、各生產(chǎn)線將相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確錄入，由此，也能夠便于成本管控部門進(jìn)行過程動態(tài)跟蹤，準(zhǔn)確分析，從而挖掘數(shù)據(jù)背后的信息，為成本管控工作提供數(shù)據(jù)支持。推進(jìn)信息平臺建設(shè)能夠?yàn)锳BC成本法應(yīng)用提供支持，促進(jìn)各部門的協(xié)作，例如優(yōu)化審批流程、加強(qiáng)資金管控、實(shí)現(xiàn)信息共享等。同時，在實(shí)施成本管控中與績效考核相結(jié)合時，重在信息的反饋與總結(jié)，以生產(chǎn)線、部門等為單位，將成本管控的相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行反饋，有助于幫助部門生產(chǎn)線進(jìn)行資源配置優(yōu)化，共同識別低效率作業(yè)、非增值作業(yè)，探索改進(jìn)方法，有序提升成本管控水平。且對于制造企業(yè)而言，其生產(chǎn)流程工藝繁瑣復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)較多，通過構(gòu)建線上平臺能夠加強(qiáng)各生產(chǎn)車間的有序銜接，從而提高作業(yè)動因數(shù)據(jù)的及時性與連續(xù)性。

3.5?加強(qiáng)公司內(nèi)部培訓(xùn)

在制造企業(yè)有序推進(jìn)ABC成本法的應(yīng)用，必須重視對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。一方面，在實(shí)施成本管控過程中，會計(jì)人員發(fā)揮著重要作用，必須樹立全新的管理理念，更新知識體系，才不會被社會所淘汰。利用線上、線下教育資源，引導(dǎo)會計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)理念，夯實(shí)自身的專業(yè)基礎(chǔ)，尤其是要多維度地涉獵不同的學(xué)科，培育自己綜合性的知識體系，例如管理學(xué)、稅務(wù)學(xué)等。尤其是要重視計(jì)算機(jī)操作的培訓(xùn)。企業(yè)在推進(jìn)信息化建設(shè)中，要重視全員提升計(jì)算機(jī)操作水平，樹立安全責(zé)任意識，從而為ABC成本法的實(shí)際應(yīng)用奠定良好基礎(chǔ)。

另一方面，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不能僅僅局限于專業(yè)知識、職業(yè)道德的培訓(xùn)，更重要的是要將培訓(xùn)內(nèi)容與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程相結(jié)合，從而培育業(yè)財(cái)融合的團(tuán)隊(duì)。在制造企業(yè)中，要引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員全流程地了解企業(yè)運(yùn)營過程，包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等，由此，在實(shí)施成本管控過程中，能夠有效地選取成本動因展開分析，使成本管控與業(yè)務(wù)拓展相結(jié)合，通過持續(xù)優(yōu)化運(yùn)作流程，提升作業(yè)效率，從而有序地助力于企業(yè)的價值創(chuàng)造。除此之外，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)過程中，還要重視全員的成本意識培訓(xùn)，從而調(diào)動其積極配合財(cái)務(wù)部門的工作。在推進(jìn)ABC成本法中，為了有序地實(shí)現(xiàn)全流程成本管控，可以采用由技術(shù)人員對整個產(chǎn)品生產(chǎn)工藝進(jìn)行描繪并生成流程圖的形式，從而為成本管控的全覆蓋提供支持。

3.6?作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的過渡

在制造運(yùn)輸企業(yè)中推行ABC成本法的應(yīng)用，并非一蹴而就，主要基于兩個方面的原因：一是，企業(yè)大多規(guī)模較大，管理層級多，在推行過程中難免會受到一定的阻力，需要循序漸進(jìn)推進(jìn)，并結(jié)合實(shí)際不斷進(jìn)行優(yōu)化，從而提升ABC成本法應(yīng)用的效率。二是，ABC成本法的應(yīng)用具有一定的復(fù)雜性，由于其覆蓋面廣，涉及到經(jīng)營運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)，需要基于作業(yè)動因?qū)Ω黜?xiàng)成本進(jìn)行有效識別，與其所產(chǎn)生的效果（價值）進(jìn)行有序匹配，因此，在推進(jìn)過程中可能會存在不適應(yīng)，甚至壓力較大的情況。由此，在進(jìn)行ABC成本法全面推廣過程中，可采用過渡的方式。

4?結(jié)論

ABC成本法自提出以來，在各國企業(yè)中實(shí)際運(yùn)用，積累和總結(jié)了豐富的經(jīng)驗(yàn)，基于作業(yè)動因原理進(jìn)行資源耗費(fèi)的歸集，便于對非增值業(yè)務(wù)識別，進(jìn)而促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提升成本管控水平。我國制造企業(yè)呈現(xiàn)快速發(fā)展態(tài)勢，尤其是在參與國際競爭中，加大研發(fā)投入，著力提升產(chǎn)品競爭力，結(jié)合內(nèi)部控制優(yōu)化、成本管控提升，能夠進(jìn)一步培育競爭優(yōu)勢。引入ABC成本法，結(jié)合制造企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，著力進(jìn)行應(yīng)用探索，具體提出構(gòu)建適用的實(shí)施流程、獨(dú)立事業(yè)部前期試行、樹立作業(yè)成本管理理念、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部合作效率、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)、逐步推進(jìn)ABC成本法與傳統(tǒng)成本法的過渡，旨在幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升成本管控水平，助力于核心優(yōu)勢的培育。

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[作者簡介]曾健榮（1985—），男，漢族，廣東江門人，本科，會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。