審計(jì)與中國(guó)式現(xiàn)代化

鄭石橋 胡欣怡

【摘 要】 黨的二十大報(bào)告提出，“以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興”。文章以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，在討論審計(jì)現(xiàn)代化的基礎(chǔ)上，分析審計(jì)與中國(guó)式現(xiàn)代化的關(guān)系。審計(jì)現(xiàn)代化是審計(jì)理論、審計(jì)制度、審計(jì)效率、審計(jì)效果、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方法和審計(jì)人員這些方面不低于世界先進(jìn)水平。黨的二十大報(bào)告就如何實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化在十二個(gè)方面做出了戰(zhàn)略性規(guī)劃，這些方面都涉及中央重大政策措施部署、國(guó)家利益、公共資金、公共權(quán)力，審計(jì)可以對(duì)這些方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，推動(dòng)整改，促使這些領(lǐng)域的責(zé)任主體更好地履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而促進(jìn)這些領(lǐng)域的中國(guó)式現(xiàn)代化。

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)式現(xiàn)代化； 審計(jì)固有功能； 公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題； 推動(dòng)整改

【中圖分類號(hào)】 F239.44? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）02-0157-05

一、引言

黨的二十大報(bào)告提出，“以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興”“從二○二○年到二○三五年基本實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化”“從二○三五年到本世紀(jì)中葉把我國(guó)建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)”。審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，以審計(jì)固有功能在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮糾錯(cuò)功能，促進(jìn)各責(zé)任主體更好地履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，審計(jì)也能發(fā)揮重要的促進(jìn)作用，然而，究竟如何發(fā)揮這種作用呢？同樣重要的是，中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，審計(jì)如何現(xiàn)代化？

現(xiàn)有文獻(xiàn)討論了審計(jì)現(xiàn)代化及國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化的關(guān)系，然而，審計(jì)現(xiàn)代化的討論未能貫通經(jīng)典審計(jì)理論。國(guó)家治理現(xiàn)代化只是中國(guó)式現(xiàn)代化的組成部分，中國(guó)式現(xiàn)代化具有更加豐富的涵義，因此，審計(jì)與中國(guó)式現(xiàn)代化的關(guān)系尚缺乏理論闡釋。本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，在討論審計(jì)現(xiàn)代化的基礎(chǔ)上，分析審計(jì)如何促進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化，以深化人們對(duì)此問(wèn)題的認(rèn)知，并為完善審計(jì)制度提供理論參考。

二、文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)有文獻(xiàn)中，與本文研究主題相關(guān)的文獻(xiàn)主要有兩類，一是審計(jì)現(xiàn)代化，二是國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化的關(guān)系。

（一）審計(jì)現(xiàn)代化

少量文獻(xiàn)涉及審計(jì)現(xiàn)代化，包括審計(jì)現(xiàn)代化的內(nèi)涵、標(biāo)志和進(jìn)程。關(guān)于審計(jì)現(xiàn)代化的內(nèi)涵，例如：“社會(huì)主義審計(jì)現(xiàn)代化是適應(yīng)社會(huì)主義國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，按照審計(jì)工作的規(guī)律，借助各種現(xiàn)代技術(shù)和方法，合理有效地組織協(xié)調(diào)和規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層次、各個(gè)因素和各項(xiàng)功能，使之最大限度地與政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和自身要求相適應(yīng)”[ 1 ]；“審計(jì)現(xiàn)代化的主要內(nèi)容包括審計(jì)內(nèi)容現(xiàn)代化、審計(jì)方法現(xiàn)代化、審計(jì)信息技術(shù)現(xiàn)代化、審計(jì)人員現(xiàn)代化、審計(jì)成果現(xiàn)代化和審計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化”[ 2 ]；“現(xiàn)代審計(jì)就是與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)特征相適應(yīng)的審計(jì)”[ 3 ]；“審計(jì)現(xiàn)代化是指依據(jù)現(xiàn)代化科學(xué)理論，采用現(xiàn)代信息技術(shù)按照規(guī)范、法制和與國(guó)際協(xié)調(diào)的要求進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)”“審計(jì)現(xiàn)代化包括審計(jì)工作現(xiàn)代化、審計(jì)理論現(xiàn)代化和審計(jì)人才現(xiàn)代化”[ 4 ]。

關(guān)于審計(jì)現(xiàn)代化的標(biāo)志，例如：“有符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)制度，有能適應(yīng)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的審計(jì)觀念，有能不斷吸收最新科學(xué)技術(shù)的審計(jì)方法，有能適應(yīng)審計(jì)環(huán)境與條件變化、具有較高素質(zhì)的審計(jì)人員和能保證上述各點(diǎn)的完善的審計(jì)法規(guī)”[ 1 ]；“審計(jì)現(xiàn)代化無(wú)絕對(duì)標(biāo)志，它是相對(duì)于世界現(xiàn)代審計(jì)水平而言的”[ 2 ]；“審計(jì)現(xiàn)代化的標(biāo)志是規(guī)范化、科學(xué)化、信息化、法制化和國(guó)際化”[ 4 ]；“現(xiàn)代審計(jì)起碼應(yīng)有地位的獨(dú)立性、目標(biāo)的效益性、方法手段的科學(xué)性、結(jié)果的客觀性、操作的規(guī)范性等特征”[ 3 ]。

關(guān)于審計(jì)現(xiàn)代化的道路，例如，“在國(guó)家審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代之時(shí)，世界審計(jì)史的經(jīng)驗(yàn)所表明的審計(jì)現(xiàn)代化道路基本上有三條，第一條道路是立法模式，第二條道路是司法模式，最后一條道路是行政模式”[ 5 ]。

上述關(guān)于審計(jì)現(xiàn)代化的討論給人們以較大的啟示，但存在的問(wèn)題是未能貫通經(jīng)典審計(jì)理論，因此，對(duì)審計(jì)現(xiàn)代化的認(rèn)知未能深入到審計(jì)本質(zhì)。

（二）國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化的關(guān)系

關(guān)于國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化的關(guān)系，基本的共識(shí)是二者相互影響：一方面，國(guó)家治理現(xiàn)代化會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)提出新要求，國(guó)家審計(jì)必須適用國(guó)家治理現(xiàn)代化；另一方面，國(guó)家審計(jì)可以促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。

關(guān)于國(guó)家審計(jì)必須適用國(guó)家治理現(xiàn)代化有不少論述，例如：“國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的免疫系統(tǒng)”[ 6 ]；“國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)國(guó)家審計(jì)發(fā)展提出的新要求”[ 7 ]；“國(guó)家審計(jì)的作用能否得到充分發(fā)揮，很大程度上取決于國(guó)家治理水平”[ 8 ]；“國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)地方審計(jì)管理體制改革提出新的要求”[ 9 ]。

國(guó)家審計(jì)如何服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化是一個(gè)研究熱點(diǎn)，相關(guān)文獻(xiàn)較多，大體可以分為兩種類型：一是從整體層面分析了國(guó)家審計(jì)如何服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化，二是分析了不同審計(jì)業(yè)務(wù)類型如何服務(wù)于特定領(lǐng)域的國(guó)家治理現(xiàn)代化。

第一種類型的文獻(xiàn)較多。例如：回顧國(guó)家審計(jì)推動(dòng)國(guó)家治理完善的歷程，在此基礎(chǔ)上對(duì)國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步參與國(guó)家治理體系現(xiàn)代化進(jìn)行了展望[ 10 ]；“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的基石，是推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要保障”[ 11 ]；“法治、效率、透明、責(zé)任性、廉潔是國(guó)家良治的核心要素，國(guó)家審計(jì)在國(guó)家良治的核心要素中都具有重要的作用”[ 12 ]；從審計(jì)定位、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)整改四個(gè)方面，分析國(guó)家審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化[ 13 ]；從經(jīng)濟(jì)層面、政治層面、文化層面、社會(huì)層面、生態(tài)層面分析國(guó)家審計(jì)助推國(guó)家治理現(xiàn)代化的職能定位[ 7 ]；國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的五個(gè)方面——“著力促進(jìn)國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)，著力促進(jìn)提高財(cái)政資金績(jī)效，著力促進(jìn)打好三大攻堅(jiān)戰(zhàn)，著力促進(jìn)保障和改善民生，著力促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉”[ 14 ]。

第二種類型的文獻(xiàn)也不少。例如：“審計(jì)可以促進(jìn)相關(guān)治理制度的建立和優(yōu)化，并可從決策力、執(zhí)行力、廉潔性、績(jī)效性等方面促進(jìn)國(guó)家治理能力的現(xiàn)代化”[ 15 ]；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的作用[ 16 ]；政府預(yù)算審計(jì)在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的作用[ 17 ]；“審計(jì)通過(guò)全方位、全過(guò)程的政策跟蹤，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、提出改進(jìn)建議，促進(jìn)政策落地生根、有效推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化”[ 18 ]；審計(jì)如何服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化視閾中的生態(tài)文明[ 19 ]。

現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化的討論較為深入，但是，國(guó)家治理現(xiàn)代化只是中國(guó)式現(xiàn)代化的組成部分，中國(guó)式現(xiàn)代化具有更加豐富的涵義，因此，審計(jì)與中國(guó)式現(xiàn)代化的關(guān)系尚缺乏理論闡釋。

三、理論框架

本文的目的是以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，在分析審計(jì)現(xiàn)代化的基礎(chǔ)上，研究審計(jì)如何在促進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮促進(jìn)作用，主要從兩個(gè)方面展開(kāi)，一是分析審計(jì)在中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮作用的路徑和機(jī)理，二是分析審計(jì)在中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

（一）審計(jì)現(xiàn)代化

現(xiàn)代化可以從兩個(gè)方面來(lái)解析，“現(xiàn)代”是指水平不低于世界先進(jìn)水平，而“化”則是指范圍，也就是水平不低于世界先進(jìn)水平的不是個(gè)別領(lǐng)域，而是各個(gè)主要領(lǐng)域。以此為基礎(chǔ)，審計(jì)現(xiàn)代化是審計(jì)的各個(gè)主要領(lǐng)域其水平不低于世界先進(jìn)水平。問(wèn)題的關(guān)鍵是，審計(jì)主要領(lǐng)域有哪些？基于經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)過(guò)程是審計(jì)人員以系統(tǒng)方法通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程，因此，審計(jì)作為一個(gè)過(guò)程，應(yīng)該包括以下構(gòu)成要素：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方法、審計(jì)人員。同時(shí)，審計(jì)過(guò)程最終體現(xiàn)為審計(jì)效率和審計(jì)效果，并需要按審計(jì)制度來(lái)運(yùn)行，而審計(jì)過(guò)程和審計(jì)制度都需要以審計(jì)理論為基礎(chǔ)，因此，整體來(lái)說(shuō)，審計(jì)現(xiàn)代化體現(xiàn)在以下八個(gè)主要方面：審計(jì)理論、審計(jì)制度、審計(jì)效率、審計(jì)效果、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方法、審計(jì)人員。所謂審計(jì)現(xiàn)代化，就是上述八個(gè)方面不低于世界先進(jìn)水平。下文簡(jiǎn)要闡釋上述八個(gè)方面的現(xiàn)代化。

審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的觀點(diǎn)總結(jié)，主要是對(duì)審計(jì)各主要問(wèn)題的規(guī)律性的認(rèn)知。理論自信是制度自信的基礎(chǔ)，如果對(duì)審計(jì)各主要問(wèn)題的規(guī)律性認(rèn)知落后，則審計(jì)制度會(huì)落后，基于審計(jì)制度的審計(jì)實(shí)踐當(dāng)然也會(huì)落后。任何一個(gè)時(shí)代，對(duì)審計(jì)各主要問(wèn)題的規(guī)律性認(rèn)知都會(huì)存在差距，有些國(guó)家對(duì)審計(jì)各主要問(wèn)題的規(guī)律性認(rèn)知較為深刻，真正把握了規(guī)律，處于理性認(rèn)知階段，而有些國(guó)家對(duì)這些問(wèn)題的認(rèn)知?jiǎng)t可能處于表面，還處在感性認(rèn)知階段。如果某個(gè)國(guó)家的主要觀點(diǎn)中對(duì)審計(jì)各主要問(wèn)題的規(guī)律性認(rèn)知還處于感性認(rèn)知階段，則不能認(rèn)為其已經(jīng)現(xiàn)代化，只有達(dá)到或超過(guò)世界先進(jìn)水平，其審計(jì)理論才可以稱為現(xiàn)代化的審計(jì)理論。

審計(jì)制度是對(duì)審計(jì)主要事項(xiàng)的制度安排，通常會(huì)體現(xiàn)為審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)法律法規(guī)涉及審計(jì)體制和審計(jì)權(quán)責(zé)配置，如果審計(jì)體制所能提供的審計(jì)獨(dú)立性保障低于世界先進(jìn)水平，則很難說(shuō)這種審計(jì)體制是現(xiàn)代化的，而審計(jì)權(quán)責(zé)配置未能做到權(quán)責(zé)一致也很難說(shuō)這種權(quán)責(zé)配置是現(xiàn)代化的。審計(jì)實(shí)踐中，一些國(guó)家的審計(jì)機(jī)構(gòu)所獲得的授權(quán)并不足以支持其承擔(dān)法律所要求其承擔(dān)的責(zé)任，因此，從這個(gè)維度來(lái)說(shuō)，這種審計(jì)制度安排也不能說(shuō)是現(xiàn)代化的。審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)過(guò)程的規(guī)定，如果審計(jì)準(zhǔn)則缺乏理論基礎(chǔ)，或者可操作性較弱，則這種審計(jì)準(zhǔn)則也很難說(shuō)是現(xiàn)代化的。任何一個(gè)時(shí)代，都有理論基礎(chǔ)扎實(shí)、可操作性強(qiáng)的審計(jì)準(zhǔn)則，只有達(dá)到了這種水平的審計(jì)準(zhǔn)則，才能稱為現(xiàn)代化的審計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)效率是審計(jì)過(guò)程的投入產(chǎn)出關(guān)系。很顯然，任何一個(gè)時(shí)代，不同國(guó)家的審計(jì)效率都存在差異，有些國(guó)家審計(jì)投入較多，但審計(jì)產(chǎn)出較少，這種情形下的審計(jì)效率顯然不能稱為現(xiàn)代化，只有達(dá)到世界先進(jìn)水平的審計(jì)效率，才能稱為審計(jì)效率現(xiàn)代化。

審計(jì)效果是審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)所產(chǎn)生的價(jià)值或貢獻(xiàn)，很大程度上體現(xiàn)了審計(jì)終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。有些國(guó)家審計(jì)對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)的積極影響較少，這種情形下的審計(jì)效果顯然不能稱為現(xiàn)代化；而有些國(guó)家的審計(jì)則在本國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中發(fā)揮了重要的作用，甚至已成為本國(guó)國(guó)家治理的重要成員，這些情形下的審計(jì)效果才可以稱為現(xiàn)代化。

審計(jì)目標(biāo)是期望審計(jì)得到的結(jié)果。由于目標(biāo)主體不同，審計(jì)目標(biāo)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。審計(jì)需求者希望通過(guò)審計(jì)得到的結(jié)果稱為審計(jì)終極目標(biāo)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)希望通過(guò)審計(jì)得到的結(jié)果則稱為審計(jì)直接目標(biāo)[ 20 ]。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)終極目標(biāo)和直接目標(biāo)都可以表述為真實(shí)性、合法性、效益性、健全性等，終極目標(biāo)是希望通過(guò)審計(jì)來(lái)提升上述四方面的水平，而直接目標(biāo)要服務(wù)于終極目標(biāo)，因此，必須在審計(jì)客體中尋找上述四方面的問(wèn)題。有些國(guó)家缺乏終極目標(biāo)和直接目標(biāo)的區(qū)分，在審計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容上缺乏清晰的定位，提出的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏匹配，因此，此時(shí)的審計(jì)目標(biāo)很難說(shuō)是現(xiàn)代化的；而有些國(guó)家則有清晰且具有可操作性的目標(biāo)體系，并且這種目標(biāo)體系是基于本國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需求而形成的，這種審計(jì)目標(biāo)可以認(rèn)為是現(xiàn)代化的。

審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的基本單元。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)業(yè)務(wù)有兩個(gè)核心問(wèn)題，一是審計(jì)什么，二是怎么審計(jì)。怎么審計(jì)是以審計(jì)什么為基礎(chǔ)，所以，審計(jì)業(yè)務(wù)是否現(xiàn)代化的關(guān)鍵是審計(jì)什么、怎么審計(jì)這兩個(gè)問(wèn)題是否科學(xué)地解決。有些國(guó)家的審計(jì)業(yè)務(wù)類型較為繁雜，但是，每種審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)內(nèi)容并不清楚，由于審計(jì)內(nèi)容不清晰，導(dǎo)致審計(jì)方法也無(wú)法清晰，很顯然，這種情形的審計(jì)業(yè)務(wù)不能稱為現(xiàn)代化；而有些國(guó)家則以審計(jì)主題為基礎(chǔ)形成審計(jì)業(yè)務(wù)，每類審計(jì)業(yè)務(wù)都有清晰的審計(jì)主題，基于這種審計(jì)主題，審計(jì)方法也是清晰的，這種情形下的審計(jì)業(yè)務(wù)可以稱為現(xiàn)代化。

審計(jì)方法是審計(jì)全過(guò)程的技術(shù)和工具，包括審計(jì)計(jì)劃編制方法、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方法和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方法。任何一個(gè)時(shí)代，不同國(guó)家的審計(jì)方法都存在差異。有些國(guó)家的審計(jì)計(jì)劃編制缺乏理論邏輯，不能精準(zhǔn)地確定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方法缺乏清晰的審計(jì)取證模式支持，審計(jì)過(guò)程中主要憑借審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要信賴審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督檢查，很顯然，這種情形下的審計(jì)方法不能稱為現(xiàn)代化；而有些國(guó)家的審計(jì)計(jì)劃編制是以科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，能夠精準(zhǔn)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施也是以清晰的審計(jì)取證模式為基礎(chǔ)，審計(jì)準(zhǔn)則具有可操作性，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的責(zé)任很清晰，很顯然，這種情形下的審計(jì)方法是現(xiàn)代化的。

審計(jì)人員是審計(jì)過(guò)程的實(shí)施者，前面討論過(guò)的各個(gè)審計(jì)要素都需要由審計(jì)人員來(lái)運(yùn)用，因此，審計(jì)人員現(xiàn)代化是審計(jì)現(xiàn)代化的最核心要素。審計(jì)人員現(xiàn)代化主要體現(xiàn)在審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)包括三個(gè)方面，一是審計(jì)專業(yè)知識(shí)及技術(shù)，二是計(jì)算機(jī)與大數(shù)據(jù)知識(shí)及技術(shù)，三是關(guān)于審計(jì)客體的知識(shí)。只有同時(shí)具備上述三方面素養(yǎng)的審計(jì)人員才能稱為現(xiàn)代化的審計(jì)人員；對(duì)審計(jì)知識(shí)及技術(shù)沒(méi)有掌握，或者缺乏計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)知識(shí)及技術(shù)，或者缺乏所審計(jì)客體的專業(yè)知識(shí)，都不能稱為現(xiàn)代化的審計(jì)人員。

以上所分析的審計(jì)現(xiàn)代化的八個(gè)方面是相互關(guān)聯(lián)的，只有在這些主要方面都達(dá)到了世界先進(jìn)水平才能稱為審計(jì)現(xiàn)代化，個(gè)別方面達(dá)到現(xiàn)代化并不能稱為審計(jì)現(xiàn)代化。

（二）審計(jì)在中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮促進(jìn)作用：路徑和機(jī)理

基于經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)以其固有功能在多個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮糾錯(cuò)功能[ 20 ]。在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，審計(jì)也是以其固有功能發(fā)揮糾錯(cuò)作用，從而促進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化。下文分析審計(jì)在中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮促進(jìn)作用的路徑和機(jī)理。

在資源類委托代理關(guān)系中，委托人將一定的資源交付代理人，并且明確代理人要履行的責(zé)任，同時(shí)還會(huì)授權(quán)代理人相當(dāng)?shù)臎Q策權(quán)，因此，代理人對(duì)委托人承擔(dān)了最大善意地使用獲得的資源和權(quán)力來(lái)履行所要求職責(zé)的責(zé)任，這些責(zé)任通常稱為經(jīng)濟(jì)責(zé)任。那么，代理人能否良好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任呢？答案是“不一定”！其原因是，代理人和委托人之間很有可能存在激勵(lì)不相容，在信息不對(duì)稱、合約不完備和環(huán)境不確定的條件下，代理人很有可能出現(xiàn)代理問(wèn)題，而代理人本身也是有限理性的，因此，可能出現(xiàn)次優(yōu)問(wèn)題。由于代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的存在，代理人可能不能良好地履行其對(duì)委托人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為此，需要審計(jì)作為第三方，對(duì)代理人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在的問(wèn)題，并推動(dòng)針對(duì)這些問(wèn)題的整改，如此一來(lái)，代理人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的問(wèn)題就越來(lái)越少，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行也就越來(lái)越好。當(dāng)然，審計(jì)檢查代理人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是基于鑒證功能，因此，只能對(duì)某些特定問(wèn)題進(jìn)行檢查，這些問(wèn)題通常包括經(jīng)濟(jì)信息虛假、經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)、經(jīng)濟(jì)績(jī)效低下和經(jīng)濟(jì)制度殘缺，通過(guò)發(fā)現(xiàn)這四類問(wèn)題，并推動(dòng)針對(duì)這些問(wèn)題的整改，促使代理人更好地履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，要使用大量的公共資源，公共資源提供者和公共資源使用者之間形成基于公共資源的委托代理關(guān)系，這種關(guān)系中代理人對(duì)委托人承擔(dān)了公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任。然而，這種關(guān)系中也可能存在激勵(lì)不相容，在信息不對(duì)稱、合約不完備和環(huán)境不確定的條件下，也會(huì)出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。因此，審計(jì)可以對(duì)這種關(guān)系中代理人的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可能存在的經(jīng)濟(jì)信息虛假、經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)、經(jīng)濟(jì)績(jī)效低下和經(jīng)濟(jì)制度殘缺等問(wèn)題，并推動(dòng)這些問(wèn)題的整改，從而促進(jìn)其更好地履行其在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中所承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)在中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮了促進(jìn)作用。

（三）審計(jì)在中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮促進(jìn)作用：作用領(lǐng)域

以上分析了審計(jì)在中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮促進(jìn)作用的路徑和機(jī)理，接下來(lái)的問(wèn)題是，審計(jì)可以在哪些領(lǐng)域發(fā)揮這種促進(jìn)作用呢？或者說(shuō)，在中國(guó)式現(xiàn)代化中，審計(jì)以其固有功能，可以在哪些領(lǐng)域發(fā)揮糾錯(cuò)作用呢？習(xí)近平總書記2019年5月在中央審計(jì)委員會(huì)第二次會(huì)議上提出，“要努力做到黨中央重大政策措施部署到哪里、國(guó)家利益延伸到哪里、公共資金運(yùn)用到哪里、公共權(quán)力行使到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟進(jìn)到哪里”①。

黨的二十大報(bào)告首先回顧了過(guò)去五年的工作和新時(shí)代十年的偉大變革，然后分析了馬克思主義中國(guó)化時(shí)代化新境界，在此基礎(chǔ)上，提出了新時(shí)代新征程中國(guó)共產(chǎn)黨的使命任務(wù)。同時(shí)就如何實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化在十二個(gè)方面做出戰(zhàn)略性規(guī)劃。這十二個(gè)方面是：加快構(gòu)建新發(fā)展格局，著力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展；實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略，強(qiáng)化現(xiàn)代化建設(shè)人才支撐；發(fā)展全過(guò)程人民民主，保障人民當(dāng)家作主；堅(jiān)持全面依法治國(guó)，推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)；推進(jìn)文化自信自強(qiáng)，鑄就社會(huì)主義文化新輝煌；增進(jìn)民生福祉，提高人民生活品質(zhì)；推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生；推進(jìn)國(guó)家安全體系和能力現(xiàn)代化，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定；實(shí)現(xiàn)建軍一百年奮斗目標(biāo)，開(kāi)創(chuàng)國(guó)防和軍隊(duì)現(xiàn)代化新局面；堅(jiān)持和完善“一國(guó)兩制”，推進(jìn)祖國(guó)統(tǒng)一；促進(jìn)世界和平與發(fā)展，推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體；堅(jiān)定不移全面從嚴(yán)治黨，深入推進(jìn)新時(shí)代黨的建設(shè)新的偉大工程。這十二個(gè)方面，都涉及中央重大政策措施部署、國(guó)家利益、公共資金、公共權(quán)力，因此，根據(jù)習(xí)總書記的要求，對(duì)這些領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)這些領(lǐng)域可能存在的經(jīng)濟(jì)信息虛假、經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)、經(jīng)濟(jì)績(jī)效低下和經(jīng)濟(jì)制度殘缺等問(wèn)題，并推動(dòng)這些問(wèn)題的整改，促使這些領(lǐng)域的責(zé)任主體更好地履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而促進(jìn)這些領(lǐng)域的中國(guó)式現(xiàn)代化。

四、結(jié)語(yǔ)

黨的二十大報(bào)告提出，“以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興”，在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，審計(jì)也能發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，在討論審計(jì)現(xiàn)代化的基礎(chǔ)上，分析審計(jì)與中國(guó)式現(xiàn)代化的關(guān)系。

審計(jì)現(xiàn)代化是審計(jì)的各個(gè)主要領(lǐng)域其水平不低于世界先進(jìn)水平。審計(jì)主要領(lǐng)域有八個(gè)方面：審計(jì)理論、審計(jì)制度、審計(jì)效率、審計(jì)效果、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方法、審計(jì)人員。所謂審計(jì)現(xiàn)代化，就是上述八個(gè)方面不低于世界先進(jìn)水平。

在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，要使用大量的公共資源，公共資源提供者和公共資源使用者之間形成基于公共資源的委托代理關(guān)系。這種關(guān)系中代理人對(duì)委托人承擔(dān)了公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)對(duì)代理人的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可能存在的經(jīng)濟(jì)信息虛假、經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)、經(jīng)濟(jì)績(jī)效低下和經(jīng)濟(jì)制度殘缺，并推動(dòng)這些問(wèn)題的整改，從而促進(jìn)其更好地履行其在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中所承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)質(zhì)就是審計(jì)在中國(guó)式現(xiàn)代化中發(fā)揮了促進(jìn)作用。

黨的二十大報(bào)告就如何實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化，在十二個(gè)方面做出了戰(zhàn)略性規(guī)劃，這十二個(gè)方面都涉及中央重大政策措施部署、國(guó)家利益、公共資金、公共權(quán)力，審計(jì)可以對(duì)這些方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，推動(dòng)整改，促使這些領(lǐng)域的責(zé)任主體更好地履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而促進(jìn)這些領(lǐng)域的中國(guó)式現(xiàn)代化。

本文的研究啟示我們，審計(jì)可以在多個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮作用，在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中也不例外。但是，審計(jì)只能以其固有功能發(fā)揮特定的作用，偏離審計(jì)固有功能，想要發(fā)揮審計(jì)力所不及的作用，則可能延誤這些領(lǐng)域的事業(yè)進(jìn)展。

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