高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用存在的問題及建議分析

呂靜

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府高度重視高新技術(shù)研究項(xiàng)目的開發(fā)，在加大資金扶持的基礎(chǔ)上出臺(tái)了諸多優(yōu)惠政策，其中有對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行幫扶的政策。在享受優(yōu)惠政策過程中，高新技術(shù)企業(yè)要更加重視研發(fā)費(fèi)用的使用情況。研發(fā)費(fèi)用不僅對(duì)企業(yè)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的享受力度有一定影響，還對(duì)企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策的相關(guān)指標(biāo)起著決定性作用。為了確保高新技術(shù)企業(yè)合理享受優(yōu)惠政策，本文針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行全面總結(jié)與分析，并提出科學(xué)可行的優(yōu)化策略，以期能夠助力高新技術(shù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；財(cái)務(wù)管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20233626

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)之間競爭日益激烈。高新技術(shù)企業(yè)若要在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)一席之地，就必須加強(qiáng)重視技術(shù)研發(fā)。通過投入充足的研發(fā)費(fèi)用，提高企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力，從而增強(qiáng)核心競爭力。就企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來講，企業(yè)的研發(fā)能力、業(yè)務(wù)范圍等都會(huì)對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。在企業(yè)經(jīng)營性支出中，研發(fā)支出所占比重較大，逐漸成為衡量企業(yè)整體實(shí)力的關(guān)鍵指標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間，應(yīng)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理問題，積極享受優(yōu)惠政策，申領(lǐng)政府扶持資金，進(jìn)而促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)及必要性

（一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求

依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件要求很多，總體來說，要求企業(yè)強(qiáng)化研發(fā)活動(dòng)的策劃和分析評(píng)估、研發(fā)活動(dòng)的科學(xué)組織實(shí)施、研發(fā)投入的保障、研發(fā)成果的質(zhì)量及轉(zhuǎn)化應(yīng)用等，通過選準(zhǔn)研發(fā)方向、合理確定研發(fā)目標(biāo)、科學(xué)組織開展研發(fā)活動(dòng)，切實(shí)提高研發(fā)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)發(fā)展實(shí)力與核心競爭力。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

首先，關(guān)鍵性特征。高新技術(shù)企業(yè)之所以能夠享有優(yōu)惠政策，是因?yàn)檫@類企業(yè)與研發(fā)密切相關(guān)。產(chǎn)品研發(fā)與技術(shù)研發(fā)的大量投入是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展期間提升企業(yè)綜合實(shí)力的關(guān)鍵性因素。研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)發(fā)展中，投入力度越大，國家相關(guān)部門對(duì)企業(yè)研發(fā)的支持力度也越大，使企業(yè)享受稅收方面的優(yōu)惠政策。

其次，研發(fā)費(fèi)用占比大。通過分析高新技術(shù)企業(yè)的性質(zhì)，技術(shù)是此類企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)若要穩(wěn)定發(fā)展，必須加大研發(fā)投入，提高研發(fā)費(fèi)用占比是必然趨勢(shì)。

最后，研發(fā)費(fèi)用核算方式復(fù)雜。高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)期間，通常會(huì)同時(shí)開展多個(gè)項(xiàng)目，以提高研發(fā)效率。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理工作的意義

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的進(jìn)程中，高新技術(shù)企業(yè)呈現(xiàn)出快速增長的發(fā)展態(tài)勢(shì)，推動(dòng)了我國綜合實(shí)力提升。國家出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，但是這些政策需要與高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有機(jī)融合才能起到應(yīng)有的作用。所以在企業(yè)發(fā)展過程中，要先明確研發(fā)費(fèi)用再全面落實(shí)相關(guān)優(yōu)惠政策。

研發(fā)創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，由于其具有高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的特性，企業(yè)需要優(yōu)化調(diào)整財(cái)務(wù)管理體系，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，從投資的角度出發(fā)，選擇優(yōu)質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目，提高企業(yè)的投入回報(bào)率。同時(shí)，企業(yè)要注意研發(fā)成本的費(fèi)用管控，降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，部分高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，與財(cái)務(wù)部門之間的溝通和配合不足，嚴(yán)重影響了研發(fā)活動(dòng)的順利開展。財(cái)務(wù)人員在研發(fā)項(xiàng)目開展過程中的參與度較低，未從項(xiàng)目立項(xiàng)源頭開始參與研發(fā)成本的測(cè)算，增加了后期項(xiàng)目支出核算的工作難度。

二、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的問題

（一）研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度不完善

企業(yè)管理制度和體系能夠?yàn)槠髽I(yè)提供發(fā)展指導(dǎo)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展具有重要作用。就目前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀而言，部分企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，限制了企業(yè)的發(fā)展。分析企業(yè)既有財(cái)務(wù)管理情況可以發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在不重視研發(fā)費(fèi)用和財(cái)務(wù)管理，未考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，就制定相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度。這一現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度體系并不健全，編制的內(nèi)容不夠細(xì)化。不健全的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度，導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理工作中，無法發(fā)揮指導(dǎo)性作用。

（二）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的效能偏低

預(yù)算管理在研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中是關(guān)鍵內(nèi)容，但在多種因素的影響下，預(yù)算管理效能偏低，這也是高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的問題。

首先，缺乏完善的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算管理制度?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間，并未真正重視研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理，沒有針對(duì)研發(fā)費(fèi)用建立項(xiàng)目預(yù)算管理相關(guān)制度，導(dǎo)致預(yù)算管理手段相對(duì)單一，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理效能偏低。

其次，研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性。部分企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算管理模式陳舊，未能與時(shí)俱進(jìn)更新財(cái)務(wù)管理模式和創(chuàng)新財(cái)務(wù)預(yù)算觀念，也沒有充分認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目成本控制中預(yù)算的重要性。此種現(xiàn)象不可避免地會(huì)導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目成本管控能力不強(qiáng)，費(fèi)用支出增加。

最后，未能有效落實(shí)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算。部分企業(yè)雖然可以依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算編制，但是項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行力度不強(qiáng)，預(yù)算管理缺乏科學(xué)性、合理性，增加了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）研發(fā)費(fèi)用核算科目設(shè)置不合理

就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算科目來看，研發(fā)支出是其主要科目。企業(yè)在設(shè)置二級(jí)科目和三級(jí)科目時(shí)，通常從企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀入手，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。此種設(shè)置方式導(dǎo)致不少企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間，沒有關(guān)注研發(fā)費(fèi)用核算科目是否科學(xué)合理，對(duì)科目級(jí)次的設(shè)置也存在明顯的不合規(guī)現(xiàn)象。而且從企業(yè)認(rèn)定政策、加計(jì)扣除政策角度分析，兩種政策在研發(fā)費(fèi)用核算科目的設(shè)置上也存在明顯差異，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息要求不同。

（四）研發(fā)費(fèi)用支出落實(shí)工作存在漏洞

隨著我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步落實(shí)，高新技術(shù)企業(yè)如果無法明確研究環(huán)節(jié)和開發(fā)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，會(huì)直接導(dǎo)致研發(fā)支出費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益中。同時(shí)，雖然制度中的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確了研究活動(dòng)和開發(fā)活動(dòng)，但在實(shí)際工作中無法區(qū)分這兩項(xiàng)活動(dòng)。在通常情況下，開發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)涉及基礎(chǔ)研究活動(dòng)，而在基礎(chǔ)研究活動(dòng)內(nèi)也會(huì)出現(xiàn)一些開發(fā)環(huán)節(jié)，造成企業(yè)對(duì)開發(fā)與研究環(huán)節(jié)不能明確區(qū)分。在我國的高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)中，能夠滿足其條件的只有開發(fā)環(huán)節(jié)中的費(fèi)用支出，并將其確定為一種無形資產(chǎn)。但在實(shí)際工作中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出判斷的條件極具主觀性，直接導(dǎo)致在企業(yè)運(yùn)營過程中，不能對(duì)研發(fā)費(fèi)用和基礎(chǔ)活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行很好的客觀判斷與區(qū)分。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理工作對(duì)策

（一）完善研發(fā)費(fèi)用管理制度及相關(guān)體系

首先，企業(yè)管理者要加強(qiáng)管理制度學(xué)習(xí)，主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)知識(shí)，了解研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，積極了解其他優(yōu)秀企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理制度構(gòu)建情況，借鑒優(yōu)秀企業(yè)構(gòu)建制度及體系的經(jīng)驗(yàn)。

其次，強(qiáng)化制度及體系的宣傳。企業(yè)管理者可通過召開會(huì)議的方式，向各部門負(fù)責(zé)人宣傳研發(fā)費(fèi)用管理制度及相關(guān)體系的作用，使各負(fù)責(zé)人對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理制度及體系有所了解，能夠?yàn)槠髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用管理制度及體系的完善提供操作性強(qiáng)的建議或者意見，為研發(fā)費(fèi)用管理制度及相關(guān)體系的完善貢獻(xiàn)自己的力量。

最后，健全研發(fā)費(fèi)用管理制度規(guī)范。在體系建設(shè)過程中，從研發(fā)項(xiàng)目、預(yù)算及核算等多個(gè)角度著手。完善研發(fā)費(fèi)用核算管理制度，在制度規(guī)范中要明確經(jīng)費(fèi)來源，確定費(fèi)用資本化的條件及核算方法等，同時(shí)要為研發(fā)項(xiàng)目階段的劃分提供依據(jù)。完善研發(fā)項(xiàng)目管理制度，科學(xué)歸納費(fèi)用支出，控制研發(fā)費(fèi)用浪費(fèi)問題的發(fā)生。另外，要完善監(jiān)管體系，實(shí)時(shí)監(jiān)控并記錄研發(fā)費(fèi)用，詳細(xì)記錄每筆研發(fā)費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的有效管理。

（二）加大預(yù)算方法優(yōu)化力度

在經(jīng)營過程中，高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，要綜合分析項(xiàng)目的可行性，項(xiàng)目一經(jīng)開始就要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)預(yù)算。在預(yù)算階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門需緊密合作，對(duì)項(xiàng)目研發(fā)中產(chǎn)生的費(fèi)用準(zhǔn)確計(jì)算，全面提升項(xiàng)目研發(fā)核算精準(zhǔn)度。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員要對(duì)費(fèi)用支出有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，更好地管理研究、開發(fā)費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員要定期調(diào)查費(fèi)用的使用情況，避免在項(xiàng)目研發(fā)中發(fā)生財(cái)務(wù)支出不合規(guī)的問題。同時(shí)將數(shù)據(jù)交由項(xiàng)目費(fèi)用管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合管理與控制，全面保障研究、開發(fā)費(fèi)用應(yīng)用的科學(xué)性及合理性。財(cái)務(wù)部門要積極組織部門工作人員參與到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，并進(jìn)行實(shí)地研究與調(diào)查，在保障財(cái)務(wù)管理人員費(fèi)用管理的整體水平與質(zhì)量的同時(shí)，還可對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行控制與監(jiān)督，切實(shí)將財(cái)務(wù)管理的審計(jì)與檢查作用充分發(fā)揮出來，為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。

（三）科學(xué)合理地設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算科目

企業(yè)務(wù)必要科學(xué)合理地設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算科目。在設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算科目時(shí)，應(yīng)結(jié)合研發(fā)支出內(nèi)容，確定各級(jí)科目并加以梳理。首先將一級(jí)科目確定為研發(fā)支出。隨后，確定二級(jí)科目，包括研發(fā)支出的項(xiàng)目及編號(hào)，詳細(xì)記錄研發(fā)項(xiàng)目核算明細(xì)。然后，細(xì)化三級(jí)科目明細(xì)，細(xì)化時(shí)以費(fèi)用支出為主，科學(xué)合理地設(shè)置資本化、費(fèi)用化等支出。在三級(jí)核算科目下，從項(xiàng)目開發(fā)形式角度出發(fā)，細(xì)化四級(jí)科目明細(xì)，將自行開發(fā)、委托開發(fā)等科目加以細(xì)化。在設(shè)置五級(jí)和六級(jí)科目時(shí)，分別從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不同類別等角度詳細(xì)劃分。

高新技術(shù)企業(yè)在設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算科目時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)際而設(shè)置，使其具備較強(qiáng)的操作性。在完善研發(fā)費(fèi)用核算科目后，能夠更加詳細(xì)地核算出企業(yè)研發(fā)費(fèi)用情況，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的合理支出有重要的指導(dǎo)性作用。在日常核算工作中，依據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，合理歸集，以輔助賬歸集的方式，與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用相符，從根本上提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算水平，達(dá)到國家規(guī)定要求。

（四）合理分配各項(xiàng)支出費(fèi)用

為進(jìn)一步提升高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算能力，需要加大對(duì)核算工作的力度，并在核算工作中將企業(yè)實(shí)際情況與后期的發(fā)展規(guī)劃融入其中，以此全面明確項(xiàng)目的職責(zé)體系。在工作中，獨(dú)立核算項(xiàng)目的研究、開發(fā)費(fèi)用，進(jìn)一步提升費(fèi)用核算的有效性。在高新技術(shù)企業(yè)的工作中，還要建立健全研發(fā)費(fèi)用的具體轉(zhuǎn)賬制度。其主要原因是同一納稅年度中能開展多項(xiàng)研發(fā)，并與研發(fā)項(xiàng)目相結(jié)合切實(shí)明確其加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額。

高新技術(shù)企業(yè)在科學(xué)合理開展研究開發(fā)費(fèi)用的歸集問題上，要與實(shí)際情況相結(jié)合調(diào)整其自身的工作方式。如果在工作過程中產(chǎn)生僅僅對(duì)一個(gè)項(xiàng)目所支出研發(fā)的費(fèi)用，可以使用直接法將其有效融入項(xiàng)目中，如果是在多個(gè)項(xiàng)目中支出研發(fā)的費(fèi)用，可借助間接法或者分?jǐn)偡▽?duì)投資的額度、項(xiàng)目的整體進(jìn)度內(nèi)容來全面體現(xiàn)。企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)行中，要通過與實(shí)際情況相結(jié)合的方式來選擇與應(yīng)用相應(yīng)分?jǐn)偟姆绞健?/p>

（五）重視研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理執(zhí)行工作

針對(duì)當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理執(zhí)行難度大的問題，企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理執(zhí)行工作。研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行與研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理效率有較大的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注開發(fā)環(huán)節(jié)。具體來說，企業(yè)在實(shí)際發(fā)展期間，要明確研究環(huán)節(jié)、開發(fā)環(huán)節(jié)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充時(shí)可圍繞實(shí)施細(xì)則優(yōu)化指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。企業(yè)需要在日常運(yùn)行中劃分研究環(huán)節(jié)費(fèi)用，以立項(xiàng)備案的方式確定開發(fā)環(huán)節(jié)中的無形資產(chǎn)。若有可行性報(bào)告，也需要將其備案在財(cái)務(wù)部門。

通過以上手段，企業(yè)所制定的可行性報(bào)告具有可行性和可操作性。同時(shí)，結(jié)合行業(yè)的不同，合理劃分定量標(biāo)準(zhǔn)十分有必要。在此過程中，要具體問題具體分析，結(jié)合實(shí)際情況劃分研發(fā)費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用，在企業(yè)全年?duì)I業(yè)額固定比例中納入資本開發(fā)費(fèi)用。對(duì)于實(shí)際研發(fā)中出現(xiàn)的項(xiàng)目，要落實(shí)到與項(xiàng)目性質(zhì)相同的研究范疇和開發(fā)范疇中，確保會(huì)計(jì)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)在研發(fā)階段、開發(fā)階段的嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)，要及時(shí)將管理費(fèi)用從開發(fā)階段和研究階段剔除，避免企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用中納入管理費(fèi)用，從根本上提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力度及質(zhì)量，確保企業(yè)研發(fā)工作有序開展。

四、結(jié)語

綜上所述，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展環(huán)境中，國家持續(xù)加大對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的扶持政策，在高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。而我國相關(guān)部門針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題做了全面的明確與標(biāo)注，但在實(shí)際工作中還存在一定的問題。因此，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中要加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的重視程度，有效提升高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目管理水平，采用科學(xué)合理的方式提高自身的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理能力，從而開辟更加廣闊的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)持久穩(wěn)定的發(fā)展。

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