管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用探析

劉楠

摘要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展中需要密切關(guān)注的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)政部發(fā)布相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)后，中小企業(yè)更會(huì)從理論結(jié)合實(shí)踐的角度入手，努力尋求和實(shí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范功能。而應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具則是一種可行之計(jì)，可輔助企業(yè)提高管理水平，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展等均大有裨益。文章基于如上背景，主要研究了如何將管理會(huì)計(jì)的思維應(yīng)用到中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法規(guī)避中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供指引。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；策略

中小企業(yè)是相對(duì)于大企業(yè)而言的，是人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，因?yàn)槟壳敖?jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，中小企業(yè)的管理水平和大企業(yè)有較大差異。研究中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要的意義，稅務(wù)是企業(yè)不可避免的問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。本文從管理會(huì)計(jì)方向入手，研究管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，希望為相關(guān)工作者提供借鑒，管理會(huì)計(jì)無(wú)論是從實(shí)務(wù)上還是從理論上都進(jìn)入了新的時(shí)代，在現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成熟的今天，管理會(huì)計(jì)對(duì)提升中小企業(yè)的管理水平，幫助企業(yè)立足于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中至關(guān)重要。為了解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨的實(shí)際問(wèn)題，企業(yè)要利用管理會(huì)計(jì)工具，采用多元化理念使企業(yè)能夠高效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

一、 管理會(huì)計(jì)與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要組成，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的計(jì)劃制定、決策等方面發(fā)揮了重要作用，顯示出了管理會(huì)計(jì)完善企業(yè)管理的特性，也彰顯其在企業(yè)財(cái)務(wù)中的重要性，能夠?yàn)槠髽I(yè)做出最適宜企業(yè)發(fā)展和運(yùn)營(yíng)的最佳管理決策，使其經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)質(zhì)量有所提升。而管理會(huì)計(jì)的主要職能與職責(zé)便是為企業(yè)提供財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理信息，在決策和評(píng)估中發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，最終達(dá)到創(chuàng)造會(huì)計(jì)信息價(jià)值的目的。管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的運(yùn)用研究，首先要理清管理會(huì)計(jì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的分支，是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行的概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要工作是核算與監(jiān)督，并提供財(cái)務(wù)報(bào)告；管理會(huì)計(jì)則是對(duì)內(nèi)管理，為管理者提供決策信息，起到規(guī)劃與控制的作用。管理會(huì)計(jì)有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不確定的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既屬于稅收管理的范疇，又屬于風(fēng)險(xiǎn)管理范疇。管理會(huì)計(jì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)概念對(duì)于中小企業(yè)都是至關(guān)重要的，加強(qiáng)二者的結(jié)合對(duì)中小企業(yè)發(fā)展有重要意義。

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)容上主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)者由于對(duì)稅收法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不全面，或因稅收籌劃失敗，產(chǎn)生了少付、多付的風(fēng)險(xiǎn)稅收。如因我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)政策而未能享受到優(yōu)惠稅率，多繳納了所得稅；或因折舊政策發(fā)生改變、虛擬業(yè)務(wù)與成本增加等，使得企業(yè)降低了會(huì)計(jì)利潤(rùn)等。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為上出現(xiàn)的未來(lái)利益受損，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則同時(shí)歸屬于稅收管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)域，該項(xiàng)工作的目標(biāo)是將企業(yè)涉稅事宜中可能讓企業(yè)產(chǎn)生損失的不利因素等進(jìn)行鎖定，采取相應(yīng)的措施予以處理，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要在于企業(yè)自身的性質(zhì)，與大型企業(yè)相比，部分中小企業(yè)會(huì)存在管理不規(guī)范、稅種不全面、金額不準(zhǔn)確等問(wèn)題，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上表現(xiàn)為主觀性、非故意性等。由于中小企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、分布分散，在監(jiān)管層面上，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法做到對(duì)所有中小企業(yè)的系統(tǒng)化管理，缺少足夠的精力、時(shí)間對(duì)繳稅活動(dòng)的有關(guān)內(nèi)容做出指導(dǎo)等，容易發(fā)生企業(yè)對(duì)納稅的種類(lèi)、數(shù)量缺乏了解的問(wèn)題，不利于企業(yè)規(guī)避稅收懲罰風(fēng)險(xiǎn)。從中小企業(yè)自身角度看，因其無(wú)法承擔(dān)高額費(fèi)用，聘用高素質(zhì)、能力出色的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T，而導(dǎo)致無(wú)法更好地樹(shù)立納稅意識(shí)，也會(huì)出現(xiàn)在稅務(wù)規(guī)劃后仍然難以確認(rèn)納稅實(shí)際情況的問(wèn)題，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“夢(mèng)魘”一直困擾中小企業(yè)。中小企業(yè)自身管理能力較差，往往沒(méi)有對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行研究，從而造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常表現(xiàn)為：第一，不遵守稅法引起的風(fēng)險(xiǎn)。第二，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的中小企業(yè)較多，沒(méi)有足夠時(shí)間進(jìn)行輔導(dǎo)，導(dǎo)致中小企業(yè)對(duì)相關(guān)法規(guī)不熟悉；第三，沒(méi)能力聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員，對(duì)納稅工作沒(méi)有足夠重視，在涉稅活動(dòng)中難以有效理解稅法。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1. 外因分析

外因主要是稅收法規(guī)政策繁雜，變更頻繁及在執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括以下幾個(gè)方面：稅收行政執(zhí)法不規(guī)范及稅收政策多變性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)辦稅人員自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；各地方執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)稅收法規(guī)政策理解差異導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行偏差。

2. 內(nèi)因分析

內(nèi)因主要包括以下幾個(gè)方面：內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，無(wú)力支撐內(nèi)部控制框 架；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性；控制層次低，控制能力薄弱；組織結(jié)構(gòu)模式落后，信息溝通存在障礙；內(nèi)審服務(wù)不到位，內(nèi)部控制循環(huán)不完整。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

造成中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源可分為外部與內(nèi)部?jī)煞矫嬉蛩?。前者主要在于企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，盡管這種外部因素并非直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生的誘導(dǎo)原因，但也會(huì)在一定程度上增加企業(yè)利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，且這種外部因素不以企業(yè)自身的意志而轉(zhuǎn)移。外因包括了市場(chǎng)需求的自然環(huán)境、當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位的管理能力、稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的健全性、政府制定的產(chǎn)業(yè)政策、當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)情況等，是難以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。后者主要在于中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，因部分企業(yè)的管理層缺少稅收觀念和完備的內(nèi)控管理體系，側(cè)重于以管理層為企業(yè)運(yùn)營(yíng)核心，追求眼前的利益，未能著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和發(fā)展，使得財(cái)務(wù)經(jīng)理未能充分發(fā)揮出自身的監(jiān)管職能?；蚱髽I(yè)不清楚納稅的方法，也沒(méi)有安排財(cái)務(wù)人員了解納稅的細(xì)節(jié)等導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法完成納稅任務(wù)。

三、管理會(huì)計(jì)與中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系

稅務(wù)與中小型企業(yè)的成本預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展戰(zhàn)略、投融資主體活動(dòng)等關(guān)系密切，也會(huì)滲透至企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面。采用管理會(huì)計(jì)的方式，搭配使用專(zhuān)項(xiàng)工具識(shí)別、評(píng)估、解決管理中遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，能夠使剩余財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被控制在中小型企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的可接受范圍內(nèi)，也有利于業(yè)務(wù)流程、法律事務(wù)與會(huì)計(jì)、稅務(wù)等內(nèi)容整合，達(dá)到統(tǒng)籌規(guī)劃資源配置的目的。貫徹落實(shí)企業(yè)根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況提出的發(fā)展戰(zhàn)略，也是管理會(huì)計(jì)要致力于完成整體任務(wù)目標(biāo)，科學(xué)應(yīng)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，高效規(guī)避企業(yè)受到處罰的風(fēng)險(xiǎn)，使其在不違規(guī)的前提下，開(kāi)展稅務(wù)籌劃等工作，讓企業(yè)的資金流入量有所增加。在管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)審核行業(yè)不斷進(jìn)步的過(guò)程中會(huì)衍生出新的行業(yè)，應(yīng)與以往的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核進(jìn)行區(qū)分。當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)通常會(huì)回歸原本的“管理”價(jià)值，重點(diǎn)在管理中尋找企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以帶動(dòng)企業(yè)做出決策。而在未來(lái)發(fā)展中，會(huì)計(jì)的責(zé)任會(huì)變?yōu)樽屍髽I(yè)審核賬務(wù)準(zhǔn)確度更高，保證企業(yè)做出決策之時(shí)，不會(huì)因財(cái)政異常而發(fā)生資產(chǎn)虧空的問(wèn)題，可發(fā)揮提醒、規(guī)避等方面的作用。

四、中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征及成因

（一）中小型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征主要分為四個(gè)方面：一是稅收政策。為了建設(shè)文明富強(qiáng)的國(guó)家，我國(guó)政府也在調(diào)整和完善稅收制度，陸續(xù)頒布了現(xiàn)行的增值稅免稅政策。伴隨稅法體系的更新，如果會(huì)計(jì)師和稅務(wù)人員未能更新自身的知識(shí)框架，或未能遵守政策法規(guī)，便會(huì)在企業(yè)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)難以采取高效的規(guī)避措施。二是稅收戰(zhàn)略。若中小企業(yè)不能重視對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理，側(cè)重于追求短期收益，采取違法行為減少稅收負(fù)擔(dān)，或未能重視違反稅法產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，在職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)防控水平不足的情況下，也會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。三是會(huì)計(jì)核算。企業(yè)在承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算方面也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。雖然精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)核算是減少稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本，但無(wú)法完全規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅法控制下，企業(yè)若未能科學(xué)制定會(huì)計(jì)制度，便容易損害自身的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，使得繳稅額有所減少，而納稅標(biāo)準(zhǔn)、解決方案的不同，也會(huì)產(chǎn)生納稅差異。四是企業(yè)運(yùn)營(yíng)和交易。企業(yè)的資金投入、經(jīng)營(yíng)模式、組織結(jié)構(gòu)、管理方法、估值形式、項(xiàng)目生命周期等，均會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)特定的影響，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、交易活動(dòng)也會(huì)帶來(lái)多變、不確定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在進(jìn)貨中，可能會(huì)存在與協(xié)議價(jià)格、支付方式、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)營(yíng)者身份、進(jìn)項(xiàng)稅抵免等有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)在銷(xiāo)售中出現(xiàn)同征收模式、附加價(jià)格等相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中小型企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

驅(qū)動(dòng)中小企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，可分為主觀和客觀兩方面，前者具有可控性、主導(dǎo)性，而后者不受企業(yè)控制，決定了企業(yè)應(yīng)通過(guò)主觀因素控制，達(dá)成管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。主觀原因上通常包括企業(yè)管理層、股東、財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)方面，會(huì)影響納稅意識(shí)樹(shù)立、納稅義務(wù)的履行等。若管理層缺少現(xiàn)代化企業(yè)管理思維、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升、內(nèi)部管理機(jī)制不夠健全等均會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)管理能力的缺失。而客觀原因上，通常和企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境掛鉤，只能通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部管理防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括當(dāng)?shù)匚幕壬鐣?huì)意識(shí)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)狀況、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法規(guī)范性等。

五、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具管理中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在多變性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，但中小企業(yè)仍然可對(duì)其加以控制，利用先進(jìn)思想和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害降至最小化。由于管理會(huì)計(jì)自身具有價(jià)值創(chuàng)造特征，企業(yè)可參考風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理念，借助管理會(huì)計(jì)理論，分析與評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終對(duì)其進(jìn)行分擔(dān)和化解等。中小企業(yè)應(yīng)重視發(fā)票管理工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)實(shí)際需求開(kāi)具發(fā)票。不符合開(kāi)具條件的業(yè)務(wù)，不得隨意開(kāi)具發(fā)票。獲取可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是中小企業(yè)中一般納稅人避免增值稅稅負(fù)高的有效途徑，一般納稅人應(yīng)重視企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)票來(lái)源，多與一般納稅人合作，合作之前審查合作方一般納稅人身份，確保獲取專(zhuān)票進(jìn)行抵扣。同時(shí)，中小企業(yè)要制訂嚴(yán)格的發(fā)票傳遞流程，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管，進(jìn)一步細(xì)化發(fā)票管理工作。針對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、獲取、認(rèn)證等環(huán)節(jié)明確責(zé)任，定期進(jìn)行檢查，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）對(duì)中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面分析

要讓管理會(huì)計(jì)切實(shí)發(fā)揮出對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值，企業(yè)的首要任務(wù)便是綜合分析當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況，牢牢把握稅務(wù)業(yè)務(wù)的流程，具體分析繳稅款項(xiàng)，明確哪些條目不用納稅等。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)中，只有明確了自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，才能科學(xué)評(píng)估出容易發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如對(duì)個(gè)人的捐贈(zèng)未必屬于商業(yè)活動(dòng)的一種，但需要繳納個(gè)人所得稅。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全面分析是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn)，也是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值分析的開(kāi)端，可確保之后進(jìn)行稅收活動(dòng)及在企業(yè)繳納稅務(wù)過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）做好稅務(wù)籌劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行本量利分析

中小企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作中，可將總成本利潤(rùn)統(tǒng)計(jì)分析方法貫穿于整個(gè)過(guò)程中。稅務(wù)不會(huì)脫離企業(yè)的業(yè)務(wù)、事項(xiàng)等獨(dú)立存在，而是以企業(yè)的部分行為為主體，產(chǎn)生納稅義務(wù)。稅務(wù)是利潤(rùn)的減項(xiàng)，也是企業(yè)支出的內(nèi)容之一，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，要考慮到稅務(wù)方面的問(wèn)題。為此，稅收籌劃工作應(yīng)在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前開(kāi)展，在使用管理會(huì)計(jì)工具制訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃之時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)靈活、科學(xué)使用成本收益分析的模式，考慮到稅收會(huì)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入造成損害，也應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特征，尋找可減輕企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)，規(guī)避偷稅漏稅問(wèn)題，作為一種特殊的分析模式，本量利可在企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行中對(duì)稅務(wù)規(guī)劃產(chǎn)生重要影響。由于中小企業(yè)表現(xiàn)出的稅收內(nèi)容，主要由社會(huì)中的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目決定，本量利的分析便可對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目加以協(xié)調(diào)，對(duì)其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，以保證企業(yè)在后期運(yùn)行中可實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的方法很多，中小企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制。如可以通過(guò)列舉法和財(cái)務(wù)分析法開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。列舉法屬于定性分析，收集企業(yè)內(nèi)外信息，梳理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)流程，找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列舉法適用于識(shí)別發(fā)票管理、合同管理、財(cái)務(wù)核算管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析法屬于定量分析的方法，可以將本期指標(biāo)與上期指標(biāo)進(jìn)行比較，通過(guò)比較得出指標(biāo)變動(dòng)是否存在異常跡象，進(jìn)而分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）分別就中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及的稅種、稅率進(jìn)行分析

為了解決中小企業(yè)不了解繳稅內(nèi)容和方法的問(wèn)題，在企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)和事項(xiàng)運(yùn)行之時(shí)，也要對(duì)相關(guān)稅種、稅率進(jìn)行逐一分析。按照稅務(wù)法律規(guī)定，按時(shí)繳納和報(bào)送稅款，構(gòu)建科學(xué)的稅收籌劃體系。在制訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃時(shí)，則應(yīng)該在確定繳納稅種的前提下，再把應(yīng)繳納的稅種歸入到系統(tǒng)管理中，可為將來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理夯實(shí)基礎(chǔ)。中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，大部分中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位空缺。因此，有必要建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)應(yīng)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，目標(biāo)不僅限于納稅申報(bào)，同時(shí)還應(yīng)涉及稅務(wù)規(guī)劃、會(huì)計(jì)處理等，使其符合稅法規(guī)定。同時(shí)，中小企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)管理崗，明確稅務(wù)管理崗和其他崗位的職責(zé)，稅務(wù)管理崗應(yīng)負(fù)責(zé)公司的納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)組織涉稅事項(xiàng)的實(shí)施，負(fù)責(zé)了解稅法的最新規(guī)定。中小企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)核算。隨著稅法的不斷變革，財(cái)務(wù)核算工作越來(lái)越復(fù)雜，中小企業(yè)難以像大企業(yè)一樣快速適應(yīng)新的法規(guī)，因此應(yīng)在不斷變更的稅務(wù)體系下完善財(cái)務(wù)水平。公司應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員涉稅能力，建立考核獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的活力，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員熟悉稅法等法規(guī)。同時(shí)，公司需要招聘專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的人員，優(yōu)化人員配置，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算能力。

（四）做好稅務(wù)決策、規(guī)劃和控制

管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中最重要的任務(wù)便是進(jìn)行決策、規(guī)劃、控制，因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的緣故，中小企業(yè)在采用這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的過(guò)程中，需要采取契合自身業(yè)務(wù)規(guī)模的方式。企業(yè)決策通常會(huì)與財(cái)務(wù)決策和企業(yè)運(yùn)營(yíng)密切相關(guān)，經(jīng)由實(shí)際的經(jīng)營(yíng)和事項(xiàng)，可形成現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)，需要企業(yè)對(duì)此進(jìn)行規(guī)劃與控制。在建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估體系時(shí)，企業(yè)可采用枚舉法結(jié)合財(cái)務(wù)分析法的方式做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。即根據(jù)企業(yè)收集的外部信息內(nèi)容，開(kāi)展全方位定性研究，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程得到分類(lèi)，尋找其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?；蚩墒褂昧信e法用于發(fā)票管理、會(huì)計(jì)事務(wù)等，以此開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，即將當(dāng)前參數(shù)和前一階段的參數(shù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)數(shù)值變化上是否存在異常，也是針對(duì)企業(yè)發(fā)展情況的定量分析模式。

除此之外，合同與發(fā)票的管理也是這種管理思想應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)考慮的層面。合同管理可確定發(fā)票的管理方式，也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收帶來(lái)直接影響。需要企業(yè)優(yōu)選符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、紀(jì)律嚴(yán)明的合作伙伴，考慮到稅務(wù)問(wèn)題和法律糾紛等。在簽訂合同的過(guò)程中，則要依照實(shí)際情況，對(duì)合同中的內(nèi)容條款加以完善，嚴(yán)格規(guī)定含稅與不含稅金額，確定非價(jià)格費(fèi)用的含稅情況。為了科學(xué)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害，也要對(duì)合同的管理模式進(jìn)行改進(jìn)，提升合同定稿的門(mén)檻和要求，明晰合同中的相關(guān)注意事項(xiàng)。在同其他企業(yè)協(xié)作之時(shí)，對(duì)稅務(wù)發(fā)票的種類(lèi)、開(kāi)具時(shí)間也應(yīng)加以明確。沒(méi)有能力聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員的中小企業(yè)可以選擇聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。部分中小企業(yè)沒(méi)有能力對(duì)財(cái)務(wù)人員組織培訓(xùn)或培訓(xùn)的內(nèi)容不全面，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，通過(guò)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)合作，這些機(jī)構(gòu)具有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)能力，幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外包完成風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，降低中小企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。強(qiáng)化中小企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)會(huì)人員、涉稅人員對(duì)稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹(shù)立法治觀念，特別是與自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容要重點(diǎn)關(guān)注，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，利用管理會(huì)計(jì)的模式，可降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，也能夠促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化管理能力的提升。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到使用管理會(huì)計(jì)工具的重要性，在明確管理會(huì)計(jì)工作性質(zhì)的條件下，從不同角度探究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)全面分析涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)、利用本量利法進(jìn)行稅務(wù)籌劃、分析經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的稅種和稅率、開(kāi)展稅務(wù)決策規(guī)劃和管控工作、應(yīng)用外包稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等手段帶動(dòng)我國(guó)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：興國(guó)縣益民水利工程有限公司）