鄉(xiāng)村振興背景下鄉(xiāng)村文化旅游的財稅政策研究

石大英

摘要：鄉(xiāng)村文化旅游作為一種農(nóng)業(yè)新業(yè)態(tài)新模式，是解決“三農(nóng)”問題的重要手段和實施鄉(xiāng)村振興的重要途徑。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進(jìn)，鄉(xiāng)村文化旅游在促進(jìn)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合、帶動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起到了顯著作用。政府為了支持鄉(xiāng)村文化旅游的發(fā)展給予了許多財稅政策，取得了一定的成效，但也面臨不少的挑戰(zhàn)。文章在總結(jié)我國鄉(xiāng)村文化旅游發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了鄉(xiāng)村文化旅游的發(fā)展為何需要財稅政策的支持，指出鄉(xiāng)村文化旅游財稅政策的不足之處并提供相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)村振興 鄉(xiāng)村文化旅游 財稅政策

黨的十九大提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，并指出解決好“三農(nóng)”問題是關(guān)系國計民生的根本性問題和全黨工作的重中之重，而鄉(xiāng)村文化與旅游業(yè)的融合在一定程度上能有效解決農(nóng)業(yè)農(nóng)村農(nóng)民問題。2018年國家實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，同年12月印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游可持續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)意見》，意見指明要突出鄉(xiāng)村旅游文化特色，大力發(fā)展鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)。2021年指導(dǎo)“三農(nóng)”工作的中央一號文件指明要加大農(nóng)村地區(qū)文化遺產(chǎn)遺跡保護(hù)力度，構(gòu)建現(xiàn)代鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)體系。鄉(xiāng)村振興背景下相關(guān)政策的出臺意味著我國鄉(xiāng)村文化旅游進(jìn)入了全面發(fā)展的新階段，而在這個新階段，鄉(xiāng)村文化旅游的發(fā)展仍然存在許多問題需要政府規(guī)劃引導(dǎo)，實施積極的財稅政策，從而推動鄉(xiāng)村文化旅游高質(zhì)量、可持續(xù)性發(fā)展。

一、鄉(xiāng)村文化旅游的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

（一）鄉(xiāng)村文化旅游的內(nèi)涵

在鄉(xiāng)村振興和文旅融合的背景下，可以結(jié)合鄉(xiāng)村文化和鄉(xiāng)村旅游的概念了解鄉(xiāng)村文化旅游的內(nèi)涵。鄉(xiāng)村旅游是以農(nóng)村為空間，圍繞農(nóng)村自然環(huán)境、生產(chǎn)活動等開展休閑娛樂、體驗農(nóng)事勞作等項目的旅游方式。鄉(xiāng)村文化是在農(nóng)村生活實踐和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動中創(chuàng)造并傳承下來的物質(zhì)和精神上的產(chǎn)物，包括風(fēng)俗習(xí)慣、社會觀念、行為方式等。鄉(xiāng)村文化旅游作為鄉(xiāng)村旅游的文化升級，是以鄉(xiāng)村為活動場所，以城市居民為主要游客，以鄉(xiāng)村農(nóng)耕文化、景觀文化、建筑文化等文化為吸引物，通過合理的開發(fā)和文化的升級，給農(nóng)業(yè)和旅游業(yè)帶來雙重收益的一種產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)。

根據(jù)鄉(xiāng)村文化旅游的理論研究和實踐探索，可以發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村文化旅游的特點。鄉(xiāng)村旅游是鄉(xiāng)村文化的必要載體，鄉(xiāng)村文化是鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的本質(zhì)和靈魂，而鄉(xiāng)村文化旅游作為鄉(xiāng)村旅游的升級，具有文化體驗性強(qiáng)、文化含量高、外部性強(qiáng)等特點。

（二）我國鄉(xiāng)村文化旅游的發(fā)展現(xiàn)狀

從鄉(xiāng)村文化旅游需求市場看，需求市場逐漸恢復(fù)，游客規(guī)模不斷增加。2020年之前我國鄉(xiāng)村游客規(guī)模呈現(xiàn)持續(xù)上升趨勢，2020年之后隨著疫情蔓延鄉(xiāng)村旅游業(yè)處于半停滯狀態(tài)，鄉(xiāng)村游客規(guī)模出現(xiàn)大幅度下降的態(tài)勢，但隨著國內(nèi)疫情防控漸趨于穩(wěn)定，我國鄉(xiāng)村旅游市場逐漸回暖恢復(fù)，增長勢頭明顯，游客需求旺盛，且多數(shù)游客不再局限于欣賞自然風(fēng)光、鄉(xiāng)土風(fēng)情，而是聚焦于文化休閑、文化體驗等鄉(xiāng)村文化旅游產(chǎn)品和服務(wù)。

從鄉(xiāng)村文化旅游供給市場看，鄉(xiāng)村旅游行業(yè)不斷涌現(xiàn)新業(yè)態(tài)新模式，且服務(wù)質(zhì)量持續(xù)提升，供給市場被長期看好。我國多地采取“民俗+文化”“農(nóng)莊+游購”等新模式，助推實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興和旅游富農(nóng)。此外，根據(jù)中國旅游研究院2021上半年鄉(xiāng)村企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，鄉(xiāng)村旅游業(yè)創(chuàng)新發(fā)力的主要途徑中“文化內(nèi)容挖掘”占56.7%，可以發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村文化內(nèi)容挖掘是鄉(xiāng)村旅游行業(yè)最主要的創(chuàng)新途徑，也是鄉(xiāng)村文旅供給市場重點關(guān)注和發(fā)展的途徑。

總之，從鄉(xiāng)村文旅供需市場整體看，我國鄉(xiāng)村文化旅游正處于全面發(fā)展時期，伴隨著人民日益增長的精神文化需求，鄉(xiāng)村文旅市場逐漸呈現(xiàn)出規(guī)模化、集群化發(fā)展趨勢，且供需雙方更加注重文化內(nèi)容的挖掘和體驗。然而，在發(fā)展過程中仍存在鄉(xiāng)村文旅模式單一、文化內(nèi)涵不足、盲目開發(fā)資源等問題，這些問題是市場無法有效自我調(diào)節(jié)的，迫切需要政府這只“有形的手”對該產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有意識、有計劃地引導(dǎo)和調(diào)節(jié)。

二、鄉(xiāng)村文化旅游的發(fā)展需要財稅政策的支持

一方面，鄉(xiāng)村文化旅游的外部性特征決定了其發(fā)展需要財稅政策的支持。鄉(xiāng)村文化旅游作為一種經(jīng)濟(jì)活動，具有明顯的外部性，主要表現(xiàn)為兩類：一是外部經(jīng)濟(jì)性，鄉(xiāng)村文化旅游的合理開發(fā)可以提高當(dāng)?shù)刂?、改善村莊環(huán)境、恢復(fù)民俗文化等，主要體現(xiàn)為鄉(xiāng)村文旅市場供給低于理想供給，產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不充分，社會效益大于鄉(xiāng)村文旅開發(fā)者的個體效益，因此需要政府財稅政策的支持，滿足社會需求的同時保障社會效益和私人效益達(dá)到均衡；二是鄉(xiāng)村文化旅游的外部不經(jīng)濟(jì)性，主要體現(xiàn)為過度開發(fā)資源、沖擊本地文化傳統(tǒng)、破壞環(huán)境等，出現(xiàn)此現(xiàn)象的原因是鄉(xiāng)村文化旅游資源作為一種準(zhǔn)公共品，其產(chǎn)權(quán)模糊和管理體制不完善造成了外部不經(jīng)濟(jì)性，因此，有必要通過財政政策和稅收優(yōu)惠政策緩和這種在經(jīng)濟(jì)利益上長期存在的矛盾和沖突。

另一方面，我國鄉(xiāng)村文化旅游的現(xiàn)狀表明其發(fā)展需要財稅政策的支持。一是鄉(xiāng)村文化旅游“不良開發(fā)”的現(xiàn)象突出。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的激勵下，部分鄉(xiāng)村在缺乏“文化”和“旅游”等基本條件的情況下盲目開發(fā)，且在開發(fā)過程中存在犧牲自然生態(tài)環(huán)境及破壞農(nóng)村耕地等情況。這需要政府在樹立“合理開發(fā)，保護(hù)為主”理念的基礎(chǔ)上制定出具有制約性和懲罰性的規(guī)章條例，對不良開發(fā)行為給予強(qiáng)有力的制約和懲罰。二是旅游模式單一，基礎(chǔ)設(shè)施與服務(wù)質(zhì)量不健全。大多數(shù)鄉(xiāng)村文化旅游模式單一，只是簡單的觀光采摘、游覽田園、開辦農(nóng)家樂等，同質(zhì)化和低端化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，且缺乏基礎(chǔ)設(shè)施和基本的服務(wù)意識，整體發(fā)展水平較差，影響了鄉(xiāng)村文化旅游的高質(zhì)量發(fā)展。這需要政府加大財政投入和稅收優(yōu)惠力度，建立鄉(xiāng)村旅游專項資金，規(guī)范基礎(chǔ)設(shè)施和提升服務(wù)質(zhì)量。

三、鄉(xiāng)村文化旅游現(xiàn)行財稅政策的不足之處

（一）財政政策體系不健全，缺乏規(guī)劃引導(dǎo)

一是支持鄉(xiāng)村文旅發(fā)展的財政政策體系缺位。鄉(xiāng)村文化旅游作為一個新業(yè)態(tài)，其發(fā)展理念還未形成完整的產(chǎn)業(yè)體系，從文件規(guī)劃、景點挖掘、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)到人才引進(jìn)、景區(qū)服務(wù)都沒有形成系統(tǒng)的財政政策體系，現(xiàn)有的財政政策覆蓋面窄、觸及深度淺，缺乏合理有效的規(guī)劃引導(dǎo)。此外，受疫情影響，政府出臺了多項與旅游相關(guān)的財政措施，如暫退旅游服務(wù)質(zhì)量保證金、引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)重點對文化和旅游市場主體加大信貸投入等，這些臨時性政策存在落實效果不好、時效性不強(qiáng)、旅游經(jīng)營者的獲得感低等問題，無法從根本上推動鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二是財政投入力度和廣度不足，鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)缺少健全的服務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。鄉(xiāng)村文化旅游作為一種公共產(chǎn)品，不可或缺政府全方位、多層次的公共服務(wù)，但在現(xiàn)實情況中，我國鄉(xiāng)村文化旅游的發(fā)展還是處于各行其是、無序開發(fā)的狀態(tài)，財政投入出現(xiàn)了重“開發(fā)”輕“規(guī)劃和服務(wù)”的弊端。

（二）財政支出結(jié)構(gòu)不合理，缺乏專業(yè)人才激勵機(jī)制

一是在專業(yè)人才引進(jìn)方面，財政支出結(jié)構(gòu)不合理，忽視了對本土人才的引進(jìn)。政府在引進(jìn)人才的過程中出現(xiàn)了盲目引進(jìn)外區(qū)域人才、外行專家的情況，忽視了對當(dāng)?shù)厝瞬诺囊M(jìn)和培育，對當(dāng)?shù)貧v史文化博物館專家、非物質(zhì)文化遺產(chǎn)繼承人、本土知名文化導(dǎo)游、本地文旅相關(guān)的院校教師的挖掘和引進(jìn)力度不足。

二是在專業(yè)人才培育和激勵方面，政府對專業(yè)人才培育和激勵力度不足。引進(jìn)人才的關(guān)鍵是如何用有效的財政政策培育和留住人才，各地政府盲目引進(jìn)文化旅游方面的人才，出現(xiàn)了重“引進(jìn)”輕“培養(yǎng)”的現(xiàn)象。對文旅復(fù)合型人才的培養(yǎng)、人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、提供實踐鍛煉的平臺等方面嚴(yán)重缺乏財政支持制度，致使高端人才輸出質(zhì)量參差不齊、成長空間不足，這使鄉(xiāng)村文化旅游業(yè)喪失發(fā)展活力和動力，不能有效解決鄉(xiāng)村文旅行業(yè)的管理問題

（三）稅收政策體系不完整

目前，稅務(wù)局出臺了許多包含旅游業(yè)在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，但缺乏專門針對鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，散見于各地的稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)了不全面、不均衡的現(xiàn)象。一是支持鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式單一。鄉(xiāng)村文化旅游業(yè)覆蓋經(jīng)濟(jì)、政治、文化等多個領(lǐng)域，涉及稅種多，但從目前的稅收優(yōu)惠政策來看，主要集中在增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種的減免上，其他的稅種很少涉及鄉(xiāng)村文旅領(lǐng)域，稅收減免政策過于單調(diào)。二是稅收優(yōu)惠政策不精準(zhǔn)，在實際操作中難以實施。受疫情影響，與文化旅游相關(guān)的稅收政策實施大幅度減免和延期，但這些稅收優(yōu)惠政策只是臨時性政策，沒有細(xì)化具體的實施方案，給本來就晦澀難懂的稅收政策又增加了一層難度。

（四）稅收征管難度大，缺乏監(jiān)督管理

從鄉(xiāng)村文化旅游產(chǎn)業(yè)外部因素看，鄉(xiāng)村文化旅游涉及的稅收種類多，增加了稅收征管難度。鄉(xiāng)村文化旅游是一個涵蓋面較廣、涉及項目較多的產(chǎn)業(yè)，餐飲業(yè)發(fā)票管理難度大、旅店以低價攬客進(jìn)行惡性競爭、旅游運營者利用車輛逃稅漏稅等各種行為在國內(nèi)普遍存在，給稅收征管增加了難度和深度。從鄉(xiāng)村文化旅游產(chǎn)業(yè)內(nèi)部因素看，對鄉(xiāng)村文化旅游企業(yè)本身的稅收征管難度大。鄉(xiāng)村文化旅游企業(yè)作為一個年輕的中小企業(yè)，存在規(guī)模小、財務(wù)制度不健全、稅收政策不熟悉等問題，這進(jìn)一步加大了稅收征管難度。

四、促進(jìn)鄉(xiāng)村文化旅游發(fā)展的財稅政策建議

（一）充分發(fā)揮財政作用，統(tǒng)籌規(guī)劃引導(dǎo)和服務(wù)

在考慮我國鄉(xiāng)村文化資源和旅游業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，精準(zhǔn)化部署鄉(xiāng)村文旅發(fā)展的整體安排，完善財政體系。一方面，從局部層面看，政府要在通盤考慮歷史文化傳承、生態(tài)保護(hù)等方面的基礎(chǔ)上，對鄉(xiāng)村文化資源的過度開發(fā)和盲目開發(fā)加強(qiáng)管控，通過財政補(bǔ)貼和財政投資的方式加大對文化產(chǎn)業(yè)賦能鄉(xiāng)村振興相關(guān)項目的支持，并做好后期服務(wù)。另一方面，從整體層面看，要立足于我國各地鄉(xiāng)村文化資源稟賦和區(qū)域功能定位，因地制宜的制定財政政策，動員相關(guān)的旅游企業(yè)、投資企業(yè)、農(nóng)戶等參與者，從整體上規(guī)劃鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使財政政策貫穿于規(guī)劃引導(dǎo)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及后期服務(wù)等過程。

有效利用財政資金健全鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范供需市場秩序。一是重點支持功能化、鄉(xiāng)土化的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)升級。鄉(xiāng)村文化旅游發(fā)展過程中交通設(shè)施、基本接待設(shè)施、住宿餐飲設(shè)施的完善和升級關(guān)系到游客量、農(nóng)民收入以及當(dāng)?shù)卣斦杖氲龋哉斜匾诂F(xiàn)行基礎(chǔ)設(shè)施的基礎(chǔ)上優(yōu)先升級其功能以滿足游客的精神文化需求，打造具有鄉(xiāng)土文化氣息的基礎(chǔ)設(shè)施體系，突出其文化與鄉(xiāng)土特色。二是打造鄉(xiāng)村文化旅游標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高服務(wù)規(guī)范化程度。以文件或法律法規(guī)的形式制定鄉(xiāng)村文旅企業(yè)經(jīng)營管理標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)利用財政資金對產(chǎn)業(yè)配套服務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)和不定期考察，對違反該標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營者給予一定的處罰，從而提高鄉(xiāng)村文化旅游的服務(wù)管理水平。

（二）實施積極的財政政策，加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)

重點支持本土人才的挖掘和培育，并從多方面、多渠道引進(jìn)人才。一是挖掘鄉(xiāng)村本土文化旅游人才。相較于其他地區(qū)的人，鄉(xiāng)村本區(qū)域的人更了解鄉(xiāng)村文化資源和旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)撃埽哉⒅匕l(fā)揮文化和旅游能人、非物質(zhì)文化遺產(chǎn)傳承人、民間藝人等領(lǐng)頭作用，集體組織和培育鄉(xiāng)土人才，建設(shè)一批能夠研發(fā)設(shè)計鄉(xiāng)村文旅線路、開發(fā)文旅項目的專家型、經(jīng)營型人才。此外，實施鄉(xiāng)村文化和旅游創(chuàng)客行動，加大力度支持返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)人員、退役軍人、相關(guān)院校畢業(yè)生等創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。二是從外地引進(jìn)相關(guān)的人才，建立有效人才機(jī)制。與旅游企業(yè)聯(lián)合通過財政補(bǔ)貼、住房獎勵等政策引導(dǎo)文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員、文化工作者、藝術(shù)專業(yè)的院校師生等深入鄉(xiāng)村對接幫扶和投資發(fā)展鄉(xiāng)村文化旅游產(chǎn)業(yè)，帶動文化下鄉(xiāng)、資本下鄉(xiāng)、產(chǎn)業(yè)下鄉(xiāng)。

注重培育人才，激勵人才成長。一是優(yōu)化高校旅游專業(yè)設(shè)置，加大對職業(yè)教育、高等教育的財政支持。財政部門積極與教育部門聯(lián)合，適當(dāng)補(bǔ)貼文旅相關(guān)專業(yè)的學(xué)費和住宿費，優(yōu)化和細(xì)化相關(guān)專業(yè)的設(shè)置，推動文化專業(yè)和旅游專業(yè)的融合與升級，重點培養(yǎng)技能型、復(fù)合型人才，同時也要培育優(yōu)秀青年人才，完善后備文旅人才。二是培育人才的關(guān)鍵在于使用人才，重點扶持提供鄉(xiāng)村文旅實踐實習(xí)的企業(yè)和機(jī)構(gòu)。政府可以通過財政政策積極引導(dǎo)人才參與鄉(xiāng)村文化旅游的實踐活動和工作，并將實踐經(jīng)歷和實踐成效作為選拔人才的重要依據(jù)，建立健全人才激勵機(jī)制。

（三）建立完整的稅收優(yōu)惠體系，加大優(yōu)惠力度

一是形成一套完整的稅收優(yōu)惠體系。近幾年，新冠肺炎疫情給文旅行業(yè)造成嚴(yán)重沖擊，國家從“減稅、免稅、緩稅、退稅、延稅”五方面助力文旅產(chǎn)業(yè)紓困，但主要針對的還是增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策過于單調(diào)，政府應(yīng)該把與鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)相關(guān)的企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等稅種也考慮進(jìn)來，形成一套完整的稅收優(yōu)惠體系。同時，稅務(wù)部門應(yīng)該持續(xù)對鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)的納稅人做好宣傳工作，對相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，及時了解納稅人的需求，從企業(yè)登記注冊到后期納稅服務(wù)為企業(yè)提供精準(zhǔn)的稅收指導(dǎo)和服務(wù)。

二是增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策力度和深度。在稅收優(yōu)惠力度方面，應(yīng)該重點關(guān)注公益性強(qiáng)、外部特征顯著的鄉(xiāng)村文旅經(jīng)營活動，同時，給中小微文化旅游企業(yè)給予稅收政策上的傾斜。在稅收優(yōu)惠深度方面，稅收優(yōu)惠覆蓋面應(yīng)該涉及鄉(xiāng)村文化旅游人才培養(yǎng)、產(chǎn)品開發(fā)、文化資源保護(hù)、科技創(chuàng)新等方面，根據(jù)不同地區(qū)鄉(xiāng)村文旅產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，采取差別化稅收優(yōu)惠政策，對適合且能夠發(fā)展鄉(xiāng)村文化旅游的地區(qū)給予更大的稅收優(yōu)惠力度。

（四）加強(qiáng)稅收監(jiān)管，改進(jìn)征管手段

一是加強(qiáng)對鄉(xiāng)村文旅的監(jiān)管，建立共享機(jī)制。加強(qiáng)與文化和旅游部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、國家鄉(xiāng)村振興局等政府部門的配合，建立涉稅信息共享制度，對稅源進(jìn)行控制和管理。此外，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)局與交通運輸部、市場監(jiān)督管理局、文化部等政府機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，及時掌握鄉(xiāng)村文化旅游的涉稅資料，并驗證其納稅申報的真實性、合理性，建立信息共享檔案。

二是改進(jìn)稅收征管手段，提高征管效率。一方面，要加強(qiáng)鄉(xiāng)村文化旅游企業(yè)納稅人的登記注冊、申報納稅等過程，利用金稅四期系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)全程跟蹤管理，定時定點分析稅源、發(fā)票等；另一方面，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對餐飲、住宿、交通運輸服務(wù)等銷售環(huán)節(jié)的監(jiān)控，掌握其收入和成本情況，防止虛報增值稅、企業(yè)所得稅等稅收違法行為的發(fā)生，從而增加政府財政收入，使財政收入和稅收優(yōu)惠之間形成良性循環(huán)，推動鄉(xiāng)村文化旅游產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院）

責(zé)任編輯：李政