新政府會(huì)計(jì)制度視閾下河北省本科高校教育成本管理優(yōu)化策略研究

鄭冰嬋　石喆　董策　溫雪潔

摘要：隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化，高校教育成本管理工作的重要性日益凸顯。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校教育成本管理實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)意義，文章對(duì)河北省本科高校教育成本預(yù)算、核算、控制和績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，基于現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前河北省本科高校教育成本管理意識(shí)淡薄、組織機(jī)構(gòu)不健全、制度不完善、缺少成本核算軟件模塊，究其原因主要是成本管理的內(nèi)驅(qū)力，成本核算方法、成本信息披露與監(jiān)督機(jī)制以及信息技術(shù)支持方面均有缺失。高校可通過(guò)構(gòu)建教育成本治理體系、建立作業(yè)成本法下的預(yù)算與核算模式、進(jìn)行教育成本全流程責(zé)任管控、探索教育成本績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制以及加快構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)等方式不斷優(yōu)化教育成本管理工作，從而提升成本效益，促進(jìn)學(xué)校可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；政府會(huì)計(jì)制度；教育成本管理

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校教育成本管理的指導(dǎo)意義

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立為教育成本核算奠定了基礎(chǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)前，高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?，未能科學(xué)地反映成本費(fèi)用的真實(shí)情況。新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重記賬模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，將成本費(fèi)用根據(jù)其所發(fā)生的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鎸?shí)反映了單位的成本狀況。政府會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立為高校成本核算奠定了基礎(chǔ)，使高校教育成本管理具備了可行性。

（二）費(fèi)用要素的設(shè)立滿(mǎn)足了成本核算和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的需求

成本是對(duì)象化的費(fèi)用，要進(jìn)行成本核算必然先對(duì)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。《政府會(huì)計(jì)制度》中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量費(fèi)用要素，滿(mǎn)足了成本核算和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的需求。在核算教育成本時(shí)，可以通過(guò)分析《政府會(huì)計(jì)制度》中的各種費(fèi)用科目，對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行歸集，再采用合理的方法分配到特定的成本對(duì)象，以滿(mǎn)足教育成本精細(xì)化核算的需求，進(jìn)而為成本管理提供數(shù)據(jù)支持。

（三）“雙基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)核算模式為教育成本管理提供更加豐富的決策依據(jù)

《政府會(huì)計(jì)制度》采用以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的模式。在教育成本管理中，這種“雙基礎(chǔ)”的核算模式能夠全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，既能為預(yù)算編制提供有效資料也能為財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)Q策提供便利，有利于高校進(jìn)行成本預(yù)算及績(jī)效管理。

二、河北省本科高校教育成本管理的現(xiàn)狀

本文對(duì)河北省本科高校教育成本管理情況進(jìn)行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)隨著政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入，雖然成本費(fèi)用觀(guān)念逐漸深入人心，但當(dāng)前河北省本科高校教育成本管理工作總體進(jìn)展仍較為緩慢，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

預(yù)算管理方面。高校以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，遵循“兩上兩下”的預(yù)算審批流程，具有相對(duì)完善的預(yù)算編制體系，并且在不斷推進(jìn)全面加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理工作。但預(yù)算編制僅涉及收支預(yù)算，沒(méi)有以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的關(guān)于成本費(fèi)用的預(yù)算，也并未對(duì)學(xué)生消耗的資源進(jìn)行估計(jì)，未編制教育成本預(yù)算。

核算管理方面，各高校均已按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”核算，根據(jù)自身情況設(shè)置賬目，進(jìn)行日常記賬和結(jié)賬工作。在教育成本的核算上，雖然政府會(huì)計(jì)制度要求關(guān)注成本，大多數(shù)高校平時(shí)并未進(jìn)行真正意義上的成本核算，只是出于某些決策需求時(shí)采用簡(jiǎn)單的調(diào)查分析和數(shù)字加總方式計(jì)算成本，教育成本基本等同于教育支出，未對(duì)間接成本進(jìn)行歸集分配，核算方法并不科學(xué)，也沒(méi)有關(guān)于教育成本核算的具體流程和相關(guān)規(guī)定。目前，《事業(yè)單位成本核算基本指引》已經(jīng)出臺(tái)，對(duì)高校教育成本核算提出了要求，成本核算工作的開(kāi)展已經(jīng)迫在眉睫。

成本控制方面。通過(guò)分析各高校年度決算報(bào)表，發(fā)現(xiàn)支出中占比最高的是工資福利支出與商品和服務(wù)支出。工資福利支出是剛性支出，旨在保障職工的切身利益，商品和服務(wù)支出為一般性支出，主要保障學(xué)校的基本運(yùn)轉(zhuǎn)。而河北省本科高校主要依靠上級(jí)財(cái)政撥款和收取學(xué)宿費(fèi)等事業(yè)收入來(lái)保障學(xué)校的正常開(kāi)支，經(jīng)費(fèi)收入有限。因此，在保證剛性支出、維持學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)情況下，控制辦學(xué)成本、壓縮一般性支出是成本控制的重點(diǎn)。各高校都出臺(tái)了一系列規(guī)章制度以間接實(shí)現(xiàn)成本控制的目的，以醫(yī)科大學(xué)為例，先后出臺(tái)了《河北醫(yī)科大學(xué)財(cái)務(wù)審批辦法》《河北醫(yī)科大學(xué)差旅費(fèi)管理辦法》等多項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支和報(bào)銷(xiāo)審批制度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)商品服務(wù)支出的控制。

績(jī)效評(píng)價(jià)方面。當(dāng)前河北省本科高校正逐步推進(jìn)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，在每年的預(yù)算編制時(shí)就設(shè)置好相關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)，但由于沒(méi)有進(jìn)行合理的教育成本核算，缺乏準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，也沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的教育成本評(píng)價(jià)指標(biāo)，因此難以對(duì)教育成本進(jìn)行有效的績(jī)效評(píng)價(jià)。

三、河北省本科高校教育成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本管理意識(shí)淡薄

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，河北省本科高校的管理者中具有財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)背景的很少，成本管理知識(shí)相對(duì)缺乏，成本管理意識(shí)相對(duì)淡薄，對(duì)成本管理工作的扶植力度不大。財(cái)務(wù)人員常忙于預(yù)決算與日常的賬務(wù)處理而沒(méi)有精力去做好學(xué)校教育成本的核算與管理，缺乏對(duì)自身成本管理職能的清晰判斷。非財(cái)務(wù)人員由于缺乏成本效益觀(guān)念往往有成本最大化傾向，對(duì)成本管理有抵制情緒?？傊?，資源資金共同節(jié)約，成本效益共同關(guān)注，成本管理全員參與的局面尚未形成。

（二）教育成本管理組織機(jī)構(gòu)不健全

隨著教育改革的不斷深入和政府會(huì)計(jì)制度的推行，高校的教育成本管理思想開(kāi)始初步建立，但調(diào)研發(fā)現(xiàn)，作為教育成本管理的牽頭部門(mén)，河北省本科高校財(cái)務(wù)處幾乎都沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的教育成本核算、管理科室，現(xiàn)有科室的職責(zé)也都不包括成本核算。學(xué)校層面也沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。缺乏專(zhuān)業(yè)從事教育成本管理的人員配置，沒(méi)有學(xué)校層面的教育成本管理協(xié)調(diào)組織就必然導(dǎo)致成本管理工作進(jìn)展緩慢，長(zhǎng)此以往不利于科學(xué)反映學(xué)校的真正辦學(xué)成本，無(wú)法為高校管理者提供有價(jià)值的決策依據(jù)，影響辦學(xué)效益。

（三）教育成本管理制度不完善

雖然政府會(huì)計(jì)改革要求高校逐步加強(qiáng)成本效益觀(guān)念，但河北省本科高校中尚未有一所學(xué)校建立起系統(tǒng)、科學(xué)、完善的教育成本管理制度。教育成本的核算較為粗放，教育成本控制的規(guī)定零散出現(xiàn)在各類(lèi)規(guī)章制度中，教育成本管理的主觀(guān)隨意性較大，相關(guān)規(guī)定、制度不完善、不系統(tǒng)，沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)。

（四）會(huì)計(jì)管理信息軟件缺少教育成本核算模塊

河北省本科高校均已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化管理，大多選用友GRP-U8高校管理軟件和天大天財(cái)財(cái)務(wù)管理軟件，這兩種軟件目前都沒(méi)有搭建成本核算模塊，教育成本的核算只能從會(huì)計(jì)核算模塊的賬面取得數(shù)據(jù)再進(jìn)行人工處理，過(guò)程復(fù)雜且容易出錯(cuò)。成本核算功能的缺失使得教育成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)更加費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

四、教育成本管理存在問(wèn)題的原因

（一）缺乏成本管理的驅(qū)動(dòng)力

首先，高校長(zhǎng)期以來(lái)依靠財(cái)政撥款和事業(yè)收入開(kāi)展工作，資金來(lái)源較為穩(wěn)定，沒(méi)有籌款壓力，就必然導(dǎo)致對(duì)投入產(chǎn)出核算的忽視，成本效益觀(guān)念不強(qiáng)。其次，在現(xiàn)有政府體制機(jī)制下，資金的獲取和配置都基于預(yù)算制，高校更關(guān)注預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行率，對(duì)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)關(guān)注度不夠。最后，上級(jí)管理部門(mén)尚未要求高校報(bào)送教育成本相關(guān)信息報(bào)告，高校沒(méi)有進(jìn)行成本管理的外在驅(qū)動(dòng)力。

（二）缺少科學(xué)的教育成本核算方法

教育成本管理的前提是教育成本核算，缺乏可操作性強(qiáng)的成本核算方法必然導(dǎo)致成本管理效能低下。雖然政府會(huì)計(jì)制度改革要求高校增強(qiáng)成本效益觀(guān)念，《事業(yè)單位成本核算基本指引》的出臺(tái)也為高校教育成本核算提供了基本規(guī)范，但相關(guān)具體指引尚未出臺(tái)，高校在實(shí)際進(jìn)行成本核算時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的細(xì)則規(guī)定，成本核算工作缺乏政策指導(dǎo)。

（三）缺乏教育成本信息披露和監(jiān)督機(jī)制

高校公開(kāi)披露的決算報(bào)告是基于收付實(shí)現(xiàn)制的，僅反映了當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況，未能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際的教育成本信息。政府會(huì)計(jì)制度改革雖要求高校樹(shù)立成本效益觀(guān)念，積極進(jìn)行教育成本管理實(shí)踐，但截至目前尚未要求高校報(bào)送或披露教育成本的相關(guān)信息。沒(méi)有信息披露，監(jiān)督也就無(wú)從談起，長(zhǎng)此以往，高校的教育成本管理實(shí)踐工作會(huì)陷入緩慢進(jìn)行乃至停滯的惡性循環(huán)中。

（四）缺少完善的管理信息技術(shù)支持

目前市面上適用于高校的主流財(cái)務(wù)管理軟件基本上都能達(dá)到政府會(huì)計(jì)制度的核算要求，但是由于缺乏行業(yè)指導(dǎo)以及技術(shù)水平的制約，軟件在成本核算及管理上還未能滿(mǎn)足學(xué)校管理決策需求。財(cái)務(wù)管理軟件雖對(duì)多數(shù)高校普遍適用，但缺乏適合不同類(lèi)型高校自身特色的個(gè)性化設(shè)置，不具有針對(duì)性，無(wú)法與高校實(shí)際情況緊密貼合，一定程度上影響了教育成本管理工作的效率。

五、新政府會(huì)計(jì)制度視閾下河北省本科高校教育成本管理優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化教育成本管理意識(shí)

第一，高校管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)教育財(cái)務(wù)工作的重視，多了解政府會(huì)計(jì)與教育成本管理相關(guān)理論知識(shí)，協(xié)調(diào)各部門(mén)關(guān)系，調(diào)配學(xué)校資源，從戰(zhàn)略層面為學(xué)校教育成本管理工作打開(kāi)局面。第二，高校財(cái)務(wù)工作者要主動(dòng)學(xué)習(xí)，涉獵更多成本管理知識(shí)，提升工作水平，在業(yè)務(wù)層面不斷進(jìn)行教育成本管理的探索與實(shí)踐，與此同時(shí)，還應(yīng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)積極推動(dòng)成本管理的宣傳教育。第三，教育成本管理是一項(xiàng)全員性的工作，全體教職工都應(yīng)自覺(jué)在日常工作中形成成本效益觀(guān)念，共同建設(shè)“資源節(jié)約型”校園。

（二）構(gòu)建以教育成本管理為核心的治理體系

教育成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是難以完成的，高校應(yīng)以自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，統(tǒng)一調(diào)度資源，構(gòu)建以教育成本管理為核心的治理體系，不斷優(yōu)化資源配置。治理體系的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括決策層、管理層、執(zhí)行層和監(jiān)督激勵(lì)層。

1. 決策層

決策層是整個(gè)治理體系的最頂層。高?？梢栽O(shè)立教育成本管理委員會(huì)，由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)處、人事處、后勤處、教務(wù)處、科技處、學(xué)生處、發(fā)展規(guī)劃處等主要部門(mén)的負(fù)責(zé)人共同參與。教育成本管理委員要結(jié)合學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和自身實(shí)際情況，制定合理的成本目標(biāo)，并對(duì)有關(guān)教育成本管理的重要事宜進(jìn)行審議、決策。

2. 管理層

治理體系的第二層為管理層，主要由財(cái)務(wù)處、人事處、教務(wù)處、學(xué)生處、后勤處、國(guó)資處等職能部門(mén)組成，財(cái)務(wù)處為管理層的牽頭部門(mén)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的成本管理科室，負(fù)責(zé)教育成本的具體預(yù)算與核算工作。管理層主要職能是編制教育成本預(yù)算、制定成本管理規(guī)章制度、劃分成本管理職責(zé)以及考核成本管理績(jī)效等。學(xué)校各處室要編制當(dāng)年本部門(mén)的教育成本預(yù)算，上報(bào)給財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處根據(jù)學(xué)校資金狀況進(jìn)行分配調(diào)整，最終形成學(xué)校的教育成本預(yù)算方案上報(bào)決策層審議。各處室還要編制與自身業(yè)務(wù)職能相關(guān)的教育成本管理制度，督促師生員工樹(shù)立成本管理意識(shí)，合理控制業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的成本，提升成本管理績(jī)效。另外，管理層還要制定合理的方案對(duì)教育成本進(jìn)行績(jī)效考核，為下一年度的教育成本管理工作提供借鑒，幫助學(xué)校合理配置資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3. 執(zhí)行層

第三層是由各學(xué)院、課部構(gòu)成的執(zhí)行層，各學(xué)院、課部要樹(shù)立責(zé)任成本理念，劃分成本責(zé)任中心。執(zhí)行層要貫徹落實(shí)主學(xué)校各項(xiàng)成本管理制度，在日常的教學(xué)科研活動(dòng)中制定本責(zé)任中心的具體成本管理方案，做好成本記錄，嚴(yán)格控制成本，提高資源利用效率。

4. 監(jiān)督激勵(lì)層

第四層是監(jiān)督激勵(lì)層，主要由紀(jì)檢監(jiān)察處和審計(jì)處組成。監(jiān)督激勵(lì)層一方面要對(duì)決策層和管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，確保教育成本管理活動(dòng)的合規(guī)、合法、合理。另一方面，還要監(jiān)督各部門(mén)和教學(xué)單位貫徹落實(shí)學(xué)校教育成本管理制度的情況，對(duì)違規(guī)行為及時(shí)糾正，對(duì)成本控制做得好的部門(mén)適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)教職工進(jìn)行教育成本管理的主觀(guān)能動(dòng)性。

（三）建立基于作業(yè)成本法的教育成本預(yù)算與核算模式

高校教學(xué)科研活動(dòng)中有許多公共資源，因此產(chǎn)生很多難以分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用，而作業(yè)成本法可以根據(jù)設(shè)定的作業(yè)和成本動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用合理分?jǐn)?，能夠滿(mǎn)足高校教育成本的核算要求，流程如下：

1. 確定成本對(duì)象與核算期間

高校的主要職能目標(biāo)是培養(yǎng)人才，教育成本核算的對(duì)象就是不同層次、不同院系專(zhuān)業(yè)學(xué)生所接受的教育服務(wù)。成本核算期的確定可以按公歷年劃分，也可以根據(jù)核算需求按學(xué)年劃分。

2. 確定成本核算范圍

教育成本是指為開(kāi)展教育活動(dòng)所耗費(fèi)的一切資源，并不是所有的費(fèi)用項(xiàng)目都要納入教育成本的核算范圍，只有高校發(fā)生的與其教育職能直接或間接相關(guān)的費(fèi)用才構(gòu)成教育成本，與教育職能無(wú)關(guān)，不計(jì)入教育成本，如：離退休費(fèi)用，所得稅費(fèi)用。

3. 根據(jù)資源動(dòng)因歸集資源至作業(yè)中心

高?？筛鶕?jù)教學(xué)、管理業(yè)務(wù)分解出多項(xiàng)作業(yè)，再將相似的作業(yè)劃分入相同作業(yè)中心，之后根據(jù)不同的資源動(dòng)因?qū)①Y源歸集到相應(yīng)的作業(yè)中心。歸集資源時(shí)要注意：第一，屬于作業(yè)中心專(zhuān)屬的耗費(fèi)直接計(jì)入對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心。第二，非專(zhuān)屬的資源耗費(fèi)根據(jù)資源動(dòng)因在不同的作業(yè)中心間分配，形成作業(yè)成本信息。資源動(dòng)因的選取要兼顧合理性和可行性，例如工資費(fèi)用可選取約當(dāng)教職工人數(shù)作為資源動(dòng)因。

4. 根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)至成本對(duì)象

首先，應(yīng)分析作業(yè)動(dòng)因，例如核算學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金費(fèi)用就可選取實(shí)際學(xué)生數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因。然后，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲脸杀緦?duì)象中去。計(jì)算方式如下：某院系學(xué)生應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本=耗用該作業(yè)的成本動(dòng)因量×作業(yè)動(dòng)因分配率；其中，作業(yè)動(dòng)因分配率=某作業(yè)中心的作業(yè)成本/該作業(yè)中心可提供的作業(yè)量。

作業(yè)成本法下的教育成本核算數(shù)據(jù)可為教育成本預(yù)算編制提供參考。在編制教育成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)將分解后的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)各二級(jí)單位，采用滾動(dòng)預(yù)算法，依據(jù)上一年度的作業(yè)成本法下的教育成本核算結(jié)果調(diào)整編制本年度預(yù)算。預(yù)算編制要遵循成本效益原則，結(jié)合學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)，在確保發(fā)展的前提下從嚴(yán)、從緊、從細(xì)。

（四）進(jìn)行教育成本全流程責(zé)任管控

參考企業(yè)全面成本管理和責(zé)任成本管理理論，高校要全面分析招生—入學(xué)—教學(xué)—實(shí)習(xí)—畢業(yè)的價(jià)值鏈流程，劃分責(zé)任中心，重視對(duì)每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)的成本控制。

首先，要設(shè)置責(zé)任中心?？梢园凑諏W(xué)校組織架構(gòu)將教學(xué)單位、教輔單位、行政部門(mén)、后勤部門(mén)設(shè)置為校級(jí)責(zé)任中心，各單位再按照科室、系、教研組、進(jìn)一步細(xì)化責(zé)任中心。各責(zé)任中心要積極履行成本控制職能，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，要分析梳理招生—入學(xué)—教學(xué)—實(shí)習(xí)—畢業(yè)的全部流程，根據(jù)各個(gè)節(jié)點(diǎn)的特點(diǎn)，查找成本控制方面存在的問(wèn)題，尋找成本控制的方式和側(cè)重點(diǎn)，將教育成本管理嵌入學(xué)校流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，將責(zé)任落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心。再次，要調(diào)動(dòng)全體師生員工進(jìn)行成本控制的積極性，努力形成全員參與，厲行節(jié)約的良好局面。最后，要謹(jǐn)記學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，切不可為了控制成本而影響教學(xué)科研質(zhì)量，要在成本領(lǐng)先的管理思路下工作，而不是一味追求減少成本。

（五）探索合理的教育成本績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制

進(jìn)行教育成本績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)一方面有利于通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確定位成本管理中的問(wèn)題節(jié)點(diǎn)，從而不斷調(diào)整優(yōu)化成本管理方案。另一方面有利于激勵(lì)師生員工厲行節(jié)約，激發(fā)成本管理的積極性。

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)和工作重點(diǎn)結(jié)合實(shí)際設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)定要注意定性與定量相結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。在業(yè)務(wù)層面，績(jī)效評(píng)價(jià)側(cè)重于發(fā)現(xiàn)成本控制措施和具體工作中存在的不足并加以改進(jìn)，指標(biāo)設(shè)計(jì)可包括成本指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、管理措施指標(biāo)、成效指標(biāo)等。高校作為非盈利組織，其目標(biāo)是培養(yǎng)出更多高素質(zhì)人才，為社會(huì)作出貢獻(xiàn)，因此，教育成本績(jī)效評(píng)價(jià)不能只滿(mǎn)足于業(yè)務(wù)層面，還要進(jìn)行戰(zhàn)略層面的設(shè)計(jì)。綜合考慮運(yùn)用平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法等方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，指標(biāo)設(shè)計(jì)需考慮資源使用效率、學(xué)校職能發(fā)揮、社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力、直接效益等。此外，還要構(gòu)建與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果配套的激勵(lì)機(jī)制。將成本管理和員工的個(gè)人利益聯(lián)系起來(lái)，提高全體教職工的成本管理意識(shí)，推動(dòng)學(xué)校成本管理工作不斷向更好的方向發(fā)展。

（六）加快構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)

成本管理工作需要處理大量的數(shù)據(jù)和資料，利用信息化手段進(jìn)行成本核算及控制工作，不僅能夠極大地提高工作效率，還能最大程度保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性。高校應(yīng)加快構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)，一方面，要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)成本核算與成本監(jiān)控模塊，搭建成本管理責(zé)任體系，對(duì)成本實(shí)施動(dòng)態(tài)考核與監(jiān)督。另一方面，為了使得管理平臺(tái)可以交互獲得成本核算所需信息，還要將各二級(jí)部門(mén)零散的信息系統(tǒng)接入財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與資源的共享共通。平臺(tái)應(yīng)和國(guó)有資產(chǎn)、后勤、教務(wù)等多個(gè)部門(mén)互聯(lián)互通，實(shí)時(shí)獲取固定資產(chǎn)采購(gòu)、折舊、水電消耗量、課時(shí)費(fèi)等具體成本信息，輔助高校完成教育成本核算，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管控。最后，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特殊性，平臺(tái)構(gòu)建要格外關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，防范數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、信息傳遞、非法入侵等信息安全風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不被泄露、篡改、截取。

六、結(jié)語(yǔ)

對(duì)高校而言，進(jìn)行教育成本管理不僅是政府會(huì)計(jì)改革的要求，更是自身發(fā)展的需要，不斷推進(jìn)教育成本管理工作是大勢(shì)所趨。高校應(yīng)以政府會(huì)計(jì)改革為契機(jī)，充分重視成本管理的重要性，建立起相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)與配套設(shè)施，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育成本的預(yù)算、核算、控制與績(jī)效評(píng)價(jià)，創(chuàng)造教育成本管理工作的新局面，促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃青山，郭瑞.政府會(huì)計(jì)制度下的高校教育成本核算[J].會(huì)計(jì)之友，2019（05）：91-94.

[2]李陶然.政府會(huì)計(jì)改革視角下的A省屬高校教育成本管理改進(jìn)研究[D].沈陽(yáng)：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2020.

[3]胡冰.高校教育成本管理體系的構(gòu)建與實(shí)施[J].中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015，31（06）：22-26.

[4]淡志強(qiáng)，李江輝.基于管理會(huì)計(jì)的高校成本管理探析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（33）：64-66.

＊基金項(xiàng)目：河北省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目資助“新政府會(huì)計(jì)制度視閾下河北省本科高校教育成本管理優(yōu)化策略研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SQ2021163）。

（作者單位：鄭冰嬋、石喆、董策，河北醫(yī)科大學(xué)；溫雪潔，山東石油化工學(xué)院）