中小企業(yè)內控管理制度的不足與完善

洪照波

（廈門奧普拓自控科技有限公司，福建 廈門 361000）

改革開放四十年來，中小企業(yè)在我國的市場經(jīng)濟中的地位越來越重要，它能夠提高就業(yè)率，保證社會和諧穩(wěn)定，能夠創(chuàng)新科技，改變人們生活環(huán)境，增加國人的幸福感，推動著我國市場經(jīng)濟良好有序的發(fā)展。因此，為了維護中小企業(yè)的能夠良性運行，我國在很多方面給予了支持，如稅收優(yōu)惠政策、中小企業(yè)貸款資金扶持等等。財政部也于2017年頻發(fā)了“關于印發(fā)《小企業(yè)內部控制規(guī)范（試行）》的通知”，給中小企業(yè)內部管理制度的建設起到指導和促進作用，也證明了國家對中小企業(yè)的重視程度。雖然該通知對中小企業(yè)內控管理制度提出了更高標準的要求，但它能夠有效地提高我國中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理水平和風險的抵御能力，能夠促進中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，最終成為社會生產(chǎn)力的主力軍?？上攵?，制定出一套既適應中小企業(yè)本身各自發(fā)展的特點，又能與國際內部控制體系理論相接軌的內控制度是多么迫在眉睫。

一、中小企業(yè)內部控制制度概述

中小企業(yè)由于規(guī)模相對較小，經(jīng)營業(yè)務范圍較窄，從狹義上來講，其內部控制通常是指企業(yè)內部的管理制度，包括預算控制，組織架構控制，生產(chǎn)經(jīng)營活動控制，財務控制，通過監(jiān)督、分析企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，來對企業(yè)的經(jīng)營策略進行調整，讓企業(yè)的經(jīng)營效率得到提升，保證企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。內部控制是企業(yè)進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要依據(jù)，通過有效的內部控制，達到企業(yè)資源的最優(yōu)配置。根據(jù)全面性、重要性、適用性、制衡性、成本效益這五大原則建立起來的內部控制制度更能保證中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項業(yè)務活動互相聯(lián)系、互相制約，更能實現(xiàn)企業(yè)全員參與，責任落實到位，降低工作中的出錯率。通過規(guī)范員工的良好工作行為可以提高企業(yè)的市場競爭能力。扎實內功，才能不斷迎接新的挑戰(zhàn)。

二、中小企業(yè)內控管理存在的不足

（一）內控制度不完善

企業(yè)想要良好有序的健康發(fā)展，就需要科學、合理、完善的制度來管理和約束。然而，我國現(xiàn)階段的中小企業(yè)在內部管理的建設上還存在著這樣或那樣的問題，總結起來主要有以下幾點。

首先，多數(shù)中小企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模限制，內部組織結構相對簡單，人員責任分工不明確，就沒有制定出與內部控制相關的制度。

其次，由于種種原因，如機構設置簡化、人員配置不到位、崗位模糊等，中小企業(yè)建立的內控制度往往與企業(yè)實際情況差別較大，執(zhí)行起來較為困難。

最后，部分中小企業(yè)要么照搬照抄《內控基本規(guī)范和配套指引》中有相關規(guī)定的內控制度條款，要么摘抄其他企業(yè)的制度，沒有涉及企業(yè)的所有人員，也沒有涉及企業(yè)的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，這種內控管理制度只是紙面上的制度。

以上情況就會造成企業(yè)對各種風險考慮不到位，不僅造成該企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會出現(xiàn)漏洞，影響工作效率，還容易造成企業(yè)的資產(chǎn)流失。

（二）企業(yè)內部控制意識淡薄

很多中小企業(yè)管理人員不夠重視內控工作，將個人的權力凌駕于內控之上，以個人的主觀意識來對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行管理，帶有很大隨意性。還有大部分的企業(yè)雖然制定了內控制度，卻往往只是停留于紙面上的制度，而沒有真正落實到企業(yè)的實際經(jīng)營中，就無法起到內控該有的作用?；蛘咭蛐畔鬟f不到位等等的原因，使管理人員無法提前正確的判斷和評估企業(yè)在經(jīng)營過程中存在一些風險，當風險在某一時刻爆發(fā)出來時，就會變得非常被動，如果應對不了，就會讓企業(yè)陷入危機當中，阻礙了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

中小企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，由于很多員工沒有主人翁的意識，將內部控制視為約束，從內心深處并不愿意接受限制他們工作的內控制度；視內部控制為業(yè)務阻力，認為在正常業(yè)務下增添了不必要的步驟，就會隨便應付了事，覺得只要錯誤不出現(xiàn)在自己身上就可以。這種情況將導致中小企業(yè)的內控管理水平低下。

缺少了內部控制管理的意識，中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展在一定程度上會受到限制。即便是有些企業(yè)設了一系列完善的內控制度，沒有加強內控意識的指導，企業(yè)中各階層人員想要很好地執(zhí)行下去，也是有困難的。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機制

企業(yè)的內部審計和監(jiān)督是內部控制能否有效的重要保障，然而，目前我國大多數(shù)中小企業(yè)基于自身規(guī)模的影響，沒有設置相應的內部監(jiān)督機構或者不重視企業(yè)的內部監(jiān)督機制，而是將更多時間放在企業(yè)的經(jīng)營活動之上；還有部分企業(yè)雖然設立了監(jiān)督部門，但大都由企業(yè)的財務人員統(tǒng)一管理，使得許多財務人員的職責模糊不清，在開展財務管理時往往身兼數(shù)職，這樣就會導致工作缺乏針對性，造成監(jiān)督工作沒法獨立完成，也沒法起到監(jiān)督應有的作用。使企業(yè)監(jiān)督的職能極度弱化，阻礙了內部控制的有效執(zhí)行。另外企業(yè)的監(jiān)督人員的專業(yè)水平有待提升，不能有效發(fā)揮出自身職能，導致內部監(jiān)督工作無法順利進行。監(jiān)督是建立在內部控制基礎上，其目的是加強企業(yè)的內部管理，提高企業(yè)經(jīng)營水平。但在經(jīng)營過程中，內部監(jiān)督往往只是針對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行查錯糾正，而忽略了預防潛在的風險和弊端。淡薄的內部控制意識的究其原因還是與企業(yè)內部的監(jiān)管機制沒有落實到位有一定的關系。

沒有內控監(jiān)督機制的制約，各項內控工作得不到有效的落實，導致企業(yè)對風險疏于管理，可能會嚴重損壞企業(yè)的經(jīng)濟利益，且無法保證企業(yè)資金財產(chǎn)的安全，給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來一定的隱患。健全的監(jiān)督評價機制保證了企業(yè)內部控制制度的科學性和可持續(xù)發(fā)展性，完善了企業(yè)內控管理水平，規(guī)避了一些風險給企業(yè)帶來的不必要損失。

總之，內部控制工作脫離了企業(yè)的實際情況，沒有定期進行創(chuàng)新和優(yōu)化內控制度，容易導致中小企業(yè)的內控管理工作具有一定的片面性，無法直觀清晰地體現(xiàn)出中小企業(yè)的內部發(fā)展情況。同時，企業(yè)沒有將內部控制工作與財務管理工作有機結合起來，這就導致了管理工作質量和效率不達標，容易給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。這些都是新時期中小型企業(yè)在發(fā)展建設過程中需要關注的重點問題。

三、如何完善中小企業(yè)的內部控制制度

（一）建立完善內控制度

第一，要有健全組織機構，組織架構是企業(yè)的基本框架，良好的組織機構有利于企業(yè)更好地開展工作。健全的內控制度是以組織架構為基礎建立的，圍繞著組織機構，確保各職能部門、各崗位權責利的統(tǒng)一。

第二，要明確規(guī)定各部門、各崗位職責，從而劃清權責，明確權限；不相容的崗位和不同部門之間能夠做到互相監(jiān)督，達到互相制衡的作用。

第三，內控制度要涉及企業(yè)管理工作中的方方面面，實現(xiàn)對企業(yè)全員、全過程工作的有效管控，要求從不同層次考慮企業(yè)的經(jīng)營特點，并從各領域、各崗位分析企業(yè)的風險特征，通過全體員工的參與使企業(yè)的經(jīng)營管理能夠有序地開展。

第四，企業(yè)要制度行而有效全面預算管理體系，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標，著眼企業(yè)的實際經(jīng)營管理情況，建立健全從預算編制、執(zhí)行到考評的各項內部控制制度，及時監(jiān)督、分析預算履行情況，并提出針對性的改進建議，完善考核機制。

沒有完善的內部控制制度，企業(yè)就不能很好地開展各項經(jīng)濟活動。一套科學合理的內控管理體制，能夠將企業(yè)的發(fā)展目標充分地體現(xiàn)到各項實際經(jīng)營管理工作中。一個合理有效的內部控制體系可以保證企業(yè)內部權責分配合理，才能有效發(fā)揮內部控制的作用。中小型企業(yè)應當參照企業(yè)自身發(fā)展方向和發(fā)展水平，在合適的時間建立一套完整規(guī)范的內部控制體系，落實科學有效的內部控制程序，才能積極的促進企業(yè)發(fā)展。

（二）加強中小企業(yè)的內部控制意識

管理人員應從傳統(tǒng)的管理理念和模式中改變出來，自我約束，不能再有獨斷專行、一言堂等各種行為，要做到“上行下效”，用制度來管人，讓制度發(fā)揮作用，已是現(xiàn)代經(jīng)營管理理念的共識。想要建立一套適合本企業(yè)的內部控制體系，就要把企業(yè)的實際經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標相結合來進行分析。首先就要先把管理人員的職責明確下來，再根據(jù)企業(yè)內部控制的制約點來優(yōu)化方案，量化評價管理人員的內部控制程序。

強化企業(yè)員工的內控意識，首先中小企業(yè)要對員工進行不定時的培訓，特別是針對新員工的培訓，強化內控理念，讓其自覺地執(zhí)行企業(yè)的內控制度；其次是中小企業(yè)要建立一套形之有效的績效考核機制，從自身情況分析，對企業(yè)的各個業(yè)務流程、各個關鍵節(jié)點進行精確量化，能夠做到客觀、及時且公正地進行考核；再次是為了留住人才，做個百年企業(yè)，要建立相應的獎懲機制，實行優(yōu)勝劣汰，增加員工對企業(yè)的忠誠度，如對工作成績突出的員工實行股權激勵，對工作年限較長的員工實行工齡獎勵，結合員工的職業(yè)規(guī)劃和企業(yè)的發(fā)展目標，讓員工看到希望，能和企業(yè)共存共贏，最后對于消極怠工、與企業(yè)發(fā)展理念不一致的員工，企業(yè)也要及時地進行勸離，這樣才能保證企業(yè)的有序發(fā)展下去。

（三）建立健全而有效的監(jiān)督評價機制

監(jiān)督評價機制應該成為內部控制的主要推手和助力，中小企業(yè)在建設企業(yè)內控制度的同時應當設立獨立的內控監(jiān)督評價機構，來保障監(jiān)督的有效性和權威性，參與到企業(yè)的內控管理中去并對企業(yè)的經(jīng)營活動進行審核，提出合理意見，及時改進不適用的內控管理體系，確保企業(yè)內部監(jiān)督和審計功能的充分發(fā)揮。

第一，中小企業(yè)應該設立獨立內控監(jiān)督評價機構，獨立、客觀及公正地對內部管理定期進行有效性的評價，出具相應的評價報告，對企業(yè)是否能夠及時發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風險起到督促的作用；針對企業(yè)中關鍵控制環(huán)節(jié)及薄弱環(huán)節(jié)，能不能做出準確的完善及糾正。制定相適宜的監(jiān)督評價制度，能夠對企業(yè)的經(jīng)營活動進行事前預防、事中監(jiān)督、事后糾錯，提高企業(yè)經(jīng)營管理活動的效率。

第二，實行例會制，定期召集各部門對內控管理進行自我評價總結，能夠對工作中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)并改進。通過分析內控制度是否落實到位、分工是否明確、是否能夠提高工作效率，來減少無效勞動、避免不必要的時間及經(jīng)濟損失和節(jié)約資源等等。同時要將內控在管理過程中存在的問題及時反饋給監(jiān)督部門，以及時完善內控制度，做到相輔相成，相互改進，保證內控制度的設計和運行有效地服務于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不僅僅只局限于制度表面。

第三，充分利用信息技術收集和整理企業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生的資料信息，需要企業(yè)為內部各個部門之間建立起有效溝通聯(lián)系的渠道。方便工作數(shù)據(jù)的及時傳遞，保證內控管理工作的有序進行。

第四，從績效管理入手，通過結合各部門之間的工作職責合理設置工作任務，保證考核工作的客觀性、及時性和公平性。然后，定期檢查員工的工作狀態(tài)和工作成績，采取獎勵和懲罰相結合的方式，對員工的工作行為產(chǎn)生約束，以此來營造內部良好的工作氛圍。

第五，小企業(yè)還保證監(jiān)督評價機構的獨立性，主要負責公司財務、業(yè)務等審計工作，同時確保機構的權威性，做到上下一視同仁。對監(jiān)督工作出現(xiàn)錯誤時，要一追到底，并承擔連帶賠償責任，停止其相應操作權限，待一定期限不再發(fā)生類似情況時，再提供相應權限。必要時可以聘請外部審計機構對企業(yè)內部控制的執(zhí)行情況進行指導、審計，以保證監(jiān)督評價機制的有效運行，做到合理授權、有效控制。

企業(yè)實際的經(jīng)營活動過程中，應該要有內控制度進行制約，而內控管理工作是否能有效地開展，監(jiān)督評價工作是關鍵。對內控制度的評價應該貫穿于企業(yè)的每一項生產(chǎn)經(jīng)營活動，以防范企業(yè)的潛在風險，減少企業(yè)資產(chǎn)損失。因此，針對內控管理進行的監(jiān)督評價工作，能夠在保障企業(yè)各項工作有序開展的過程中發(fā)揮著巨大作用。

總之，為了內控制度能夠更好地服務于各中小企業(yè)，不僅僅應該從人、財?shù)葯M向方面進行內控管理，還應該從企業(yè)的每一項業(yè)務、每一個節(jié)點等縱向方面將內控制度貫徹到底。任何一個方面的執(zhí)行不到位，都很有可能讓企業(yè)遭受巨大的損失，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結束語

中小企業(yè)已經(jīng)是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，為了能夠提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，完善的內部控制制度是關鍵，健全內控管理應該要滲透到企業(yè)全員、全業(yè)務、全過程中去，應該要能夠保證企業(yè)合法、有序地經(jīng)營，應該要能夠規(guī)避風險，使企業(yè)自身經(jīng)營良性循環(huán)，從而保障企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展下去，給企業(yè)實現(xiàn)最終的發(fā)展目標保駕護航。