大數(shù)據(jù)時代下的管理會計信息系統(tǒng)構建實踐
——以ZY公司為例

左玉珍

（澤科集團有限公司，重慶 401147）

現(xiàn)代管理會計以現(xiàn)代管理科學為基礎，突破了傳統(tǒng)會計框架的局限，從預測與決策科學等相關學科中吸收引進了有關的科學成果，使之成為現(xiàn)代管理會計的有機組成部分。隨著計算機大數(shù)據(jù)等信息技術的興起，它進一步增添了新的內(nèi)容，獲得了新的生命，得到迅速的發(fā)展。從管理學上講，管理會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)中不可缺少的重要組成部分?，F(xiàn)代管理科學認為，管理首先是決策，決策是領導者、管理者的首要職能。而決策離不開信息，因為信息被看作是管理的“介質”。會計人員作為信息的最主要提供者，是屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員，他們通過對業(yè)務信息和財務會計信息的提供、分析、說明，能對企業(yè)如何正確地進行決策和控制施加重大影響，進而促進企業(yè)改善經(jīng)營管理提高效益。因此，研究管理會計信息系統(tǒng)構建對于企業(yè)發(fā)展和社會進步將帶來深遠的意義。

一、企業(yè)構建管理會計信息系統(tǒng)的重要性

（一）管理會計信息系統(tǒng)概念

企業(yè)財務管理工作主要分為財務會計、財務金融和管理會計。財務會計主要是依照會計制度和會計準則進行會計核算，向投資人、金融機構、監(jiān)管機構等外部機構輸出財務報表；財務金融主要是對于企業(yè)的投資、融資、營運資金以及利潤分配的管理；管理會計則是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來，與財務會計平行，主要目的為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效益的信息系統(tǒng)，其成果是面向內(nèi)部，為企業(yè)內(nèi)部所用。在《管理會計應用指引第802號-管理會計信息系統(tǒng)》中，對于管理會計信息系統(tǒng)有明確的定義，它是指以經(jīng)營信息包括財務和業(yè)務信息為基礎，借助互聯(lián)網(wǎng)技術手段，對經(jīng)營信息進行整合、分析加工和報告等操作處理，為企業(yè)經(jīng)營管理活動和各種管理決策提供各種全面、及時、匹配、準確的信息支撐。

（二）構建管理會計信息系統(tǒng)的意義

與傳統(tǒng)會計相比，管理會計信息化提高了會計信息的效率和及時性，可靠，具有針對性，能幫助管理者及時準確掌握企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營信息，為管理者提供決策支撐。突破了企業(yè)經(jīng)營在時空上的限制，改變了傳統(tǒng)會計信息的種種限制，通過管理會計信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)庫中自動收集相關信息，對會計信息進行傳播與處理，最大程度地滿足信息使用者的需求，提高工作效率和效果。同時，管理會計信息化的發(fā)展是對傳統(tǒng)會計的改革和升級，它保留了會計的本質特征并實現(xiàn)了會計的智能化，是管理會計發(fā)展史上的一次重大進步，有利于促進企業(yè)決策的科學性，提升企業(yè)的整體經(jīng)營水平和能力，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值。

二、ZY公司管理會計信息系統(tǒng)現(xiàn)狀和存在的問題

（一）企業(yè)概況

ZY公司成立于2005年4月，其主營業(yè)務為地產(chǎn)開發(fā)。ZY公司以成為“全國有影響力的綜合型特色地產(chǎn)服務商”作為發(fā)展目標，業(yè)務現(xiàn)已拓展至全國十三個省、市、地區(qū)。截至2021年底，公司累計完成開發(fā)面積2390萬平方米，累計完成開發(fā)產(chǎn)值約1380億元。公司成立17年來，業(yè)績逐年提升。

（二）企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)現(xiàn)狀和存在問題

近年來房地產(chǎn)行業(yè)風云變幻，已從黃金時代到白銀時代，再到如今的黑鐵時代，向管理要效益，要求管理上精益求精，對決策的科學性要求越來越高，進而需要管理會計信息系統(tǒng)做出更有效的決策支持，但ZY公司財務管理體系仍然以傳統(tǒng)的財務會計系統(tǒng)為主，以向企業(yè)外部報表使用者提供會計報表為財務的主要職責，對企業(yè)內(nèi)部管理決策需要的管理會計信息提供的支持力度有限，整個管理會計信息系統(tǒng)處于較低運用的程度，信息關聯(lián)性、準確性、及時性都不能滿足需求，處理效率很低，數(shù)據(jù)加工少，信息孤島多等一系列問題。具體表現(xiàn)如下幾方面。

1.ZY公司財務會計系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)使用基礎薄弱

財務會計系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)使用基礎較差，不能向管理會計信息系統(tǒng)提供準確及時的會計信息和業(yè)務信息。該公司會計電算化系統(tǒng)已啟用多年，但仍然存在諸多的不規(guī)范。例如核算的不規(guī)范，缺乏科學統(tǒng)一的會計核算體系，對于會計科目的使用存在隨意性，導致最終公司財務報表數(shù)據(jù)存在偏差；信息系統(tǒng)權限缺乏統(tǒng)一管理，賬務管理、生成、匯總、記賬、反結賬等一系列系統(tǒng)權限使用與實際管理權限存在分離的情況，導致財務會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在被篡改、泄露，引發(fā)企業(yè)風險和監(jiān)管漏洞。

2.ZY公司管理會計工作缺乏專業(yè)隊伍支撐

管理會計信息存在的意義是為了給企業(yè)做決策支撐，對數(shù)據(jù)的完整性、及時性、數(shù)據(jù)口徑和精準性等要求都很高，因此對于管理會計人員本身的經(jīng)驗能力和管理會計信息系統(tǒng)的信息技術水平要求就會相應提高，而在公司組織機構設置和崗位配備上，公司未考慮管理會計的職能，原有傳統(tǒng)會計人員未能完全完成向管理會計的轉型，對管理會計理論知識較為缺乏，管理會計工具方法不能熟練運用。這些傳統(tǒng)會計從大量繁雜的基礎數(shù)據(jù)中人工抓取需要的數(shù)據(jù)，通過人力進行大量的加工、整合、重構和分析，這個過程一方面耗費了大量的人力物力，獲取和加工成本都很高，長時間大量的重復勞動使得數(shù)據(jù)成了成本的消耗者而非利潤的促進者；另外，輸出的工作成果卻并不能滿足管理者決策的要求。

3.未能規(guī)劃管理會計信息系統(tǒng)的整體架構

管理會計僅能提供零散的、支離破碎的加工程度較低的信息。由于各模塊對于管理會計的信息要求隨著經(jīng)營的變化會變化，而一些固有思維又讓企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)難以實現(xiàn)雙向奔赴。使得企業(yè)各個管理系統(tǒng)之間、管理層之間、業(yè)務與財務間，各種數(shù)據(jù)分離，不能融合，不能自動分析加工，進而不能轉化為被需要的信息。

三、ZY公司完善管理會計信息系統(tǒng)建設的措施

（一）強化財務會計系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)的規(guī)范運行

ZY公司財務與信息部聯(lián)合作業(yè)，對公司會計核算和會計信息系統(tǒng)進行統(tǒng)一規(guī)范，在權限設置上制定了《ZY公司會計系統(tǒng)權限手冊》，按系統(tǒng)人員級別和職能進行了權限的設定和劃分，結合會計系統(tǒng)使用情況，定期進行員工操作培訓，確保財務會計系統(tǒng)能按《會計制度》和《會計準則》輸出會計信息。同樣的，在成本系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)等業(yè)務系統(tǒng)的使用上，分別建立相應的管理流程，進行大量的操作培訓，信息部門也對現(xiàn)有的財務會計系統(tǒng)和各業(yè)務系統(tǒng)的運維和支持，維持常態(tài)的持續(xù)培訓和系統(tǒng)優(yōu)化。

（二）培養(yǎng)管理會計專業(yè)隊伍

ZY公司通過外引內(nèi)培的方式建立了管理會計隊伍，重視管理會計人才復合型人才的培養(yǎng)，鼓勵并建立管理會計與業(yè)務部門的交流機會，通過設立財務BP的方式建立管理會計的職能，形成公司對于管理會計的統(tǒng)一認知，并建立管理會計的業(yè)績評價標準，將公司業(yè)務成績與管理會計業(yè)績掛鉤，促進管理會計向業(yè)務的融合。在專業(yè)技能的培養(yǎng)上，按《中國管理會計職業(yè)能力框架》分別設定的高、中、初級管理會計應具備的能力去培養(yǎng)，具體包括在財務會計能力、戰(zhàn)略規(guī)劃能力、全面預算能力等各方面予以提升。

（三）完善管理會計信息系統(tǒng)的整體架構

ZY公司將管理會計信息系統(tǒng)的整體架構分成了如下幾大模塊：財務分析系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)。財務分析系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)緊密結合，從業(yè)務系統(tǒng)中獲得數(shù)據(jù)為基礎進行加工，得到經(jīng)營層做決策需要的業(yè)務信息，同時向績效管理系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)輸出成果，績效管理系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)分別按各自的內(nèi)在邏輯運轉，其中一部分信息輸入到?jīng)Q策支持系統(tǒng)，供公司做出經(jīng)營決策。

1.財務分析系統(tǒng)

財務分析系統(tǒng)是基于業(yè)財融合背景下，將企業(yè)的各個業(yè)務模塊進行全方位整合，從采購管理、成本管理、生產(chǎn)管理、營銷管理到庫存管理，以及過程中的資金管理，投資管理，將這些業(yè)務過程中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)用掃描、攝影、輸入甚至全息攝影等方式提取海量數(shù)據(jù)，對其進行分門別類存儲在數(shù)據(jù)庫中；管理會計根據(jù)管理需求在數(shù)據(jù)庫中搜索查找出相關數(shù)據(jù)并設置匹配條由系統(tǒng)進行整理加工，可以輸出各類需要的報告資料。

2.風險管理系統(tǒng)

風險管理系統(tǒng)是基于風險管理的步驟，分別設定四個小模塊，包括風險預警監(jiān)測、風險識別、風險評估和風險應對。

在風險預警監(jiān)測中，定期將企業(yè)的整體風險進行全方位掃描，對風險進行分類，并設定每類風險的評估指標，在系統(tǒng)中設定評估指標的風險閾值，實時監(jiān)測和跟蹤，形成大數(shù)據(jù)庫也可以為企業(yè)后續(xù)提供數(shù)據(jù)支撐以修正完善閾值；在風險識別模塊，根據(jù)風險預警監(jiān)測模塊的輸出成果，對風險種類進行識別；在風險評估模塊，當風險識別模塊將從系統(tǒng)中得出的各個指標取值分別落位于各個設定區(qū)間，風險評估模塊需要將定量指標結果與定性分析結合，將風險影響程度大小和發(fā)生可能性輸入風險矩陣，得出企業(yè)風險圖；在風險應對模塊，結合企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境因素制定風險轉移、風險規(guī)避、風險吸收等不同的應對策略，由企業(yè)各個責任部門負責實施，同時在系統(tǒng)編制風險管理應對進度，以監(jiān)控不同的風險管理進程。以下為ZY公司財務風險定量評價指標標準表，當風險識別模塊得到財務風險某一指標處于黃燈區(qū)，則將開始啟動風險應對模塊，采取不同的風險應對措施。ZY公司在風險評估模塊給財務風險設定的評價指標及對應的閾值。

（1）剔除預收款后的資產(chǎn)負債率：小于60%為綠燈區(qū)；大于等于70%為紅燈區(qū)，中間為黃燈區(qū)。

（2）凈負債率B：小于90%為綠燈區(qū)；大于等于100%為紅燈區(qū)，中間為黃燈區(qū)。

（3）現(xiàn)金短債比：大于等于2倍為綠燈區(qū)；小于1倍為紅燈區(qū)，中間為黃燈區(qū)。

3.績效管理系統(tǒng)

ZY公司在構建管理會計信息系統(tǒng)時，將績效管理信息系統(tǒng)作為重點來進行梳理?？冃Ч芾砟０逅藨?zhàn)略管理、平衡計分卡、全面預算、管理信息報告四個小模塊。限于篇幅，以下對戰(zhàn)略規(guī)劃和平衡計分卡進行描述。

（1）在戰(zhàn)略規(guī)劃模塊，企業(yè)在分析內(nèi)外部環(huán)境時，建立了各個分析要點的數(shù)據(jù)庫，如行業(yè)發(fā)展狀況、競爭對手數(shù)據(jù)庫、內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)庫，以作為制定戰(zhàn)略規(guī)劃的分析要素。

（2）在平衡計分卡模塊，ZY公司成立了績效管理委員會，從戰(zhàn)略分析到戰(zhàn)略目標制定，從戰(zhàn)略目標分解出戰(zhàn)略主題、將戰(zhàn)略主題歸類到平衡計分卡財務、客戶、運營、學習與成長四維度，再從戰(zhàn)略指標制定出公司級指標，全過程是一個整體系統(tǒng)，同時各環(huán)節(jié)間有邏輯聯(lián)系、因果關系，互相支撐，互相關聯(lián)，形成一個有機整體。具體如下：第一，財務層面：戰(zhàn)略目標是業(yè)務增長、降低運營費用、提高資產(chǎn)周轉率；具體指標為簽約增長率、凈利潤增長率、人均管理費用下降、庫存周轉率、應付賬款周轉率。第二，客戶層面：戰(zhàn)略目標是簽約額市場排名、業(yè)主接房率、客戶滿意度；具體指標為：簽約額市場排名、業(yè)主接房率、客戶滿意度。第三，內(nèi)部運營層面：戰(zhàn)略目標是經(jīng)營管理主題、創(chuàng)新研發(fā)主題、法律與社會主題；具體指標為目標成本控制率、一次性驗收合格率、交房逾期率、交付客戶滿意度、法律糾紛數(shù)量。第四，學習與成長層面：戰(zhàn)略目標是人力資本主題、企業(yè)信息化升級、員工滿意度、員工敬業(yè)度；具體指標為員工人均培訓課時、員工考核達標率、管理駕駛艙全集團覆蓋率、內(nèi)部滿意度得分、敬業(yè)度得分。

四、ZY公司管理會計信息系統(tǒng)的實踐總結

（一）系統(tǒng)構建過程中積累的經(jīng)驗

由于在系統(tǒng)規(guī)劃和設計時，未能充分考慮全面和延展，管理會計系統(tǒng)在建成后，在公司組織結構、管理流程、管理目標等發(fā)生變化時，需要信息部去擴展數(shù)據(jù)庫，補充參數(shù)和一些功能模塊，以適應管理的需求變化。ZY公司的管理會計系統(tǒng)是在一些原有業(yè)務系統(tǒng)基礎上加載而成，各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對接還存在一定的技術問題，信息部需要進一步搭建完善管理會計信息系統(tǒng)，在各個業(yè)務系統(tǒng)之間實現(xiàn)完全無縫對接，通過統(tǒng)一的規(guī)則和標準，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的一次采集，全程共享，多處共享，同時確保數(shù)據(jù)的靈活性，各個功能模塊的有機結合和使用才能滿足多處不同的管理決策需求。

（二）管理會計信息系統(tǒng)結果的運用

管理會計信息系統(tǒng)的建成，對于公司在戰(zhàn)略規(guī)劃、績效管理、全面預算、風險管理、投融資管理，以及與經(jīng)營業(yè)務直接相關的營銷管理、采購管理、生產(chǎn)管理和成本管理方面提供了大量的有益的數(shù)據(jù)和管理報告，對企業(yè)做出科學決策做出了有效的支撐。

（三）管理會計信息系統(tǒng)未來的改進方向

構建企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng)是一個需要長期不斷的優(yōu)化完善的過程，未來隨著大數(shù)據(jù)、云計算、商業(yè)智能等信息技術的進一步發(fā)展，管理會計信息系統(tǒng)將能以更快更準確更可視化更便捷地為企業(yè)決策做出支撐。