地勘單位執(zhí)行新政府會計制度存在的問題與建議

羅瑩

（廣西壯族自治區(qū)地質調查院，廣西 南寧 530022）

自二十世紀九十年代以來，地勘單位一直沿用《地質勘查單位會計制度》，隨著地勘事業(yè)的不斷發(fā)展，原有地勘會計制度已不能適應產業(yè)快速發(fā)展的需要，部分公益性地勘單位已轉用“事業(yè)單位會計制度”進行會計核算。為了適應政府職能的轉變升級，以及更有效地提高政府部門和事業(yè)單位的財務管理工作，自2019年起，新的政府會計制度在全國范圍內全面實施。新制度將原有各行業(yè)事業(yè)單位會計制度進行統(tǒng)一，融合了政府機構、社會服務組織和醫(yī)院、學校、地勘單位等行業(yè)的會計制度，從而提高了政府各部門、各事業(yè)單位會計信息的兼容性和對比性。

一、執(zhí)行新政府會計制度對地勘單位的影響

新政府會計創(chuàng)造性地采用雙核算模式，即在同一個會計信息系統(tǒng)中實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能，同一筆經濟業(yè)務采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種會計核算基礎，同一個會計主體完成政府財務報告和部門決算報告。國家要求政府和行政事業(yè)單位實行雙核算體系制度，原使用《地勘單位會計制度》的單位全部過渡到新《政府會計制度》。新制度的實施對地勘單位財務管理工作產生了明顯變化。與原有會計制度相比，主要有以下兩方面差異。

（一）會計核算原則不同

地勘單位原使用的《地勘單位會計制度》是根據(jù)不同的經濟業(yè)務資金來源采用不同的核算原則，社會資金投入的預算外地勘項目收入和支出采用“權責發(fā)生制”原則來核算，財政撥款投入的預算內地勘項目收入和支出按照“收付實現(xiàn)制”會計核算原則。原地勘單位會計制度兩種核算原則交替使用，容易給地勘單位會計核算造成混亂，導致不能合理有效地進行財務管理，降低財務管理工作效率。新政府會計制度引進“雙基礎”記賬原則，是兩種確認收入和費用會計要素的計量基礎，進一步規(guī)范了地勘單位的會計核算工作，提高了會計信息質量，對各行業(yè)的會計制度進行統(tǒng)一規(guī)范，有利于政府單位的會計處理，對于政府財務狀況和運行情況進行有效的披露。

（二）會計科目設置不同

地勘單位會計制度設置了獨特又能體現(xiàn)地勘行業(yè)特點的會計科目，比如：成本類-地勘生產，地勘撥款與支出類-地勘工作撥款、未完/已完地質項目支出，凈資產類-國家基金、地勘發(fā)展基金、公益金等。地勘會計成本核算模式獨特，成本費用按照經濟分類和地質項目工作手段分類進行歸集。新政府會計制度“雙功能”記賬方式，保留了通過“資產、負債、凈資產、收入和費用”五個會計要素核算的財務會計功能，優(yōu)化改進了預算會計科目，只需要核算三個內容“預算收入、預算支出和預算結余”。由此可見，新的政府會計制度能更好地貫徹預決算相關規(guī)定，更準確反映單位預算收支情況，能更好地滿足政府行政事業(yè)單位預算和決算管理的要求。

二、地勘單位實施新《政府會計制度》面臨的問題

（一）新舊制度銜接問題

根據(jù)《政府會計制度》和《關于地質勘查事業(yè)單位執(zhí)行<政府會計制度>的銜接規(guī)定》要求，新舊制度主要是在會計科目（財務會計和預算會計）、會計報表和相關制度等方面的銜接。會計科目銜接工作，是將舊賬套的會計科目年末余額逐一轉入新會計核算系統(tǒng)中，同時轉入財務會計科目的年初余額和預算結余科目的年初余額，《銜接規(guī)定》中詳細說明了地勘會計特有科目應該對應的新政府會計制度科目，地勘單位只需按照規(guī)定通過對原賬科目余額進行分析、計算，登記新制度財務會計科目。預算會計采用收付實現(xiàn)基礎，預算收入和預算支出沒有年初數(shù)的，不需要登記；預算會計結余類科目有六個，與財務會計科目的銜接相比，預算會計的較復雜，主要是對原地勘會計制度下結轉結余科目余額進行逐項分析、計算，還要對收入和費用科目進行收付實現(xiàn)基礎調整后，才能登記預算會計的結余類科目余額。新舊制度會計科目轉換是制度銜接工作的基礎，由于各單位會計核算工作的差異，導致銜接轉換完的會計科目余額是否正確無法核驗，沒有可執(zhí)行的驗收標準，若轉換不正確對今后財務核算和管理造成影響。

（二）會計核算“雙記賬”問題

新的會計制度“雙記賬”模式需要搭配全新的賬務處理系統(tǒng)，新的工作流程正在建立及完善中，軟件開發(fā)和制度應用在磨合適應中，新的領域會出現(xiàn)新的問題待解決。首先，新制度考驗財務人員的業(yè)務處理能力。在新的政府會計制度下進行處理會計核算業(yè)務時，容易受舊制度的思路影響，會計分錄還沒有建立規(guī)范的模板，業(yè)務處理較隨機，由于對新的會計科目使用不熟悉，對余額的構成和分析思路不清晰，因此在實際工作中會計核算較易出錯，會計人員費時費力還效率不高。其次，會計核算采用“平行記賬”方法，不僅是對財務人員的考驗，也對財務管理系統(tǒng)提高了要求。新政府會計制度核算系統(tǒng)，引入了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制“雙基礎”的新思路，核算經濟業(yè)務時要規(guī)范也要靈活地處理好收入和費用的確認工作，財務人員在最初適應階段會經常產生困惑導致核算過程中失誤頻繁發(fā)生。財務人員對于財務會計和預算會計期末余額產生的差異不理解，數(shù)據(jù)差異性對決算數(shù)據(jù)帶來的影響無法判斷，在實施新制度初期，沒有經驗沒有模板，也很難有效核驗會計核算的準確性。

（三）地勘行業(yè)特殊性與新賬套科目設立問題

政府會計制度將原有各類事業(yè)單位會計制度統(tǒng)一起來，去異留同，剔除了原會計制度中各行業(yè)代表性及特殊性的部分，留下并增加了適合政府部門和各單位會計信息的可比較的部分。因此，對于地勘單位來說，新政府會計制度作為歸并統(tǒng)一的會計制度，其無法兼具地勘行業(yè)的特異性，各地勘單位在實施新制度時要根據(jù)行業(yè)特點進行適應性調整。地質勘查工作是運用地質專業(yè)科學理論，依據(jù)國家頒發(fā)的行業(yè)標準、技術規(guī)范、地形地質分級、工作手段驗收規(guī)范、質量評定標準和安全操作規(guī)程，對地質情況和礦產資源儲量情況做出判斷，地質礦產勘查專項資金管理辦法規(guī)定，運用地質勘查工作定額、人員配備定額、材料消耗定額（含材料、水電、交通、差旅等）、設備配備定額等資料按費用科目來核算；同時，根據(jù)行業(yè)特點采用地形測繪、地質測量、物化探、鉆探、巖礦試驗、其他地質工作和工地建筑等工作手段來核算經濟業(yè)務。地勘項目核算的特殊性，決定了地質勘查單位的會計核算有別于其他行業(yè)。新政府會計制度對于行政、事業(yè)單位銜接起來比較容易，但對于地勘單位來說難度就顯得比較大，目前并沒有相應的經驗和清晰的規(guī)則來保障地勘單位正常的業(yè)務核算。

（四）會計系統(tǒng)應用與信息化問題

新政府會計制度推行“雙功能”記賬系統(tǒng)，對地勘會計制度傳統(tǒng)的會計核算方法和記賬平臺等會計信息系統(tǒng)的改變，都提出了更高的要求。新的核算系統(tǒng)提出“平行記賬”方法，即財務會計和預算會計核算編制會計分錄在同一張憑證上體現(xiàn)，這不僅要求地勘單位會計人員改變舊制度的核算方式，也要求軟件技術人員對會計核算系統(tǒng)進行重新設計。在推出新政府會計制度的同時，新制度會計核算信息化系統(tǒng)也已經開發(fā)研究出符合“平行記賬”方式的會計系統(tǒng)。地勘單位要面臨的問題首先是摒棄舊的地勘會計制度傳統(tǒng)思維定式影響，在使用“平行記賬”核算經濟業(yè)務的會計分錄還沒有規(guī)范的模板和案例，對新制度的掌握是在實踐中摸索，會計人員在處理業(yè)務時既費時又費力效率也不高。地勘單位在建設新制度的信息化系統(tǒng)時，要面臨使用單機版還是網絡版，升級原有會計信息系統(tǒng)還是再造新系統(tǒng)的選擇；新的核算系統(tǒng)軟件要處理好新賬會計科目及輔助科目的設置與軟件設計的人性化對接，核算系統(tǒng)的要素齊全又便于操作；核算系統(tǒng)自動化程度提升、后期的系統(tǒng)運行維護與技術缺陷的解決等會計應用系統(tǒng)信息化問題，會影響經濟業(yè)務核算的準確率和速度。

（五）會計人員素質問題

新政府會計制度創(chuàng)新引入“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”核算模式，這對于熟悉舊的單一地質勘查會計制度核算方法的會計人員來說是不小的挑戰(zhàn)，地勘單位會計人員不僅要科學合理地運用新賬套會計科目，還要確定財務會計和預算會計核算范圍，歸集總結一套符合地勘行業(yè)特點的核算模板；財務會計與預算會計核算基礎不同，不僅增加了日常會計信息處理程序，而且增加了會計人員工作壓力，這就對財務管理人員業(yè)務技能和綜合素質提出更高的要求。新制度和新財務管理系統(tǒng)的配套使用正常施行，也需要單位內部從領導到管理人員、會計人員和軟件技術維護人員的重視、支持和配合。因此，隨著新制度的出臺，國家會不斷推出相應的法規(guī)政策，會計人員執(zhí)行新制度的能力和水平有待提高，要把全面業(yè)務學習作為一項長期的工作來堅持，需要的知識、技能既要專業(yè)又要全面，需要會計人員投入更多時間和高效率才能盡快讓《新政府會計制度》的執(zhí)行走上正軌。

三、地勘單位實施新《政府會計制度》的具體建議

（一）加強培訓學習，在實踐中解決疑難問題

新政府會計制度與《地質勘查單位會計制度》存在較大的差別，為了更全面系統(tǒng)的執(zhí)行新制度體系，地質勘查單位會計人員應盡快融入新的工作系統(tǒng)，只有積極學習新制度的要求，充分了解并熟練掌握新制度下的核算模式，才能摸索研究出配套的核算模板，會計人員才能順利開展工作。經濟財會方面的政策法規(guī)時效性很強，會計人員要適應新制度，還要不斷適應伴隨新制度的政策解釋和規(guī)定，這就需要科學、規(guī)范和持續(xù)的培訓學習，建立持續(xù)、系統(tǒng)學習以提高學習效率的長效計劃。公益事業(yè)性質的地質勘查單位上級主管部門或財政部門，還可以對新會計制度的實施提出具體操作細則，指導地勘單位設置新賬套會計科目；為使下屬事業(yè)地勘單位財務會計人員盡快學習、全面掌握財務新政府會計制度，定期開展集中輔導，經常舉辦學習交流、學習研討，以及時解決各單位在新舊制度銜接過程中出現(xiàn)的疑難問題并提出可行性核算模板。

（二）規(guī)范和完善新制度的會計基礎工作，更新維護會計信息系統(tǒng)

根據(jù)財政部“關于地質勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接規(guī)定”要求，地質勘查單位在進行新舊制度銜接時，建立會計基本工作流程、明確會計人員工作任務，會計人員嚴格按照既定的工作流程和任務進行操作，扎實牢固新制度的會計基礎工作，在新制度下仍保持好高水平的財務管理工作。對新舊制度銜接過程的工作進行記錄，舊制度的會計科目合并轉入新賬時要做好備查登記，或將未入賬事項登記新賬科目，新舊制度轉換工作流程和以上數(shù)據(jù)資料存檔保管，確保登記新賬的各個環(huán)節(jié)有理有據(jù)。新會計制度順利過渡的一個重要環(huán)節(jié)就是會計信息系統(tǒng)的正常運行。地勘單位財務部門選取適合新制度的會計應用系統(tǒng)，要不斷更新和提高會計信息化建設水平，新的會計信息系統(tǒng)從初始設置到穩(wěn)步運行，不是一蹴而就的，為了使新舊制度能順利過渡，還需要一個系統(tǒng)適應、磨合的過程。不僅是地勘單位會計人員必須學習系統(tǒng)操作流程，設置符合單位經濟業(yè)務核算的輔助會計科目，而且軟件工程師、系統(tǒng)運維技術人員也需要與會計人員對接及時解決核算模塊更新問題，第一時間把系統(tǒng)程序問題處理好，只有通過運維技術人員的配合，會計人員才能安心處理業(yè)務流程，為順利推動新舊會計制度過渡打好基礎。

（三）加強政策應用，確保核算準確

由于地勘行業(yè)的特殊性，其會計核算內容比常規(guī)的公益性單位要復雜，地勘單位會計業(yè)務在與新政府會計制度融合后，確保會計核算的準確率變成了地勘單位在落實新政府會計制度過程中需要解決的最大困難。新政府會計制度使用“雙基礎”核算，經濟業(yè)務要在權責發(fā)生基礎和收付實現(xiàn)基礎下同時記賬，財務會計“本年盈余”科目年末數(shù)與預算會計“本年預算結余”科目年末數(shù)之間因收入和費用確認基礎不同所產生的差異，遵循會計核算重要性原則，用兩種會計基礎分析當期發(fā)生的收入和費用、預算收入和預算支出是否進行確認，然后進行歸納合并，將本年預算收入和預算支出差額和本年收入與費用的差額進行比較，把重要事項和其他事項的差異進行調節(jié)，編制差異情況說明表，用來核驗日常會計核算的準確程度。地勘單位與兄弟單位、其他省市行業(yè)內推行制度較快的單位增強工作交流，借鑒好的工作經驗，同時，單位內強化會計基礎工作，規(guī)范和完善工作流程，提高會計工作質量，為新制度實施奠定基礎，以確保核算準確。

綜上所述，通過分析新政府會計制度對地勘單位的影響，對比新政府會計制度與地勘單位會計制度的特點，舊制度已經不能適應當前大環(huán)境工作的需求，新制度能更好地滿足政府行政事業(yè)單位預算和決算管理的要求。但是，在新制度執(zhí)行過程中遇到的問題和困難，需要地質勘查單位全員轉變觀念，充分認識會計制度改革的重要性并加強學習，與時俱進地促進新制度的順利過渡，努力提高地質勘查單位財務管理水平，實現(xiàn)助力地質勘查單位不斷發(fā)展的目標。