論交通運輸企業(yè)如何開展納稅籌劃

閆曉娜

（氫動力〔北京〕科技服務有限公司，北京 102100）

一、引言

進入新時期以來，交通運輸企業(yè)面臨著激烈的行業(yè)競爭和較大的成本壓力，運輸成本、人力成本、管理成本等不斷攀升，而收入增速卻在下滑，企業(yè)盈利微薄，甚至入不敷出。如何基于稅收優(yōu)惠政策，以納稅籌劃為切入點促進企業(yè)發(fā)展、降本增效是值得交通運輸企業(yè)思考的問題。另外，隨著我國稅制體制改革的進一步深化，稅務監(jiān)管也越發(fā)嚴格，加強納稅籌劃是交通運輸企業(yè)防控稅務風險，避免損失的關鍵。做好納稅籌劃工作，健全稅務管理體系，對交通運輸企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的現(xiàn)實意義。

二、營改增政策后交通運輸企業(yè)稅務籌劃工作受到的影響

（一）對核算工作的影響

營改增后，企業(yè)收入和成本的確認、計稅原則等發(fā)生了改變，企業(yè)會計核算方法也隨之變動。企業(yè)會計核算科目更多，核算范疇更廣，核算方法更加復雜，企業(yè)會計核算科目變?yōu)椤皯欢愘M—應交增值稅”，無法再依據(jù)原有的核算流程、方法進行，核算難度更大。

（二）對企業(yè)稅負的影響

從稅率的變動來看，營改增之前，交通運輸企業(yè)按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。營改增后，交通運輸企業(yè)中的小規(guī)模納稅人按3%繳納增值稅，而一般納稅人按照9%繳納增值稅。營改增后，交通運輸企業(yè)一般納稅人的稅率有所增長。但從整體角度來看，營改增政策的落實解決了以往重復征稅的問題。對于按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅的中小型交通運輸企業(yè)而言，實際繳納的增值稅稅率=3%/（1+3%）=2.91%，還能通過進項抵扣來扣減實際增值稅稅負，因而企業(yè)整體的稅負較低。對于一般納稅人企業(yè)而言，相比營業(yè)稅時期，增值稅稅率更高，要想合理節(jié)稅，還須合理利用進項抵扣、加計扣除等政策。

（三）對發(fā)票管理的影響

交通運輸企業(yè)增值稅的計算主要受企業(yè)適用的增值稅稅率和進項稅額的影響，而進項稅額的抵扣需要有合規(guī)的增值稅發(fā)票為依據(jù)。營改增后，交通運輸企業(yè)在開展業(yè)務時，須取得合規(guī)、合法的發(fā)票票證作為依據(jù)，這對企業(yè)發(fā)票管理提出了嚴格的要求。

（四）對企業(yè)利潤的影響

營改增政策落實后，企業(yè)計稅規(guī)則發(fā)生了較大變動。營業(yè)稅時期，企業(yè)在計稅時，是以企業(yè)實際營業(yè)額為依據(jù)，計算營業(yè)稅和附加稅。而增值稅屬于價外稅，交通運輸企業(yè)經(jīng)營取得的收入須先按照相關稅率扣稅，企業(yè)會計賬目中的營業(yè)收入數(shù)額也隨之發(fā)生變動，在此基礎上計算增值稅。并且城建稅、教育附加稅等的計算是以企業(yè)應納增值稅為依據(jù)，直接計入成本，企業(yè)營業(yè)稅金及附加金額也發(fā)生改變。另外，營改增后，企業(yè)經(jīng)營中符合規(guī)定的成本費用支出可以在稅前抵扣，企業(yè)進項稅額抵扣比例也會影響到主營業(yè)務成本。

（五）對財稅從業(yè)人員的影響

營改增后，國家減稅降費力度較大，相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，也加大了稅收監(jiān)管力度，合理的納稅籌劃方案、稅務風險防控體系的構建等都對企業(yè)財稅人員專業(yè)能力提出了較高要求，須對業(yè)務、財務、政策等都有一定的了解，財稅從業(yè)人員要逐漸轉型為復合型管理人才，能夠編制科學、有效的納稅籌劃方案，科學節(jié)稅。

三、當前交通運輸企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）可抵扣成本較少，籌劃空間不大

交通運輸企業(yè)經(jīng)營中的主要成本為采購運輸設備、設備修理維護支出、高速及路橋費用、人工成本、檢測費用等。根據(jù)增值稅相關稅法規(guī)定，可抵扣項目主要包括采購運輸設備、燃料購買、修理成本、車保險費用等，這些成本費用占企業(yè)總成本的比重一般不超過60%，進項抵扣額較少，占據(jù)較大比重的人工成本、高速費等難以抵扣，使得企業(yè)在計算增值稅時增加了企業(yè)增值稅稅負壓力。同時，交通運輸企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，其運營前期就需要采購大量的設備、運輸工具等，這些存量資產(chǎn)一般購置時間較早，短期內(nèi)可能并無新增或更換需求，相比其他設備更換時間短的企業(yè)而言，企業(yè)可抵扣進項稅額更少，且不能在企業(yè)所得稅中加計扣除，縮小了企業(yè)納稅籌劃空間。

（二）增值稅抵扣鏈條不完善

在企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)都開具相應的增值稅專用發(fā)票，可以保證企業(yè)各環(huán)節(jié)都只征收增值部分的稅，但如果部分環(huán)節(jié)無法開票，則意味著企業(yè)在銷售貨物或服務時產(chǎn)生的銷項稅無法合理沖減，企業(yè)也須繳納非增值部分的稅。而交通運輸企業(yè)經(jīng)營中的五險一金、人員薪酬、資產(chǎn)折舊等幾項主要成本，目前還難以有效納入增值稅抵扣鏈條，增值稅抵扣鏈條不夠完善，增加了企業(yè)的稅務風險。

四、交通運輸企業(yè)納稅籌劃的思路

（一）增值稅籌劃方法

1.選擇納稅人身份。企業(yè)的納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按照稅法規(guī)定，作為小規(guī)模納稅人的交通運輸企業(yè)適用于3%的增值稅稅率，但不能進行增值稅進項抵扣。而作為一般納稅人的交通運輸企業(yè)按照9%的稅率征收增值稅，可以進行進項稅額抵扣。因而企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模、開票量等選擇適宜的納稅人身份。另外，除了自身的納稅人身份外，企業(yè)在選擇供應商時，也要考慮其納稅人身份。如果供應商為一般納稅人，企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票；如果供應商為小規(guī)模納稅人，則企業(yè)只能取得普票；個體戶一般無法取得增值稅發(fā)票。企業(yè)須綜合考慮三類供應商資質、信用、價格以及帶來的節(jié)稅效果，合理選擇。

2.合理利用不同業(yè)務的稅率差異。實施營改增后，不同業(yè)務適用的增值稅稅率不同，如租賃設備、提供技術服務、物流輔助服務等適用的增值稅稅率為6%。交通運輸企業(yè)在運營管理中，應區(qū)分適用于不同稅率的業(yè)務，單獨核算，避免混合營銷下被從高征稅。同時，企業(yè)也可以在業(yè)務活動開展過程中選擇有利的形式。另外，企業(yè)也可以將自身閑置的設備出租出去，收取租金。企業(yè)可以簽訂出租合同，也可以簽訂業(yè)務合同。不同模式下，企業(yè)所繳納的增值稅、獲得的收入不同。

以A企業(yè)為例，A企業(yè)和B公司簽訂合同，將2臺清掃設備以租賃的模式出租給B公司，每月不含稅租金2萬元，租期1年。同時，負責清掃設備的司機薪酬也由B公司支付，1年共計6萬元。此時，A企業(yè)應繳納的增值稅=2*12*9%=2.16萬元，業(yè)務收入為2*12-2.16=21.84萬元。而如果A企業(yè)和B公司簽訂異地裝卸合同，A企業(yè)負責相關人員薪酬，向B公司收取不含稅服務費用30萬元，此時A企業(yè)須繳納的增值稅為30*6%=1.8萬元，總收入為30-1.8=28.2萬元。相比簽訂租賃合同，如果A企業(yè)出租自身設備，用第二種方法可以降低更多的稅費。

3.合理進行固定資產(chǎn)清算。根據(jù)營改增相關稅法規(guī)定，企業(yè)專用于一般計稅項目的固定資產(chǎn)、既用于一般計稅又用于簡易計稅的固定資產(chǎn)，可以全額進行進項稅額抵扣。因而，企業(yè)外購固定資產(chǎn)時，如果可以取得增值稅專用發(fā)票，可以根據(jù)發(fā)票進行增值稅抵扣。同時，將固定資產(chǎn)附屬件也作為原材料采購，獲取增值稅專用發(fā)票進行抵扣。交通運輸企業(yè)在經(jīng)營中需要大量的交通工具、設備等，固定資產(chǎn)占比較高，而且部分固定資產(chǎn)流動性較強，采購需求較大。因此，企業(yè)應做好固定資產(chǎn)盤點工作，準確核算固定資產(chǎn)價值，明確采購需求，綜合庫存管理費用、設備市場價格變動情況、擬采購資產(chǎn)資金的占用情況等，確定適宜的采購時機，使采購成本和采購規(guī)劃帶來的節(jié)稅效果都能最優(yōu)化。

4.增加進項抵扣額，合理利用留抵退稅。從增值稅計稅依據(jù)來看，企業(yè)除了要降低自身增值稅稅率外，還須盡可能多地增加進項抵扣額。例如，在人員配備上，針對短期內(nèi)用工需求或是需要技術人員支持，企業(yè)也可以考慮通過用工平臺，和勞務公司簽訂用工合同，企業(yè)由此可以從勞務公司取得相應的發(fā)票來抵扣。并且在采購設備時，要選擇可以提供增值稅專票的供應商。如果企業(yè)當前可抵扣項目金額較大，進項稅額抵扣完銷項稅額后剩余的部分，即期末留抵稅額，按照增值稅改革規(guī)定可以結轉下期抵扣。

另外，如果企業(yè)銷項稅額和進項稅額時間不一致，如集中采購了大量的存貨或原材料，但未全部銷售，或是投資周期較長，投資期間無法取得收入時，也容易形成留抵退稅。在實際運營管理中，交通運輸企業(yè)應在合法、合理的基礎上，增加進項稅額，合理利用留低退稅政策，降低企業(yè)稅負。

（二）企業(yè)所得稅籌劃方法

1.利用稅收優(yōu)惠政策。國家層面，為促進部分行業(yè)發(fā)展，國家針對性地出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，如環(huán)保、民生等產(chǎn)業(yè)都或多或少享受著減稅、免稅或是抵稅的政策。并且部分地方政府也出臺了一些地方稅收優(yōu)惠，符合規(guī)定的企業(yè)可以享受地方留存的50%～80%的返稅政策。因而在實際稅務籌劃中，交通運輸企業(yè)須全面、深入地解讀所屬行業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，結合企業(yè)自身特點、業(yè)務狀況等，梳理出符合條件的減稅、免稅或是抵稅政策，基于政策引導開展稅務籌劃工作。

2.利用稅率差異。不同地區(qū)不同行業(yè)的企業(yè)所得稅稅率存在較大的差異，如高新技術企業(yè)、西部大開發(fā)計劃中的企業(yè)、部分特殊園區(qū)落戶的企業(yè)等可以享受15%的企業(yè)所得稅稅率。交通運輸企業(yè)可以將公司搬遷到稅收洼地，也可以在園區(qū)設立新公司，拆分業(yè)務，享受特殊企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。

3.利用納稅時間。遞延納稅可以為企業(yè)爭取更多的時間去利用應納稅金，相當于企業(yè)獲得了一批無息貸款。交通運輸企業(yè)可以在合法的基礎上，將納稅義務時間向后推移。例如，交通運輸企業(yè)可以和客戶簽訂分期合同，分期確認收入，或是利用固定資產(chǎn)加計扣除，以此降低當期企業(yè)應納所得額，可以較好地緩解資金周轉緊張問題。

五、交通運輸企業(yè)做好納稅籌劃工作的保障措施

（一）做好發(fā)票管理

稅改后，嚴格的稅收環(huán)境下，企業(yè)須保證票證合法、齊全，才能合理節(jié)稅。交通運輸企業(yè)須加強票據(jù)管理，優(yōu)化發(fā)票取得、發(fā)票管理、發(fā)票提交等相關管理制度，健全發(fā)票管理流程。針對需要取得的各類票證，由財稅人員負責編制相應的票證取得手冊，發(fā)放給業(yè)務等其他部門，嚴格要求各部門按照手冊要求取得相應的發(fā)票，保證企業(yè)稅務籌劃有票可依。

（二）明確稅務籌劃目標，綜合衡量稅務籌劃帶來的效益

實踐中，有不少企業(yè)在稅務籌劃過程中過于強調(diào)節(jié)稅效果，忽視了稅務籌劃成本，反而使企業(yè)利潤下降。因而，交通運輸企業(yè)領導須提高思想認知水平，明確認識到稅務籌劃的最終目標在于使企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。從企業(yè)短、中、長期發(fā)展角度出發(fā)，結合戰(zhàn)略目標，在事前做好稅務籌劃工作，在開展各項經(jīng)濟活動前，選擇適宜的籌劃思路、方法等，編制合理的稅務籌劃方案。

（三）加強人才培養(yǎng)，提升管理人員能力水平

稅務籌劃工作的開展需要更專業(yè)的稅務管理人員來負責，若企業(yè)還未建立稅務管理部門或小組，應及時設立，保證有領導負責稅務管理統(tǒng)籌規(guī)劃工作，由專業(yè)的稅務管理人員負責稅務籌劃工作的落實。交通運輸企業(yè)須提高招聘門檻，盡可能招聘一些在業(yè)務、財務、運營管理等方面都有經(jīng)驗的稅務管理人才，支撐企業(yè)稅務籌劃工作的開展。同時，還可以在崗中強化對稅務管理人員的培養(yǎng)，組織參加稅收政策學習會、稅法講座等，不斷提升稅務管理人員的專業(yè)能力，不斷提升企業(yè)稅務管理水平。

（四）建立健全稅收風險預警機制

交通運輸企業(yè)在面臨更多稅務籌劃機會的同時，也伴隨著稅務風險，給企業(yè)帶來不確定的經(jīng)營損失。交通運輸企業(yè)須健全稅務風險預警機制，借鑒和參考其他成功企業(yè)的經(jīng)驗，結合自身的業(yè)務特點、流程等，構建一套行之有效的風險識別和評估體系。在編制風險評估指標時，可以將以往稅務風險發(fā)生前后相關數(shù)據(jù)的變動作為參考依據(jù)。因此，企業(yè)還須推進信息化建設，搭建共享平臺，使稅務管理人員可以動態(tài)監(jiān)管數(shù)據(jù)的變動，制定稅務風險負面清單，及時向管理者預警，采取適宜的應對措施，防控風險擴散，避免給企業(yè)帶來更大的損失。

六、結語

營改增之后，交通運輸企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了較大的變化，企業(yè)有更多的機會開展納稅籌劃，降低企業(yè)稅負。不過企業(yè)稅負的變動和企業(yè)自身稅務管理水平有很大的關系，確定合理、合法的稅務籌劃方案是企業(yè)有效節(jié)稅的基礎。在實踐中，交通運輸企業(yè)還須立足自身實際，實時學習、解讀行業(yè)相關稅收政策，及時調(diào)整稅收籌劃方案，做好稅務風險防控準備，才能更好地推動企業(yè)實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。