建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計的重點研究

趙佳翌

（北京城建集團有限責(zé)任公司 工程總承包部，北京 100088）

一、引言

近年來，建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴大，建筑工程項目不斷增多，內(nèi)部審計作為建筑工程項目中的基本環(huán)節(jié)，通過一系列規(guī)范的業(yè)務(wù)活動，實現(xiàn)了風(fēng)險防控和價值增值。為了更好地達成設(shè)計目標(biāo)，提高項目核算準(zhǔn)確度，需要在項目施工全過程中，結(jié)合內(nèi)部審計工作實際情況和具體要求展開研究，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，帶動企業(yè)健康發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計的工作要求

對于建筑施工企業(yè)而言，當(dāng)建筑工程項目立項、開工之后，便需要組織工作人員開展內(nèi)部審計工作。施工單位管理部門需要在第一時間通知審計部門，由審計部門完成前期審計工作。在建筑工程項目開展期間，管理部門需要結(jié)合建筑施工項目實際情況靈活調(diào)控監(jiān)管計劃，完成建筑施工項目的中期審計工作。當(dāng)建筑工程項目竣工之后，建筑施工企業(yè)項目組不能隨意解散，只有通過審計部門批準(zhǔn)之后，才可以開展后續(xù)工程項目。

三、建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計的管理現(xiàn)狀

從當(dāng)前建筑施工企業(yè)的工程項目管理情況來看，內(nèi)部審計工作質(zhì)量會在一定程度上直接反映出施工企業(yè)的經(jīng)濟效益，如果審計工作規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，施工單位往往能夠獲得更高的經(jīng)濟效益，如果審計工作不夠規(guī)范，后續(xù)工程造價也容易出現(xiàn)問題，不僅會影響工程質(zhì)量，還有可能造成經(jīng)濟損失。如今，工程項目內(nèi)部審計工作還有較大的發(fā)展空間，需要規(guī)范各個設(shè)計環(huán)節(jié)，加大監(jiān)管力度，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

首先，審計人才隊伍建設(shè)不足。建筑工程施工規(guī)模不斷擴大、工程項目成本投入不斷增加，與之相對的是有限的內(nèi)部審計人員。如今，審計人員工作內(nèi)容不斷增多，工作難度也不斷提高，而內(nèi)部審計人員數(shù)量有限，不僅需要掌握基本的財務(wù)管理知識，還需要熟練掌握計算機技術(shù)，經(jīng)常會出現(xiàn)工程審計人員超負(fù)荷工作的情況，不僅加重了審計人員的工作負(fù)擔(dān)，還影響了審計效率和效果，不利于內(nèi)部審計工作有效開展。

其次，審計工作不夠規(guī)范，不利于審計工作質(zhì)量提高。從當(dāng)前審計工作情況來看，部分施工企業(yè)依舊存在明顯的“以決代預(yù)”現(xiàn)象，很多大規(guī)模的建筑工程項目，無論是工程項目決算量還是工程項目預(yù)算量都十分龐大，但是施工前的預(yù)算工作并未科學(xué)開展，很多時候只是在竣工階段進行工程結(jié)算，整個項目工程施工只是簡單編列維修等項目的支出預(yù)算。建筑工程項目完工之后，也缺乏后續(xù)的審計工作，這都在一定程度上影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

最后，建筑工程項目審計工作混亂，集中于造價審核，全過程審核力度有限。很多施工單位內(nèi)部審計工作仍舊將工作重點放在審核工程造價上，但是對項目招標(biāo)投標(biāo)、施工設(shè)計方案與施工合同的參與有限，甚至沒有參與到其他環(huán)節(jié)當(dāng)中，使得后續(xù)得到的審計結(jié)果不可靠。

四、建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

（一）工程結(jié)算收入審計

建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計工作是一個系統(tǒng)性的工程，審計時間長、審計范疇廣泛，在日常開展財務(wù)核算工作時，則以實際建造情況為基礎(chǔ)，對照建造合同要求，明確具體的收入，對于那些未按照監(jiān)理工程師要求直接入賬財務(wù)收入的情況，后續(xù)財務(wù)核算工作則很容易出現(xiàn)錯誤，也很容易出現(xiàn)問題。這個時候出現(xiàn)的核算錯誤，就只能等到建筑工程項目竣工決算完成之后再進行數(shù)據(jù)整合，也只有竣工決算后，驗工價值和財務(wù)收入入賬數(shù)據(jù)才會保持一致。審計成本較大，往往需要比正常施工周期多耗費一倍的時間，如果是大型建筑工程項目，還要耗費更長的時間，大多需要在竣工交驗后2~3年內(nèi)才可以完成審計結(jié)算。

對項目工程結(jié)算收入進行內(nèi)部審計時，需要充分考量以下因素。

首先，明確變更收入和工程結(jié)算收入之間的關(guān)系。如果在建筑工程施工期出現(xiàn)設(shè)計變更情況，在獲得業(yè)主書面要求之后，便可以在合同管理部門的陪同下，通知相關(guān)部門，由財務(wù)部門完成工作量入賬。在建筑工程項目內(nèi)部審計期間，則需要嚴(yán)格把關(guān)，避免出現(xiàn)錯記、漏記的問題。

其次，重點關(guān)注索賠收入，查看索賠收入是否及時入賬。各個建筑工程項目的施工要求不同，內(nèi)部審計情況也存在諸多差別。如果業(yè)主未能按照合同要求履行職責(zé)，則需要各個部門在日常工作中注重資料收集，基于索賠資料獲取索賠收入。如果建筑工程項目施工條件發(fā)生轉(zhuǎn)變，施工難度和施工費用相應(yīng)增加，且施工條件改變并非項目組織造成，則需要業(yè)主關(guān)注施工要點，明確建筑工程保險損失索賠等具體信息。

再次，對項目工程結(jié)算收入進行內(nèi)部審計時，不僅需要檢查變更收入是否計入工程結(jié)算收入，索賠收入是否及時入賬，還需要檢查工程款的收款情況。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)收工程款和應(yīng)收工程款出現(xiàn)問題，則需要及時聯(lián)系相關(guān)單位處理，避免出現(xiàn)工程收入流失問題。

最后，還需要對各種附屬業(yè)務(wù)收入進行內(nèi)部審計，這部分業(yè)務(wù)大多是非經(jīng)常性的兼營業(yè)務(wù)。在建筑施工企業(yè)中，多指代勞務(wù)輸出收入、機械作業(yè)收入等，這類業(yè)務(wù)收入金額數(shù)目大，整個設(shè)計工作也較為復(fù)雜，需要一一核對銀行對賬單等數(shù)據(jù)資料，評價業(yè)務(wù)的完整性。

（二）工程成本費用審計

在建筑施工企業(yè)開展工程項目內(nèi)部審計、項目工程成本及費用的審計工作，往往需要綜合考量施工材料、分包工程成本、待攤費用、預(yù)提費用等，避免出現(xiàn)工程虧損。

首先，審計材料成本。在建筑工程項目中，材料費用占比較高，材料是否得到合理、充分利用，會在一定程度上直接顯示出項目工程成本目標(biāo)實現(xiàn)情況。開展內(nèi)部審計時，則需要和材料采購、生產(chǎn)部門保持溝通和聯(lián)系，查看生產(chǎn)部門是否提前上報用料計劃，查看采購部門是否基于計劃安排采購材料。如果生產(chǎn)部門、采購部門未能按照規(guī)劃開展工作，則很容易造成材料積壓。如果是大宗材料，大多時候采購工作都采用招投標(biāo)方法，還需要詢證供應(yīng)商。

其次，審計分包工程成本。在分包工程成本審計工作中，需要審計分包合同與分包結(jié)算情況。對于分包合同審計工作，通常采用公開招標(biāo)的方式，由相應(yīng)部門開展分包單位的資格審查工作，分包單位只有具備完整的資質(zhì)證書和資格要求，才可以開展后續(xù)工作，因此應(yīng)加大對分包單位的監(jiān)管力度。對于分包結(jié)算審計工作，通常不會直接撥付工程預(yù)付款；對于已經(jīng)完結(jié)的建筑工程項目，則需要提前預(yù)留出大約8%的質(zhì)保金。支付分包進度款時，則需要交由分包單位負(fù)責(zé)，提交進度款申請，由物資設(shè)備部門、質(zhì)量安全部門、工程部門等多個部門一同審核確認(rèn)，最后交由項目經(jīng)理審批，一同撥款。

最后，審計待攤費用、預(yù)提費用。在開展內(nèi)部審計工作時，需要核實工程成本的真實性和可靠性，如果是掛賬成本，還需要出具書面資料，如果是預(yù)提待攤，則需要按照基本的會計制度規(guī)定，第一時間攤銷成本。

（三）工程項目資金審計

整個建筑工程項目結(jié)束后，需要開展全過程效益審計工作?；陧椖磕繕?biāo)責(zé)任書，一同計算包括固定資產(chǎn)折舊費、管理費、公積金在內(nèi)的費用，最終得到內(nèi)部往來列賬上繳數(shù)，并計算貨幣資金上繳數(shù)，考評上繳項目。在分析后續(xù)項目時，如果發(fā)現(xiàn)沒有指標(biāo)的因素，則需要及時探明問題原因，按照合同條款規(guī)定觸發(fā)，切實保證整個建筑施工項目質(zhì)量責(zé)任制的穩(wěn)定性與可靠性。

建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計工作，不僅需要處理好工程款索要問題，還需要合理把控款項支出，切實避免出現(xiàn)資金短缺問題。在建筑施工企業(yè)工程項目終極審計工作中，工作人員需要重點審查收賬款，保證審計質(zhì)量，避免出現(xiàn)錯誤。

五、建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計的發(fā)展環(huán)節(jié)

（一）事前審計

在建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計工作中，根據(jù)不同的施工階段，內(nèi)部審計工作往往可以劃分為不同的環(huán)節(jié)。良好的事前審計工作可以為后續(xù)各項工作奠定堅實的基礎(chǔ)。在開展事前審計工作中，不僅需要審查工程項目投標(biāo)決策程序，還需要檢查項目可行性研究方案，如果工程項目投標(biāo)決策程序不符合規(guī)定流程、研究方案不夠完整全面，則會直接影響后續(xù)施工效果和審計情況。

（二）事中審計

建筑工程項目審計工作涉及內(nèi)容廣泛，不僅需要對現(xiàn)場管理情況進行全方位的內(nèi)部審核，還需要系統(tǒng)考核項目利潤的實現(xiàn)情況。具體來講，事中審計主要包括以下三個方面。

首先，認(rèn)真審核建筑工程簽證。在建筑施工企業(yè)工程項目事中審計中，需要檢查簽證方案，對于那些需要簽證的項目類別，需要在第一時間通知各個負(fù)責(zé)人，要求其辦理簽證手續(xù)，并及時將材料提交給相關(guān)部門。對于項目簽證，無論是簽證日期、工程量等具體的工程事項，還是內(nèi)容表達方式，都需要盡可能清晰明了，避免因簽證問題影響內(nèi)部審計效果。

其次，重點關(guān)注建筑施工隱蔽工程。在建筑工程施工期間，如果涉及隱蔽工程，則需要及時告知各個部門單位，要求工程監(jiān)理方到施工現(xiàn)場實地勘察，確定工程內(nèi)容。

再次，關(guān)注建筑工程材料使用情況。在建筑工程施工期間，會應(yīng)用到大量的施工材料，在內(nèi)部審計工作中，需要做好材料單價和材料數(shù)量的審定工作，特別是那些單價費用高、應(yīng)用規(guī)模大的材料，如果處理不當(dāng)，很容易造成資源浪費和資金損失。還需要定期抽查合同內(nèi)容和材料質(zhì)量，切實保證整個材料采購工作符合規(guī)定要求，材料質(zhì)量達到工程施工標(biāo)準(zhǔn)。

最后，針對工程變更情況，靈活調(diào)整監(jiān)管方案。在建筑工程施工期間，一旦出現(xiàn)工程變更情況，后續(xù)施工方案也會隨之調(diào)整，在內(nèi)部審計工作中同樣需要加強重視，工作人員需要查看工程變更造成的影響，以及變更簽證是否有效。

（三）事后審計

事后審計集中于建筑工程項目竣工階段，當(dāng)辦理完竣工驗收手續(xù)且交接完結(jié)算工作后，則可以依據(jù)工程項目財務(wù)收支狀況，整體考核項目工程目標(biāo)實現(xiàn)情況，查看工程款收取情況。

六、建筑施工企業(yè)優(yōu)化工程項目內(nèi)部審計的對策

（一）內(nèi)審人才隊伍管理

審計人員數(shù)量少、工作負(fù)擔(dān)大，是當(dāng)前階段建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要難題。在此情況下，需要著力加大內(nèi)審人才隊伍管理力度，全面提升內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)素養(yǎng)。在建筑施工企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審人員需要不斷加強專業(yè)學(xué)習(xí)和審計專業(yè)研究，鉆研有關(guān)內(nèi)部審計的政策安排和制度規(guī)范。建筑企業(yè)則可以在日常工作中組織更多業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動，從單位內(nèi)部工作人員的表現(xiàn)情況出發(fā)，開展更具有針對性的知識培訓(xùn)活動，引導(dǎo)內(nèi)審人員一同應(yīng)對問題、解決問題，更好地履行內(nèi)部審計職責(zé)，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)部規(guī)章制度

在建筑施工企業(yè)的發(fā)展過程中，審計工作不僅會影響到建筑工程施工進度，還會直接決定施工效益。想要顯著提升內(nèi)部審計效果，不僅需要分析各個環(huán)節(jié)的審計要點，還需要不斷拓寬審計范圍，構(gòu)建更加完善的審計規(guī)章制度，使審計規(guī)章制度和實際工作情況相符，保證審計規(guī)章制度能夠全面落實于各項具體工作中，后續(xù)審計工作也可以有章可循，以規(guī)范化的規(guī)章制度，切實減少審計錯誤。

（三）加大審計力度

創(chuàng)新建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計工作，有效應(yīng)對審計工作不夠規(guī)范、工作內(nèi)容較為繁雜的問題，著力加大審計力度，規(guī)范設(shè)計程序，采用合作審核的方式，提升內(nèi)部審核的可靠性和準(zhǔn)確性。一方面，規(guī)范審計程序，使復(fù)核、主審更加穩(wěn)定可靠。采用更為嚴(yán)格的審計方式，可以有效規(guī)范內(nèi)審人員的工作行為，防范審計風(fēng)險，實現(xiàn)對內(nèi)審人員的全面約束和靈活把控。針對建筑施工中的圖紙變更、設(shè)計變更等情況，需要構(gòu)建一套完整的審計程序，明確各個環(huán)節(jié)的人員分配，需要交由其他內(nèi)部審計人員一同展開復(fù)核審計并簽字確認(rèn)。另一方面，采用合作審計的方式，加強和社會審計機構(gòu)的協(xié)作，可以有效應(yīng)對“一刀切”現(xiàn)象，緩解審計人員的工作壓力，提高審計工作的透明度和真實度，全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

七、結(jié)語

對建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計的重點展開分析具有至關(guān)重要的意義。如今，建筑工程規(guī)模不斷擴大，對項目內(nèi)部審計工作也提出了更高的要求，想要有效應(yīng)對內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的諸多問題，需要在日常工作中著力完善內(nèi)部規(guī)章制度、注重內(nèi)審人才隊伍管理、加大審計力度，靈活把控事前審計、事中審計、事后審計，最終實現(xiàn)建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的雙提升。