稅改后高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防控研究

楊燕燕

（天津中瑞誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，天津 300007）

一、引言

近年來，國家為引導(dǎo)和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，先后頒布出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。目前來看，我國大部分高新技術(shù)企業(yè)無論是在思想認(rèn)知層面還是工作實(shí)踐層面都沒有做好防控復(fù)雜稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏必要的組織、制度、人力及技術(shù)支持。高新技術(shù)企業(yè)該如何改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，在充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的前提下切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力是企業(yè)管理層亟須思考的問題。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）資格認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

目前，適用于高新技術(shù)企業(yè)的一部分稅收優(yōu)惠政策發(fā)生效力的前置條件在于順利完成高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定工作，而部分高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定工作還存在疏漏。具體來看，主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，按照相關(guān)政策文件規(guī)定，“企業(yè)從事研發(fā)相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”，而部分高新技術(shù)企業(yè)的科技人員占企業(yè)總體員工數(shù)量的比例不達(dá)標(biāo)；第二，部分高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)收入比例不到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%，同樣不符合高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；第三，企業(yè)是否擁有核心知識技術(shù)產(chǎn)權(quán)是高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的基礎(chǔ)條件，但當(dāng)前我國部分高新技術(shù)企業(yè)擁有的知識技術(shù)產(chǎn)權(quán)與主要業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性過低，不符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的科技成果轉(zhuǎn)化能力指標(biāo)。上述三個問題都會造成高新技術(shù)企業(yè)無法順利完成資格認(rèn)定工作，從而誘發(fā)資格認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，給自身帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）稅收政策未充分應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)

我國高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)前享受的稅收優(yōu)惠政策涵蓋了增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、關(guān)稅等多個稅種，具體有固定資產(chǎn)加速折舊政策、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得政策以及多項(xiàng)所得稅稅率優(yōu)惠政策，還有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策和孵化企業(yè)房產(chǎn)、土地產(chǎn)權(quán)優(yōu)惠政策等。上述稅收優(yōu)惠政策的變更較為頻繁，這就使得高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作具備較強(qiáng)的專業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性。當(dāng)前我國部分高新技術(shù)企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不能滿足稅務(wù)籌劃工作需要，在辦稅過程中無法充分利用高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策，甚至?xí)驗(yàn)閷φ呃斫獯嬖谄疃霈F(xiàn)不當(dāng)行為，從而誘發(fā)相應(yīng)的政策風(fēng)險(xiǎn)。

（三）研發(fā)費(fèi)用規(guī)劃不合理風(fēng)險(xiǎn)

部分高新技術(shù)企業(yè)針對研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年銷售收入比例過低，不符合相關(guān)稅收政策標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致企業(yè)無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。此外，高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)辦稅人員不能嚴(yán)格按照政策規(guī)定開展費(fèi)用歸集和財(cái)務(wù)核算工作，將當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化的部分費(fèi)用化，從而計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，以圖享受更大的稅收優(yōu)惠。上述違反稅法的行為使得收入與費(fèi)用無法配比，這就容易導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員在處理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)違規(guī)操作，從而誘發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失。

（四）高新資格復(fù)審風(fēng)險(xiǎn)

高企認(rèn)定是享受國家政策扶持與稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)和保障，能夠有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是當(dāng)企業(yè)完成高新企業(yè)資格認(rèn)定后，稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格進(jìn)行復(fù)查。相關(guān)政策規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)其當(dāng)年度不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，將被追繳稅款及滯納金。目前，部分高新技術(shù)企業(yè)在完成資格認(rèn)定工作后就不太關(guān)注后續(xù)工作事宜，但根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定是有期限的。在臨近認(rèn)定時(shí)間的三個月內(nèi)，企業(yè)必須向相關(guān)部門提出重新認(rèn)定的申請，否則到期就會失效。因此，高新技術(shù)企業(yè)在完成資格認(rèn)定工作的后續(xù)三年時(shí)間里，難免會受到外部環(huán)境因素的影響，尤其在技術(shù)研發(fā)方面的投入等，如果不再滿足認(rèn)定要求，就會影響企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）稅務(wù)風(fēng)控意識淡薄

當(dāng)前我國部分高新技術(shù)企業(yè)管理層并沒有認(rèn)識到稅務(wù)管理工作，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對企業(yè)經(jīng)營管理的積極作用。在這一背景下，不少高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識淡薄，沒有形成全員參與稅務(wù)管理的氛圍，除財(cái)務(wù)部門之外的其他職能部門很少主動參與到稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作當(dāng)中，管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的人力、物力和財(cái)力支持也基本為零?？偟膩碚f，當(dāng)前我國部分高新技術(shù)企業(yè)從思想認(rèn)識到治理架構(gòu)、管理制度、人才培養(yǎng)等諸多方面都沒有為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控做好準(zhǔn)備工作，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)境極其簡陋。

（二）部門間溝通不足，信息不共享

第一，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的權(quán)責(zé)劃分不明確。在實(shí)際經(jīng)營管理過程中，高新技術(shù)企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)部門或稅務(wù)管理部門的授權(quán)往往并不充分，導(dǎo)致上述兩個職能部門在稅務(wù)管理工作中面臨權(quán)責(zé)范圍小、部門地位低的窘境，無法打破各職能部門之間的信息壁壘，對企業(yè)內(nèi)部涉稅信息進(jìn)行全方位的匯總與分析，企業(yè)內(nèi)部存在嚴(yán)重的涉稅“信息孤島”現(xiàn)象。第二，部分高新技術(shù)企業(yè)的信息化建設(shè)水平較為落后，沒有在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起完備的稅務(wù)信息系統(tǒng)，在技術(shù)層面不具備涉稅信息充分交流的客觀條件。

（三）企業(yè)稅務(wù)管理思想不端正，存在僥幸心理

當(dāng)前，我國部分高新技術(shù)企業(yè)的管理層簡單地將依法納稅行為和稅務(wù)管理等同，其稅務(wù)管理工作相當(dāng)被動。甚至有少部分高新技術(shù)企業(yè)的管理層將稅務(wù)管理看作偷稅、漏稅的手段，在實(shí)施納稅籌劃方案的過程當(dāng)中鼓勵企業(yè)辦稅人員采取各種違法操作為企業(yè)謀取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以致最終被稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)依法處罰。當(dāng)前，隨著“金稅四期”工程的上馬，稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)通過搭建與各部委、人民銀行以及銀行等參與機(jī)構(gòu)之間的信息共享和核查通道，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)和非稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全方位、立體化精準(zhǔn)監(jiān)管。部分高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)管理工作當(dāng)中出于僥幸心理而做出的違法辦稅行為將給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

四、稅改后高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

（一）強(qiáng)調(diào)高企資格認(rèn)定與管理工作

完成高企資格認(rèn)定是享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的重要前提，因此，高新技術(shù)企業(yè)要加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及后續(xù)管理工作。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下幾項(xiàng)工作。

第一，針對高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定須滿足的八條標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)首先應(yīng)該及時(shí)申報(bào)備案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次年5月31日前向主管稅務(wù)部門申報(bào)優(yōu)惠備案，同時(shí)做好各項(xiàng)留存資料的補(bǔ)充完善。對可能存在爭議的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）等及時(shí)取得科技部門相關(guān)認(rèn)定資料。其次，高新技術(shù)企業(yè)要重視知識產(chǎn)權(quán)的統(tǒng)籌管理，提升技術(shù)含量，特別是關(guān)注相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)與企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)聯(lián)性，既要保證企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的數(shù)量和質(zhì)量要求，也要注意避免因知識產(chǎn)權(quán)分布過于集中導(dǎo)致未來再次申請受到使用次數(shù)（II類知識產(chǎn)權(quán)僅限使用一次）及有效性的限制。最后，高新技術(shù)企業(yè)可以對在職的技術(shù)人員編制在冊，通過會計(jì)核算明確人工費(fèi)用，并建立工資登記制度和考勤管理制度。

第二，高新技術(shù)企業(yè)要重視研發(fā)費(fèi)用管理。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)核算工作，為具體的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，以便提供每個研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，即通過人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用、長期費(fèi)用攤銷等各個會計(jì)科目及每個會計(jì)科目下每項(xiàng)費(fèi)用的具體支出時(shí)間和支出使用情況、憑證情況全面反映企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的支出情況，全面提升企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部建立一套完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別及評估程序是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的構(gòu)建工作。

第一，高新技術(shù)企業(yè)要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制職能。通過設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性，確定關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，提前對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)識別、自我評定、監(jiān)督與檢查等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并做好補(bǔ)救工作。

第二，為打破企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的局限性，高新技術(shù)企業(yè)要密切與稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)專家等獨(dú)立三方的合作關(guān)系。借助上述人員的幫助制定專業(yè)、全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施和方案，及時(shí)補(bǔ)救企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動忽略的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第三，高新技術(shù)企業(yè)要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識別評估程序，有針對性地研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，繪制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對照表，列舉管理中各主要稅種常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率較大的環(huán)節(jié)，并將其納入風(fēng)險(xiǎn)識別指標(biāo)體系。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方法對識別出的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行權(quán)重評估，并及時(shí)啟動風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案，嚴(yán)防嚴(yán)控高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，強(qiáng)化人員能力

高新技術(shù)企業(yè)要取得較好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控成效，首先必須在企業(yè)內(nèi)部營造較好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。這就要求高新技術(shù)企業(yè)做好組織架構(gòu)調(diào)整、管理制度創(chuàng)設(shè)及人力資源建設(shè)工作。

第一，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理具有高度復(fù)雜性，對自身的治理架構(gòu)提出了較高的要求。高新技術(shù)企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理部門，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。大型集團(tuán)企業(yè)不僅要在集團(tuán)總部設(shè)立稅務(wù)管理委員會和稅務(wù)管理辦公室，還要在各下屬子公司設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制專崗，承擔(dān)具體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

第二，高新技術(shù)企業(yè)要通過加強(qiáng)制度建設(shè)不斷完善自身的內(nèi)部控制體系，在稅務(wù)管理工作當(dāng)中落實(shí)不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度，明確各職能部門在稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中的職責(zé)權(quán)限。

第三，高新技術(shù)企業(yè)要重視引進(jìn)專業(yè)辦稅人員，加強(qiáng)對辦稅人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。一方面，高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)管理人才引進(jìn)環(huán)節(jié)要進(jìn)一步拓寬人才引進(jìn)渠道，并提升人才聘用標(biāo)準(zhǔn)，要設(shè)置公平、公正和公開的準(zhǔn)入考核方式，按照企業(yè)實(shí)際管理需求招聘優(yōu)秀的稅務(wù)管理人才；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)要加強(qiáng)人力資源管理配套制度建設(shè)，制定科學(xué)的人才激勵機(jī)制，主要包括合理的績效考核制度、榮譽(yù)晉升制度和公平的薪酬體系，從制度層面保障企業(yè)員工的合法利益，提升員工的工作積極性，增強(qiáng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，提高稅務(wù)管理人才的留存率。

（四）構(gòu)建稅務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化溝通

隨著“金稅四期”工程的上馬，稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)已經(jīng)由“以票治稅”向“以數(shù)字治稅”轉(zhuǎn)變?！敖鸲愃钠凇惫こ滔?，我國稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)通過企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對轄區(qū)內(nèi)各類企業(yè)涉稅情況的動態(tài)監(jiān)督和實(shí)時(shí)跟蹤，稅收征管力度進(jìn)一步加大。在這種背景下，我國高新技術(shù)企業(yè)必須強(qiáng)化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的合作與交流，在企業(yè)內(nèi)部搭建完備的稅務(wù)信息系統(tǒng)，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下兩方面的工作。

第一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的合作與交流，定期委派稅務(wù)專員前往稅務(wù)征收管理部門參加專題培訓(xùn)，或邀請當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理部門的工作人員到企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作中遇到的疑難問題進(jìn)行解答，消除稅企雙方在涉稅信息方面的隔閡。

第二，應(yīng)當(dāng)盡快在企業(yè)內(nèi)部搭建完備的稅務(wù)信息系統(tǒng)，提升稅務(wù)管理工作的信息化程度。首先，要在企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理平臺嵌入稅務(wù)信息系統(tǒng)，便于各職能部門將涉稅信息統(tǒng)一上傳至系統(tǒng)平臺，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅信息的充分共享，打破財(cái)務(wù)部門或稅務(wù)部門與其他職能部門之間的稅務(wù)信息壁障；其次，將財(cái)務(wù)信息管理平臺中稅務(wù)管理模塊與金稅四期工程互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、稅務(wù)信息系統(tǒng)和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的申報(bào)信息系統(tǒng)的互聯(lián)、互通，減少涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人工辦理環(huán)節(jié)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)金稅四期系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)更全面的監(jiān)控。

五、結(jié)語

當(dāng)前，我國高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作還存在諸多問題，嚴(yán)重影響著高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)提升對稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的重視度，從強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定管理、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、營造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控基礎(chǔ)環(huán)境和提升企業(yè)稅務(wù)信息化建設(shè)水平四個方面入手，全面增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，切實(shí)降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。