基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究

陳于

（浙江三鷗機(jī)械股份有限公司，浙江 臺州 318050）

進(jìn)入新時期，我國社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，國內(nèi)眾多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方式已經(jīng)發(fā)生巨大改變。受日益激烈的市場競爭影響，眾多企業(yè)的經(jīng)營管理工作正面臨巨大風(fēng)險。面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢，戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建工作對提高企業(yè)的核心競爭力，使其在市場競爭中占據(jù)有利地位具有極為重要的作用，同時還能保證企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

但是，就當(dāng)前階段眾多企業(yè)的經(jīng)營管理工作來講，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建工作出現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略決策和預(yù)算方案無法契合甚至背道而馳的問題，這些問題對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、預(yù)算管理工作都會造成極大的影響。因此，企業(yè)必須深刻認(rèn)識戰(zhàn)略導(dǎo)向下構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的重要性。在實際構(gòu)建過程中，要注意使企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展與全面預(yù)算工作有效融合，從而在根本上增強企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有效性、全面性，以便為企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展提供相應(yīng)保障。

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建工作概述

企業(yè)全面預(yù)算管理體系是指通過各種類型的預(yù)算工作管控企業(yè)，以保證企業(yè)長久平穩(wěn)運行。目前，很多企業(yè)并未將全面預(yù)算管理作為基本工作，企業(yè)財務(wù)人員在開展工作的過程中缺乏全面預(yù)算管理觀念，導(dǎo)致預(yù)算管理工作只有虛名而無實質(zhì)性內(nèi)容。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面來分析，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系可以真實地反映企業(yè)實際發(fā)展方向、治理目標(biāo)等，是基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來制定并應(yīng)用相關(guān)規(guī)則。因此，企業(yè)的管理者、決策者為科學(xué)管理企業(yè)，保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，就必須全面分析企業(yè)的真實運營情況，并制定相應(yīng)的目標(biāo)以保證企業(yè)高速運轉(zhuǎn)，保證企業(yè)各項工作開展過程中相關(guān)管理工作均能被動態(tài)控制。靈活應(yīng)用控制、評價體系，在動態(tài)管理過程中做到全程監(jiān)督，有效規(guī)避運行過程中遇到的風(fēng)險問題。

目前，企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，已經(jīng)清楚認(rèn)識到全面預(yù)算管理體系構(gòu)建工作的重要性及具體作用，并推動了以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心的全面預(yù)算管理體系的運行，并以此增強企業(yè)的核心競爭力?；趹?zhàn)略導(dǎo)向，企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系必須立足于自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)合理分配現(xiàn)有資源，從而量化企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，保證嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度，企業(yè)工作人員要認(rèn)真履行各自職責(zé)，以保證企業(yè)穩(wěn)定運行。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的重要性

首先，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，才能保證企業(yè)在運行中進(jìn)一步優(yōu)化自身結(jié)構(gòu)。在相關(guān)管理中，以權(quán)責(zé)機(jī)制為基礎(chǔ)進(jìn)行利益分配。這樣在應(yīng)用管理機(jī)制時，可保證相關(guān)工作平穩(wěn)開展，通過現(xiàn)代企業(yè)管理制度推動企業(yè)良好發(fā)展。在當(dāng)前競爭激烈的市場環(huán)境中，以經(jīng)濟(jì)法則中的優(yōu)勝劣汰原則評價企業(yè)的市場競爭力，企業(yè)如果無法以盈利狀態(tài)運行，必定會被市場淘汰。為適應(yīng)當(dāng)前市場環(huán)境，企業(yè)必須構(gòu)建適應(yīng)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的全面預(yù)算管理體系。所以，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建的企業(yè)全面預(yù)算管理體系能夠充分貼合企業(yè)各方面的工作需求，也能夠更好地有機(jī)融合各項管理工作，從而可以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向開啟發(fā)展運行新模式，以加快實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)。

其次，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向構(gòu)建全面預(yù)算管理體系。現(xiàn)代企業(yè)管理思想能夠得到充分體現(xiàn)，能夠有效創(chuàng)新管理體制，企業(yè)在發(fā)展運行過程中，可以深度優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，而且可以通過執(zhí)行內(nèi)部權(quán)責(zé)機(jī)制來有效規(guī)避風(fēng)險。然后，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，可以使企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中具體規(guī)劃相關(guān)經(jīng)營活動，保證后續(xù)發(fā)展中能有效規(guī)避決策錯誤引起的風(fēng)險。同時，將戰(zhàn)略導(dǎo)向作為指引，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系可加快實現(xiàn)企業(yè)集約經(jīng)營，通過優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)合理分配資金目標(biāo)，推動企業(yè)平穩(wěn)運行。

最后，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，可有效升級企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)管理方式，還可保證在運轉(zhuǎn)過程中利用相關(guān)管控制度有效規(guī)避風(fēng)險。因此，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建的企業(yè)全面預(yù)算管理體系不僅是企業(yè)管理創(chuàng)新的首要任務(wù)，而且是保證企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的重要措施?；趹?zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建的企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展可合理配置企業(yè)資源，使企業(yè)在經(jīng)營運行過程中追求最大經(jīng)濟(jì)效益。所以，精細(xì)化管控關(guān)鍵環(huán)節(jié)并有效結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，才能保證相關(guān)工作順利開展，不斷優(yōu)化內(nèi)部資源，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供源源不斷的動力，使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建過程中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理體系未與戰(zhàn)略規(guī)劃有效融合

隨著我國市場競爭的不斷加劇，越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用全面預(yù)算管理。但很多企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的形式化問題。原因是企業(yè)沒有正確認(rèn)識戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預(yù)算管理體系構(gòu)建有效融合的重要性，全面預(yù)算管理體系構(gòu)建工作沒有與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃充分結(jié)合。例如，企業(yè)戰(zhàn)略管理觀念只停留在企業(yè)的高管層，并未深入企業(yè)各個部門、企業(yè)員工心中，戰(zhàn)略意識重視度較低，致使開展預(yù)算編制工作過程中，不能很好地結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。很多企業(yè)的預(yù)算編制工作過度重視年度費用預(yù)算、收入預(yù)算編制，沒有重視基于公司戰(zhàn)略規(guī)劃的對預(yù)算指標(biāo)的相關(guān)要求。另外，很多企業(yè)缺乏專業(yè)的全面預(yù)算管理人員，平衡積分卡等管理效用無法有效發(fā)揮，全面預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)無法有效結(jié)合，而且全面預(yù)算管理的績效考核也沒有與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。

（二）全面預(yù)算管理體系與戰(zhàn)略環(huán)境無法保持高度一致

很多企業(yè)構(gòu)建和實施全面預(yù)算管理體系的時間較短，嚴(yán)重缺乏相關(guān)實踐經(jīng)驗，致使全面預(yù)算管理體系不符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)境。例如，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的過程中，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會的具體作用未得到有效發(fā)揮，致使基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建和優(yōu)化工作缺乏必要組織提供的相關(guān)保障。此外，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)驗管理特點、當(dāng)前所處階段情況，綜合考慮之后制定，而當(dāng)前階段企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建還比較混亂，難以與戰(zhàn)略環(huán)境保持一致，所以對全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和順利實施造成了影響。

（三）全面預(yù)算管理體系缺乏相關(guān)考核，且未有效結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)

考評全面預(yù)算管理體系執(zhí)行效果也是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重點內(nèi)容，必須合理設(shè)置全面預(yù)算管理實施過程中相應(yīng)的考核指標(biāo)，才能保證全面預(yù)算管理能夠嚴(yán)格規(guī)范實施。但在實際執(zhí)行過程中，設(shè)置相關(guān)考核指標(biāo)時經(jīng)常會忘記考慮戰(zhàn)略目標(biāo)，而重點關(guān)注財務(wù)比率、財務(wù)數(shù)據(jù)等方面的內(nèi)容，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的全面性和有效性受到嚴(yán)重影響。

（四）全面預(yù)算管理體系與戰(zhàn)略不契合，且缺乏相關(guān)考核機(jī)制

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建和實施企業(yè)全面預(yù)算管理體系時，必須健全和完善全面預(yù)算管理體系的相關(guān)考核機(jī)制。但分析目前的情況可以發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在完善全面預(yù)算管理體系的相關(guān)考核機(jī)制時，由于人力、物力、財力等方面因素的影響，易出現(xiàn)職能重疊、機(jī)制融合等相關(guān)問題。而這些問題會導(dǎo)致企業(yè)員工分工不明確、相關(guān)管理機(jī)制存在漏洞，對考核工作造成嚴(yán)重影響。另外，目前很多企業(yè)過于重視考核財務(wù)收支預(yù)算，而對資本支出預(yù)算管理有所忽視，過于重視數(shù)量預(yù)算指標(biāo)，而不重視質(zhì)量預(yù)算指標(biāo)，致使整體考核內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和合理性。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)構(gòu)建和優(yōu)化全面預(yù)算管理體系的策略

（一）深度優(yōu)化管理工作環(huán)境

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建與優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理體系時，要高度重視并優(yōu)化全面預(yù)算管理環(huán)境。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況將構(gòu)建的全面預(yù)算管理體系納入企業(yè)管理層直接管轄范圍，保證全面預(yù)算管理體系的權(quán)威性，同時還要明確全面預(yù)算管理體系的管理職能，并為其提供相應(yīng)的保障。同時，企業(yè)制定和執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃的管理者還要參與全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和執(zhí)行工作，以協(xié)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理指標(biāo)。企業(yè)必須高度重視、優(yōu)化戰(zhàn)略管理職能，特別要重視戰(zhàn)略決策層相關(guān)管理職能的發(fā)揮，結(jié)合長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃現(xiàn)階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而制定全面預(yù)算管理目標(biāo)。另外，企業(yè)還要高度重視全面預(yù)算管理制度優(yōu)化工作，以便為戰(zhàn)略經(jīng)驗?zāi)繕?biāo)的實現(xiàn)提供相應(yīng)的制度保障。

（二）深度優(yōu)化管理工作目標(biāo)

平衡積分卡是企業(yè)實施全面預(yù)算管理使用的主要工具。使用平衡計分卡可以將全面預(yù)算管理目標(biāo)科學(xué)分解成四個部分，分別為財務(wù)管理、客戶管理、內(nèi)部流程管理、學(xué)習(xí)成長管理。針對財務(wù)管理，可以采取高端經(jīng)驗戰(zhàn)略、薄利多銷措施，科學(xué)合理地設(shè)置凈利潤、利潤增長率等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。針對客戶管理，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃科學(xué)設(shè)置流量指標(biāo)等，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)完成情況合理規(guī)劃下一階段的戰(zhàn)略目標(biāo)。針對內(nèi)部流程管理，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審核制度標(biāo)準(zhǔn)、審計程序等。針對學(xué)習(xí)成長管理，可以從加強企業(yè)員工培訓(xùn)、加強項目投資控制等方面入手，科學(xué)合理地制定全面預(yù)算管理指標(biāo)。

此外，企業(yè)還要根據(jù)自己所處階段科學(xué)分解、細(xì)化整體戰(zhàn)略目標(biāo)，通過全面預(yù)算管理把戰(zhàn)略指標(biāo)具體細(xì)分到各個部門和具體員工，同時明確相關(guān)權(quán)責(zé)和職責(zé)，以便加快實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）深度優(yōu)化管理工作流程

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理工作包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋、預(yù)算調(diào)整等相關(guān)環(huán)節(jié)。首先，預(yù)算編制必須以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素、現(xiàn)有資源情況進(jìn)行深入分析，合理編制經(jīng)營、資本、財務(wù)等方面的預(yù)算。其次，預(yù)算執(zhí)行是為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)開展的相關(guān)工作，定期對比分析各類預(yù)算實施情況和指標(biāo)完成情況，明確產(chǎn)生差異的原因，從而制定相關(guān)改善措施。再次，預(yù)算反饋是對執(zhí)行情況、結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化，同時反饋存在差異的原因，以便更好地整體把控全面預(yù)算執(zhí)行情況。最后，預(yù)算調(diào)整通過建立和完善審批管理制度，根據(jù)預(yù)算具體調(diào)整和幅度設(shè)置不同的審批權(quán)限，以便全面預(yù)算管理剛性約束作用得到充分發(fā)揮。

（四）深度優(yōu)化績效考核制度

首先，企業(yè)要根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算執(zhí)行情況合理確定不同部門、員工的具體預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使績效標(biāo)準(zhǔn)有效轉(zhuǎn)化成戰(zhàn)略指標(biāo)，保證績效考核目標(biāo)的實現(xiàn)和戰(zhàn)略規(guī)劃同步推進(jìn)。其次，企業(yè)必須加強全面預(yù)算管理，完善相關(guān)獎勵措施，同時科學(xué)制定相應(yīng)的獎懲制度，獎勵、處罰共同進(jìn)行，從而全面提高全面預(yù)算管理工作質(zhì)量，保證戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預(yù)算管理工作有效結(jié)合，切實推動企業(yè)可持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展。最后，企業(yè)要高度重視對比預(yù)算編制指標(biāo)、實際預(yù)算落實成果，通過分析明確偏差原因并及時處理，定期考核每個部門預(yù)算的落實情況，實施獎懲。

五、結(jié)語

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和實施是通過合理使用各種現(xiàn)代預(yù)算管理方法優(yōu)化、整合、分配企業(yè)資源，以便科學(xué)組織企業(yè)經(jīng)營管理活動，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。