藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費管理研究

張旭

摘要：本文從藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費自身特點出發(fā)，梳理藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費管理目前存在的種種問題，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制，提出規(guī)范藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費管理的解決方案，以提高藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費管理的科學(xué)化、規(guī)范化、精細化水平。

關(guān)鍵詞：藥檢系統(tǒng) 科研經(jīng)費管理 內(nèi)部控制

藥檢系統(tǒng)擔負著藥品技術(shù)監(jiān)督的重任，其科研成果的形式主要是藥品檢驗檢測方法的研究和建立、藥品標準的制訂和完善、標準物質(zhì)的研制和開發(fā)、藥物質(zhì)量評價技術(shù)體系的建立和提高、應(yīng)對公共突發(fā)事件的技術(shù)支持以及培養(yǎng)符合新形勢要求的藥檢人才等，藥檢系統(tǒng)科研的特點決定了藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費也有著自己的特點。

一、藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費的特點

（一）藥檢系統(tǒng)科研公益性強，經(jīng)費籌措難

藥檢系統(tǒng)具有很強的公益性，科技成果轉(zhuǎn)化效果不明顯；同時，藥檢系統(tǒng)又要保持系統(tǒng)獨立性，很難得到企業(yè)及社會的資助。以《2014年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》為例，該公報顯示：“2014年全國投入研究與實驗發(fā)展經(jīng)費13015.6億元，其中企業(yè)、政府所屬研究機構(gòu)、高校經(jīng)費支出所占比重分別為77.3%、14.8%和6.9%。”從上述統(tǒng)計結(jié)果可以看出，企業(yè)對科研經(jīng)費的投入占總體科研經(jīng)費的70%以上。

目前，很多科研項目在申報時都要求配比一定的自籌資金，藥檢系統(tǒng)本身就是國家撥款單位，往往無法提供自籌資金。藥檢系統(tǒng)的科研需要國家給予更多的資金支持。

（二）藥檢系統(tǒng)科研具有連續(xù)性，經(jīng)費連續(xù)難

藥檢系統(tǒng)的科研水平關(guān)系著國計民生，但生物疫苗等由于研究對象的特點，科研的研究及應(yīng)用均需比較長的時間，經(jīng)歷長期持續(xù)的努力，而給科研績效評價帶來一定的影響。而科研滾動項目往往以以前的科研績效評價作為以后的科研項目申報的前提，對藥檢系統(tǒng)的科研項目申請很不利。

（三）藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費使用與科研撥款的不均衡性

在藥檢系統(tǒng)的科研經(jīng)費中，材料費和測試費占很大比例。材料費主要用于實驗前期進行實驗原料購買，如果是動物實驗，還要購買昂貴的動物材料。而目前國家科研撥款是每年按照比例下?lián)?，并不考慮行業(yè)特點。目前國家科研撥款普遍存在著簽訂合同時間長，經(jīng)費下?lián)芡恚Y(jié)題審計考察的項目經(jīng)費執(zhí)行的時間范圍又完全按照合同簽訂時的規(guī)定，這就導(dǎo)致經(jīng)費實際使用時間縮短。既要完成科研任務(wù)，又要符合科研任務(wù)合同書里規(guī)定的執(zhí)行時間，實際執(zhí)行中會導(dǎo)致經(jīng)費未到賬，項目就要先啟動。有的科研項目若有合作單位，在經(jīng)費到賬初期，在給合作單位撥款后，往往項目余額都不足以支付儀器設(shè)備款。

二、藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費中存在的問題

（一）科研項目來源不統(tǒng)一，規(guī)章制度各成體系，預(yù)算各有特點，統(tǒng)一管理難度大

雖然國家發(fā)布的《意見》指出要把各類科研項目進行整合，但這顯然還需要一個過程。目前，藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費來源主要包括重大專項、863計劃、973計劃、國家自然科學(xué)基金、科技支撐計劃、公益類行業(yè)專項等；藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費的主管部門也因此延伸至科技部、農(nóng)業(yè)部、國家基金委等；而國家各部委根據(jù)不同類別項目計劃，制定了不同的管理辦法。不同科研項目管理政策具有差異性，預(yù)算下達的側(cè)重點不同，對預(yù)算科目的配比要求不一致，對預(yù)算科目間調(diào)整的要求不一致，給科研經(jīng)費的使用和統(tǒng)一管理帶來一定難度。同時，藥檢系統(tǒng)作為事業(yè)單位，還要遵守國家出臺的對行政事業(yè)單位資金使用的種種規(guī)范。比如差旅費、出國費、會議費、培訓(xùn)費的申報和使用上要遵守國家規(guī)范標準，在資金結(jié)算上也要按照國家規(guī)定的強制目錄使用公務(wù)卡進行結(jié)算。因此，藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費管理既要根據(jù)經(jīng)費來源遵守各自的管理辦法，又要按照國家規(guī)范對明細科目的支出進行經(jīng)費控制，才能做到安全合理地使用科研經(jīng)費。

（二）重結(jié)題審計，輕日常管理，缺乏長效監(jiān)督管理機制

近年來，科研經(jīng)費腐敗比比皆是，國家開始大力整治，對科研經(jīng)費監(jiān)督檢查越來越頻繁，對課題財務(wù)驗收的標準也越來越高。比如，有的國家重大專項課題，可能要迎接不止一次的財務(wù)驗收審計，而財務(wù)驗收標準也往往提高到科研經(jīng)費的合理使用率達到科研預(yù)算的90%以上。與此同時，財務(wù)驗收的重要性不斷提高，實行一票否決制。

目前，科研項目負責人已經(jīng)意識到項目財務(wù)驗收的重要性，一些大型的項目結(jié)題驗收前還一般會召開結(jié)題課題財務(wù)驗收會，對科研項目負責人和科研財務(wù)人員進行針對驗收培訓(xùn)講解。但科研項目負責人在日?？蒲泄芾磉^程中，與財務(wù)人員溝通很少，往往在決算審計時才想起與預(yù)算對照，結(jié)題前才忙于找財務(wù)人員調(diào)賬，預(yù)算的嚴肅性得不到保證。另外，國家對科研的中期審查和經(jīng)費審計已經(jīng)常態(tài)化，有些項目參與單位多，需要延伸審計，每次審計都需要復(fù)印大量的原始財務(wù)憑證，提交財務(wù)決算，審批加蓋單位公章，重復(fù)的工作流程加大了財務(wù)人員和課題組成員的工作量，也加大了監(jiān)督審計成本。

（三）缺乏復(fù)合型科研人才，項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)

目前科研經(jīng)費管理的基本流程是：立項申報—預(yù)算評審—簽訂合同—經(jīng)費下?lián)堋㈨椆芾怼?jīng)費使用—結(jié)題驗收—結(jié)余經(jīng)費管理。

這一流程要求課題組成員既要對科研項目內(nèi)容有充分了解，又要掌握國家對科研管理的要求，還要有一定的財務(wù)分析能力。而藥檢系統(tǒng)的科研人員既有國家規(guī)定的檢驗任務(wù)，又忙于完成科研任務(wù)，很難有精力顧及其他。在預(yù)算階段，科研人員雖對項目內(nèi)容胸有成竹，但對科研預(yù)算指標向經(jīng)濟預(yù)算指標的轉(zhuǎn)化不夠了解，會影響預(yù)算執(zhí)行過程。而對國家新出臺的財經(jīng)政策不夠了解，就會影響預(yù)算申報結(jié)果。比如國家新出臺的出國費管理辦法、差旅費管理辦法、會議費管理辦法都對行政事業(yè)單位提出了新的經(jīng)費標準，在申請預(yù)算時，需要按照國家的新標準進行申報。如果按照別的標準申報，一則可能由于違規(guī)不獲審批通過，二則也對日后預(yù)算執(zhí)行不利。而填報決算階段，科研人員因為對財務(wù)知識的缺乏和對財務(wù)報表理解的偏差，常有填報錯誤的情況。

財務(wù)人員精于會計核算知識，能及時掌握國家新的財經(jīng)政策，但對科研管理整體流程很難控制，對科研項目內(nèi)容不夠了解，也很難掌握每項科研經(jīng)費的預(yù)算詳細內(nèi)容，無法良好履行對經(jīng)費的財務(wù)監(jiān)督管理職能。如果由財務(wù)人員申報預(yù)算，則是閉門造車。如果由財務(wù)人員編報決算，財務(wù)人員因為對科研經(jīng)費開支的實質(zhì)內(nèi)容和項目運作過程不了解，會有按照會計科目填報，結(jié)果不夠準確的現(xiàn)象。

三、加強內(nèi)部控制，完善科研經(jīng)費管理

根據(jù)財政部對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的要求、以及藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費管理的特點與現(xiàn)狀，現(xiàn)提出以下幾點建議。

（一）實現(xiàn)科研經(jīng)費內(nèi)部控制應(yīng)以健全規(guī)章制度作為基礎(chǔ)

建立健全科研經(jīng)費風險防范管理制度，單位制定的科研經(jīng)費管理辦法要嘗試涵蓋單位不同來源的科研經(jīng)費，按照國家對行政事業(yè)單位的要求，明確對科研直接經(jīng)費的使用和管理，同時結(jié)合本單位的實際情況，探索包括課題組成員績效獎勵、間接成本分攤標準的間接成本補償機制。間接成本分攤標準的確定比較困難，藥檢系統(tǒng)進行實驗過程中使用的水費、電費等可以嘗試通過計算使用儀器設(shè)備的時長進行分攤。

梳理科研經(jīng)費管理過程中的風險環(huán)節(jié)，確定風險點，對科研經(jīng)費的收入、轉(zhuǎn)撥、調(diào)整預(yù)算、支出、結(jié)余資金的管理中的風險點都應(yīng)做出明確規(guī)定。

（二）實現(xiàn)科研經(jīng)費內(nèi)部控制應(yīng)以信息化作為重要手段

國家發(fā)布的《意見》提出要建設(shè)覆蓋全面的國家科技管理信息系統(tǒng)。單位應(yīng)該參照此思路建立內(nèi)部科研管理信息系統(tǒng)：網(wǎng)絡(luò)信息平臺以項目信息庫為核心，把各部門聯(lián)系在一起，解決信息孤島問題，完成對科研項目的從預(yù)算到監(jiān)督的全方位管理。

實現(xiàn)國家科研項目的發(fā)布，本單位申報科研項目及科研項目的立項、分配、收入、對外撥款、使用、結(jié)題全過程均在信息平臺上操作實現(xiàn)，既可以對科研項目進行橫向比較又可實現(xiàn)縱向考量。將科研項目負責人、科研管理部門、計劃財務(wù)部門、設(shè)備管理部門、物資采購部門、紀檢監(jiān)督部門聯(lián)系在一起，各部門都全程參與到課題從申報到結(jié)題的過程中去。計劃財務(wù)部門可以設(shè)置預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，實現(xiàn)對科研經(jīng)費的全過程控制，科研項目負責人在信息平臺上能實現(xiàn)對科研經(jīng)費的實時查詢，對經(jīng)費執(zhí)行情況做到心中有數(shù)?？蒲泄芾聿块T、計劃財務(wù)部門、紀檢監(jiān)督部門也能通過平臺對經(jīng)費的各種信息進行實時動態(tài)查詢、分析，由被動式管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃邮焦芾?，由審計監(jiān)督變?yōu)槿粘９芾怼?/p>

（三）科研經(jīng)費內(nèi)部控制應(yīng)以預(yù)算管理為核心

以預(yù)算編制、預(yù)算上報、預(yù)算審批、預(yù)算下達、預(yù)算執(zhí)行、決算審計為核心建立對科研經(jīng)費的管理。

從科研項目預(yù)算編制開始，就要有科研人員、財務(wù)人員及科研管理人員三方共同參與，共同發(fā)揮各自作用。科研人員從科研項目內(nèi)容和科研任務(wù)的角度提出需要的經(jīng)費范圍和金額，財務(wù)人員參照國家現(xiàn)行政策標準編制預(yù)算，科研管理人員從科研政策和科研管理整體方面進行控制，保證三方充分交流信息，既有利于各方提高預(yù)算管理意識，也有利于各方對彼此工作重點進行了解，實現(xiàn)科研項目預(yù)算的合規(guī)性、準確性和科學(xué)性，也能為將來的預(yù)算執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。

科研項目預(yù)算下達時，應(yīng)由科研人員把科研預(yù)算指標轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟預(yù)算指標，再由財務(wù)人員把經(jīng)濟預(yù)算指標嵌入到科研經(jīng)費核算控制中去，實現(xiàn)對預(yù)算的信息化控制，從源頭防止預(yù)算超標。在預(yù)算執(zhí)行過程中，除由項目負責人和財務(wù)部門加強預(yù)算控制外，還應(yīng)規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，通過由科研管理部門審批程序?qū)崿F(xiàn)對科研預(yù)算的整體控制。在決算審計時，科研人員與財務(wù)人員應(yīng)聯(lián)合對經(jīng)費使用情況進行梳理，共同完成財務(wù)決算報表。

（四）科研經(jīng)費內(nèi)部控制應(yīng)重點控制收支管理

種種跡象表明，只有對科研經(jīng)費收支管理中的重要風險點進行嚴格控制，才能保障科研資金的安全。

藥檢系統(tǒng)科研經(jīng)費使用中占比較大的除了儀器設(shè)備的購買，就是材料費和測試費。嚴格儀器設(shè)備的政府采購，逐步對試劑耗材實行集中采購，建立測試合同價格共享機制就是對科研經(jīng)費管理的有效手段。勞務(wù)費、專家費也應(yīng)重點控制，一方面嚴格原始票據(jù)審核制度，審核勞務(wù)費、專家費支出與科研項目相關(guān)性；另一方面嚴格勞務(wù)費零現(xiàn)金發(fā)放制度，保證科研經(jīng)費資金安全。

另外，《意見》指出會議費、差旅費、國際合作交流這三項經(jīng)費之間可以調(diào)劑使用，不突破總支出即可。國家雖給予了一定靈活性，但這絕不意味著對這三項經(jīng)費可以隨意使用。除嚴格審核會議費、差旅費、國際合作交流與項目的相關(guān)性外，經(jīng)費執(zhí)行時還要嚴格遵守國家規(guī)定的相關(guān)標準。

（五）科研經(jīng)費內(nèi)部控制還需關(guān)注資產(chǎn)、采購、合同等方面

資產(chǎn)的歸口管理部門應(yīng)重視科研經(jīng)費所形成的資產(chǎn)，加強日常管理，對資產(chǎn)執(zhí)行定期盤點制度，防范國有資產(chǎn)流失。

隨著國家政策的逐步規(guī)范，政府采購的范圍也在不斷擴大，除儀器設(shè)備、會議費、飛機票等，印刷費也進入了政府采購范圍，科研項目中一般都存在印刷費，也需隨著國家政策而逐步規(guī)范。

應(yīng)加強對合同的管理，確定合同的歸口管理部門，嚴格合同的簽訂，防范無效合同，嚴格審核結(jié)算時間、內(nèi)容與合同的一致性。

（六）科研經(jīng)費內(nèi)部控制需要加強培訓(xùn)，提高人員綜合水平

科研經(jīng)費管理部門應(yīng)充分發(fā)揮作用，對各級科研人員進行全覆蓋培訓(xùn)，重點進行財經(jīng)政策、科研規(guī)章制度的培訓(xùn)；對財務(wù)人員的培訓(xùn)要日常化，加強對國家現(xiàn)行科研政策的理解，統(tǒng)一政策理解，統(tǒng)一報賬審核，提高業(yè)務(wù)水平，保證報賬統(tǒng)一規(guī)范，提高會計基礎(chǔ)工作。

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（作者單位：中國食品藥品檢定研究院）