“營改增”下的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)財(cái)務(wù)影響的分析

溫鑒

摘要：2016年5月1日，我國全面實(shí)施“營改增”政策?！盃I改增”的不斷推進(jìn)，給企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)工作帶來了一定程度的影響，本文從營業(yè)稅、增值稅的內(nèi)容以及“營改增”的背景、意義展開論述，對(duì)實(shí)施新政以后企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面以及對(duì)財(cái)務(wù)具體影響進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，提出幾點(diǎn)見解與眾多企業(yè)財(cái)務(wù)同仁共同探討，以期為企業(yè)更好地適應(yīng)“營改增”、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、享受政策紅利助力。

關(guān)鍵詞：“營改增” 會(huì)計(jì)處理 財(cái)務(wù)影響

一、“營改增”及其背景意義簡(jiǎn)介

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，是我國為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展減少企業(yè)稅收壓力而實(shí)施的具有建設(shè)性意義的減稅手段。營業(yè)稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類和稅收機(jī)制，對(duì)于企業(yè)來說一種經(jīng)濟(jì)行為只會(huì)產(chǎn)生一種稅種。營業(yè)稅是對(duì)單位或個(gè)人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的營業(yè)額度進(jìn)行征稅，而增值稅則是就其經(jīng)營活動(dòng)過程中實(shí)現(xiàn)的增值部分的額度進(jìn)行征稅，以增值額為稅基，避免了重復(fù)征稅。通俗來講，營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅采用環(huán)環(huán)相扣的方式，形成進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，是針對(duì)貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的增值部分征稅。

從2012年開始我國累計(jì)減稅6000多億元，四年來“營改增”工作有序開展，效果顯著。全面實(shí)施以“營改增”為主的稅制改革，是為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、為國家生成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的迫切要求?！盃I改增”從短期看，有利于提高納稅人對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視和索取意識(shí)進(jìn)而為企業(yè)減負(fù)、降低成本；從長(zhǎng)期看，有助于稅制優(yōu)化和完善，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，改善我國出口稅收環(huán)境，此項(xiàng)改革不僅是當(dāng)前的讓利，更是為未來培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能。

二、“營改增”后的會(huì)計(jì)處理方案

1.“營改增”的稅率情況

“營改增”的稅率情況詳見表格。

2.一般納稅人采購增值稅稅控設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

按期計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

同時(shí)

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用

一般納稅人在進(jìn)行技術(shù)維護(hù)時(shí)，按費(fèi)用具體數(shù)值

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用

案例：

2014年2月，某試點(diǎn)城市某公司第一次采購并安置了增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，費(fèi)用1416元，另2014年增值稅稅控設(shè)備產(chǎn)生的技術(shù)維護(hù)年費(fèi)為370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1416

貸：銀行存款 1416

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用 370

貸：銀行存款 370

抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1786

貸：管理費(fèi)用 370

遞延收益 1416

以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費(fèi)用 35.40

貸：累計(jì)折舊 35.40

借：遞延收益 35.40

貸：管理費(fèi)用 35.40

3.差額征稅、期末留抵增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）“營改增”后一般納稅人需在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下新建立“抵減的銷項(xiàng)稅額”三級(jí)明細(xì)，單獨(dú)核算。小規(guī)模納稅人則依據(jù)允許扣減銷售額來減少相應(yīng)的應(yīng)交增值稅，沖抵“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

（2）一般納稅人在“營改增”當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額依據(jù)政策不允許在應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除，要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下建立“增值稅留抵稅額”二級(jí)明細(xì)。

4.“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策需要特別注意的問題

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；②納稅人從海關(guān)進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；③接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；④與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況可結(jié)轉(zhuǎn)下期。

三、“營改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）此次稅制改革，在一定程度上給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來難度

1.發(fā)票管理環(huán)節(jié)難度加大

“營改增”具體實(shí)施后，我國稅務(wù)管理部門將加大力度進(jìn)行增值稅發(fā)票監(jiān)管。企業(yè)稅務(wù)處理時(shí)，尤其是銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)問題上，將更謹(jǐn)慎?！盃I改增”出臺(tái)后，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加透明化，單就企業(yè)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票名頭不一致這一點(diǎn)為例，代扣代繳就行不通了。

2.財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平要求高

以前實(shí)施營業(yè)稅的時(shí)候，繳納流程操作簡(jiǎn)單。實(shí)施增值稅以后，手續(xù)相對(duì)復(fù)雜、環(huán)節(jié)多，增值稅發(fā)票的開具、管理、認(rèn)證、申報(bào)、繳納等過程都需要企業(yè)有稅務(wù)專員統(tǒng)一操作。在財(cái)務(wù)處理流程中，賬務(wù)處理，審核監(jiān)督等工作難度都提高。

（二）“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1.“營改增”對(duì)企業(yè)成本的影響

營業(yè)稅稅制下，企業(yè)稅負(fù)在成本內(nèi)容下，采用價(jià)稅分離方式的單獨(dú)核算企業(yè)的實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。”營改增”后，在計(jì)算實(shí)際成本時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)進(jìn)行抵扣之后再計(jì)算，這樣增值稅發(fā)票的抵扣作用就非常明顯了。

2.“營改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響

營業(yè)稅稅制下，營業(yè)稅隸屬損益科目范圍，進(jìn)行所得稅核算時(shí)，需要先扣除營業(yè)稅，實(shí)施“營改增”政策以后，核算負(fù)稅時(shí)把增值稅當(dāng)作價(jià)外稅來處理，不予事前扣除，記錄在“需繳納”增值稅科目?jī)?nèi)，這將對(duì)企業(yè)的實(shí)際負(fù)稅產(chǎn)生變化，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)變化，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅隨企業(yè)利潤(rùn)正向關(guān)系變動(dòng)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行積極變化增多，但基礎(chǔ)并不穩(wěn)固。只有減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)積極性，才能有效落實(shí)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)的供給性改革目標(biāo)。就企業(yè)來講，“營改增”后工作時(shí)間緊，任務(wù)重，具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面做起。

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，充分了解稅收新政

此次“營改增”的活動(dòng)，我國陸續(xù)出臺(tái)了一系列的政策，其中不斷有針對(duì)各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)惠措施，作為企業(yè)，如何在稅制改革的浪潮中享受政策紅利，將是企業(yè)首先應(yīng)該考慮的，當(dāng)然，這對(duì)企業(yè)以及相關(guān)財(cái)務(wù)人員要有較高的要求，一方面要保持慣有的較高職業(yè)素養(yǎng)，另一方面要對(duì)政策有敏銳的洞察和反映能力，以及對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和抵御能力。

2.正確選擇供應(yīng)商，做好發(fā)票管理工作

目前，我國各行各業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工不斷細(xì)化，精益求精，在具體的產(chǎn)業(yè)鏈條中，涉及到增值稅的環(huán)節(jié)很多，企業(yè)在經(jīng)營過程中，尤其在采購大宗商品或材料時(shí)，就要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行有針對(duì)性的梳理，充分利用“營改增”的政策下增值稅可以抵扣的政策條件，將增值稅的抵扣作用發(fā)揮出來。

3.籌劃業(yè)務(wù)性質(zhì)，靈活掌控納稅時(shí)間點(diǎn)

在業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)稅務(wù)人員要在掌握稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)于符合稅收優(yōu)惠政策要求的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)通過業(yè)務(wù)內(nèi)容的合理運(yùn)作，盡可能達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取享受稅收減免政策。另外，由于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間受結(jié)算方式影響，在合理交稅的時(shí)間范圍內(nèi)繳納稅款，可以給企業(yè)資金使用帶來一定的便利，企業(yè)可以通過合理運(yùn)作合同等方式推遲納稅義務(wù)的時(shí)間。

五、結(jié)束語

習(xí)近平總書記指出，財(cái)稅體制改革不是解一時(shí)之弊，是一場(chǎng)惟其艱難、玉汝于成的改革，也是一場(chǎng)志在必得、務(wù)求全勝的改革。此次“營改增”政策是我國的新型稅務(wù)政策，我國的全面“營改增”工作已進(jìn)入關(guān)鍵階段，中央領(lǐng)導(dǎo)及國家有關(guān)部門對(duì)此次“營改增”工作相當(dāng)重視，不斷出臺(tái)的相關(guān)政策給予了具體“營改增”實(shí)施工作一定的政策指引，對(duì)企業(yè)的實(shí)際賬務(wù)處理工作提出了新要求，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)處理工作方式，加強(qiáng)對(duì)“營改增”新政下財(cái)務(wù)工作模式的鉆研。認(rèn)真做好具體會(huì)計(jì)處理工作，既能夠很好地解決企業(yè)稅務(wù)方面的實(shí)際問題，幫助企業(yè)向財(cái)務(wù)規(guī)范化發(fā)展，同時(shí)又很好地跟進(jìn)了國家全面實(shí)施“營改增”工作的步伐?？傊?，留給企業(yè)的應(yīng)對(duì)時(shí)間已經(jīng)不多，企業(yè)應(yīng)該盡快了解政策的具體變更細(xì)節(jié)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，妥善應(yīng)對(duì)政策實(shí)施，按增值稅制要求，認(rèn)真細(xì)致做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理方面的準(zhǔn)備工作，進(jìn)一步完善具體操作事宜，確保新政實(shí)施期間的平穩(wěn)過渡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭曉涼.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅問題探析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2012（20）.

[2]楊志勇.大勢(shì)所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場(chǎng)，2012（1）.

（作者單位：廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）