HL生物工程股份有限公司稅務風險管理探析

李娜　李紀陽　商艷紅

【摘? 要】我國大部分企業(yè)在進行經(jīng)營管理過程中，都更加關注組織管理環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)等，對稅務環(huán)節(jié)的關注不足。醫(yī)藥行業(yè)是國家重點規(guī)范的行業(yè)之一，隨著我國一系列醫(yī)改政策的實施，醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展迎來重大變革?；诖吮尘埃t(yī)藥企業(yè)的稅務管理及風險控制面臨巨大挑戰(zhàn)。論文以HL生物工程股份有限公司為研究對象，對公司的稅務風險管理進行系統(tǒng)分析后給出可行的改進建議。

【Abstract】In the process of operation and management， most enterprises in China pay more attention to the organizational management link， production and operation link， and pay insufficient attention to the tax link. The pharmaceutical industry is one of the key industries regulated by the state. With the implementation of a series of medical reform policies in China， the development of the pharmaceutical industry has ushered in significant changes. Based on this background， the tax management and risk control of pharmaceutical enterprises are facing great challenges. This paper takes HL Bioengineering Company Limited as the research object， makes a systematic analysis of the company's tax risk management and gives feasible suggestions for improvement.

【關鍵詞】稅務風險;稅務管理;納稅申報

【Keywords】tax risk; tax management; tax declaration

【中圖分類號】F812.42;F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2022）04-0107-03

1 引言

在我國信息化智能稅務管理不斷發(fā)展進步的環(huán)境下，企業(yè)稅務風險管理也逐漸變得越來越重要。對于企業(yè)而言，契合企業(yè)實際情況的稅務風險管理體系能夠提高企業(yè)的管理水平，降低稅務風險。

由于生物制造業(yè)的特殊性，涉稅種類復雜，容易引發(fā)稅務風險，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成隱患。因此，對生物制造業(yè)的稅務風險管理及控制的研究就非常重要。HL生物工程股份有限公司是從事血液制品研發(fā)和生產(chǎn)的國家級重點高新技術企業(yè)，公司主營業(yè)務包括血液制品業(yè)務、疫苗制品、創(chuàng)新藥和生物類似藥研發(fā)、生產(chǎn)等。本文以HL生物工程股份有限公司為研究對象，選取2016-2020年的公司數(shù)據(jù)，分析該公司的稅務管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其稅務管理存在的風險及其產(chǎn)生原因，最后，提出有針對性的稅務風險管理建議，以期達到優(yōu)化公司稅務管理、降低公司稅負的目的。

2 HL生物工程股份有限公司稅務管理現(xiàn)狀分析

2.1 HL生物工程股份有限公司組織架構

由表1和圖1可知，公司的管理層人員大都為生物制藥專業(yè)，生產(chǎn)和技術人員占比較高，學歷較高的人員在企業(yè)中主要負責新藥物的研究與開發(fā)活動。HL生物的財務部門，主要負責公司日常的會計核算和財務管理，未單獨設置稅務管理機構，日常涉稅業(yè)務處理歸財務部負責。

2.2 公司財務狀況分析

由圖2、圖3可知，HL生物工程股份有限公司最近幾年來發(fā)展勢頭良好，由于2020年突發(fā)的新冠肺炎疫情導致疫苗需求上漲，疫苗收入增加，主營業(yè)務收入與營業(yè)利潤都持續(xù)增長。企業(yè)的期間費用里銷售費用開銷較多，這是醫(yī)藥企業(yè)的普遍現(xiàn)象。

3 公司稅務風險分析

3.1 公司涉稅狀況

HL公司在行業(yè)分類上屬于生物制品行業(yè)，涉及的主要稅種包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅、財產(chǎn)稅4類。鑒于生物制品行業(yè)的特殊性以及公司目前的數(shù)據(jù)，本文選擇企業(yè)總體稅負率、企業(yè)所得稅和增值稅稅負率進行分析，同時與生物制品行業(yè)的稅負率預警值進行對比分析，識別出稅務風險。

3.2 企業(yè)稅負率

稅負是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中承擔的稅收負擔，稅負率的高低能夠表示企業(yè)所承擔的稅收負擔的大小。本文的稅負率主要涉及增值稅稅負率和企業(yè)所得稅稅負率，根據(jù)公司當年實際繳納稅額與當年主營業(yè)務收入之比計算得出。

3.2.1 企業(yè)總體稅負率

從HL公司連續(xù)5年的稅負率來看（見表2），前4年基本保持在2%的稅負率，2019年稅負率明顯下降。2020年生物制品行業(yè)的平均稅負率為6.95%，HL公司與行業(yè)稅負率相比稅負率較低，且HL公司的涉稅金額近5年呈現(xiàn)增長趨勢，承擔的稅負較輕，存在稅務風險。

3.2.2 增值稅稅負率

從2017年我國實施“兩票制”之后，醫(yī)藥行業(yè)的營業(yè)利潤普遍有一定幅度的提升，該行業(yè)增值稅稅負率也隨之上升。但是在2018-2019年，我國出臺多項行業(yè)政策調(diào)控藥物價格以及醫(yī)藥行業(yè)銷售模式，使行業(yè)發(fā)展面臨挑戰(zhàn)，營業(yè)利潤下降，HL生物增值稅稅負率的變化符合行業(yè)整體趨勢。

每個行業(yè)的各個稅種稅負率均值不同，如果某企業(yè)的稅負率低于均值下限的60%，則有可能引發(fā)稅務預警。每一年的行業(yè)預警值都會有輕微變動。由圖4可知，HL生物自近5年的增值稅稅負率遠遠低于行業(yè)預警值，則可能帶來涉稅風險;增值稅稅負率通常情況下與企業(yè)的主營業(yè)務收入為正比關系，即主營業(yè)務收入增多，增值稅稅額相應增加，否則，即存在少繳稅的風險。查閱報表發(fā)現(xiàn)HL生物在2018年有主營業(yè)務收入增加而增值稅卻減少的現(xiàn)象，說明可能存在少繳稅的稅務風險。

3.2.3 所得稅稅負率

經(jīng)查閱相關資料可知，醫(yī)藥行業(yè)適用的所得稅稅務率預警值為2.50%，由圖5可知，HL生物在2016-2019年所得稅稅負率總體偏低，可能存在有少計收入或多記成本、擴大稅前抵扣范圍等情況;而2020年所得稅稅負率為3.59%高于預警值，可能會引起評估或稽查部門的關注，面臨稅務風險。

4 HL生物稅務風險識別

4.1 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務管理問題

4.1.1 采購環(huán)節(jié)的稅務管理問題

HL生物作為生物制造企業(yè)，因為原材料具有特殊性，同時原材料需求量較大且品質(zhì)要求較高，原材料的采購環(huán)節(jié)相對HL生物來講就需要特別關注。HL生物獲取原材料有3種途徑：自有種植基地出產(chǎn)原材料（本部分占比較小）;從農(nóng)戶手中直接購買;從供應商處采購。

從表3可以看到，前5名供應商占HL生物當年采購總額的比例約為17.80%，HL生物對于原材料采購主要采取的是零星采購方式，從農(nóng)戶或者供應商手中進行采購。這種采購方式會帶來一定稅務管理風險，在農(nóng)戶和小供應商無法提供發(fā)票的情況下，只能由HL生物自行開具發(fā)票，原材料采購主體涉及小規(guī)模納稅人和一般納稅人，二者進項稅額的抵扣標準不同、發(fā)票類型不同，在發(fā)票管理方面容易出現(xiàn)風險。不論是從企業(yè)自身降低稅負，又或是風險管理方面出現(xiàn)疏漏，有可能會產(chǎn)生進項稅額多抵扣的風險。

4.1.2 銷售環(huán)節(jié)的稅務管理問題

通過表4得知銷售費用下的二級科目，推廣咨詢費在2016-2017年有明顯的增加。在醫(yī)藥行業(yè)中，大額的成本支出可能引起稅務局關注。不論是稅務主管機關對企業(yè)進行稅務風險評估，或者是企業(yè)自證其成本的合理性都造成了影響，均可能會產(chǎn)生稅務風險。如果缺乏相應的發(fā)票以及相關文件的說明，很有可能會引起關注，引發(fā)稅務風險。

4.1.3 研發(fā)過程中的稅務風險

HL生物主要業(yè)務包括血液制品、疫苗制品、創(chuàng)新藥和生物類似藥研發(fā)、生產(chǎn)3類，其中藥品的研發(fā)費用尤為重要，因為研發(fā)過程漫長、審批緩慢、風險高、投入高。在研發(fā)過程中，首先要明確研發(fā)支出涉及資本化和費用化問題，這個問題取決于研發(fā)活動最終是否形成無形資產(chǎn)。研發(fā)過程中費用化的支出部分可以在費用發(fā)生當期進行扣除，資本化的部分則需要分多個年度進行合理的攤銷。在這個問題上，HL生物可能會面臨以下風險：研發(fā)費用的具體構成、研發(fā)費用的歸集以及在資本化和費用化的分配問題;研發(fā)費用與研發(fā)項目、產(chǎn)品、人員、材料相匹配的問題。經(jīng)查閱該公司年報可知，HL生物在研發(fā)費用的問題上基本都采取了費用化處理方式。根據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出中費用化的部分，可以在據(jù)實扣除的基礎上進行加計扣除。如果上述問題處理不當，很容易引起稅務風險。

4.2 納稅申報環(huán)節(jié)的稅務管理問題

由表5發(fā)現(xiàn)，HL生物在2016-2020年的增值稅稅負率遠遠低于行業(yè)預警值，則可能引起稅務部門的關注;增值稅稅負率通常情況下與企業(yè)的主營業(yè)務收入成正比關系，主營業(yè)務收入增多，增值稅稅額也相應增加，否則即存在少繳稅的風險。那么查閱企業(yè)年報發(fā)現(xiàn)HL生物在2018年有主營業(yè)務收入增加而增值稅卻減少的現(xiàn)象，說明可能存在稅務風險和問題。

此外，根據(jù)財稅相關規(guī)定，政府的補助須同時符合3個條件才可以不繳納企業(yè)所得稅，否則都應作為收入進行涉稅處理：第一，具有資金專項用途的資金撥付文件;第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有資金管理辦法或具體管理要求;第三，企業(yè)對該資金進行單獨核算。同時具備以上3個條件，企業(yè)稅務人員在進行企業(yè)所得稅匯算清繳中，才可將其申報為不征稅收入。HL公司也涉及此類業(yè)務，如果條件不符合條件，則會使企業(yè)面臨納稅調(diào)整的風險。

5 HL生物工程股份有限公司稅務管理存在問題的成因分析

首先，公司高管對稅務風險的重視程度不足。企業(yè)高層的管理人員看重的是生產(chǎn)和研發(fā)、銷售，著重管理監(jiān)督的是企業(yè)生產(chǎn)研發(fā)風險以及財務風險。所以企業(yè)的管理層的稅務風險管理意識需要進一步提升。其次，公司缺乏納稅評估系統(tǒng)。公司缺乏專業(yè)稅務人才，在某招聘網(wǎng)站上了解到，HL生物在對財務崗位進行招聘時，并沒有明確要求招稅務方面專業(yè)的職位，對于會計崗位的應聘要求也不高，僅僅體現(xiàn)為本科以上學歷，有初級會計資格證書即可。最后，雖然目前公司每個部門之間是相互獨立的，但是這對于部門之間信息的傳達極為不便，部門與部門之間缺乏有效的溝通，不能夠熟悉彼此的業(yè)務。對于稅務方面的工作，目前全部由財務部門人員進行，各部門無法完全了解公司的總體稅務風險控制方法。根據(jù)查閱相關資料以及網(wǎng)站信息得知，HL生物并未形成事前稅務籌劃的意識和習慣，容易引發(fā)稅務風險。

6 HL生物工程股份有限公司稅務風險管理優(yōu)化建議

首先，稅務風險管理的意識要在HL生物的管理層及業(yè)務層樹立起來。管理層要高度重視稅務風險管理，能夠?qū)τ诠径聲c高層管理者的人員職位搭配進行合理規(guī)劃，在進行招聘時，應提高招聘條件，并選擇具有更好專業(yè)基礎的員工。其次，在申報方面，每月報表及納稅申報表報送之前，應該進行自查，尤其是對于稅負率偏低或者偏高以及異常波動的情況，都應該要及時查明原因，對于申報不及時、漏報、不應抵扣的事項沒有及時進行調(diào)整的行為應該及時進行調(diào)整、更正。最后，應當引入第三方監(jiān)管，從第三方的角度結合市場實際情況進行針對性的分析，使公司的評估更真實客觀。此外需要重點把握關鍵環(huán)節(jié)，在采購環(huán)節(jié)尤其需要控制原材料采購開具的發(fā)票報銷入賬手續(xù);在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)需要注意明確銷售費用下的二級科目的成本支出，嚴格實行管理政策，針對發(fā)票引入第三方證明材料，對相關業(yè)務報銷進行嚴格的審批，規(guī)避稅務風險。企業(yè)在進行稅務風險管理工作之前，確立與企業(yè)自身相匹配的稅務風險管理目標，企業(yè)的各層員工形成事前籌劃的意識和習慣，在公司業(yè)務開展之前做好合適的稅務管理及籌劃方案，貼合公司的管理目標，符合法律法規(guī)。

依法納稅是每一個企業(yè)的義務，然而在企業(yè)履行該義務的同時也意味著成本的增加，利潤的減少，不合規(guī)地履行納稅義務會面臨涉稅風險。所以企業(yè)應該從組織管理環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和納稅申報環(huán)節(jié)對企業(yè)的稅務風險進行識別和評估，針對相應的涉稅風險設計不同的管理控制措施，優(yōu)化企業(yè)稅務管理，降低公司稅務風險。

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