企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

歐麗蓮

稅法制度不僅僅關(guān)乎我國(guó)的財(cái)政收入，同樣也是調(diào)控我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要手段，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，我國(guó)主要推行增值稅以及營(yíng)業(yè)稅兩種稅制。為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)稅法制度需要及時(shí)做出調(diào)整。我國(guó)政府于2015年在部分地區(qū)進(jìn)行營(yíng)改增稅法制度的實(shí)施，取得一定成績(jī)，因此營(yíng)改增的稅法制度在我國(guó)開(kāi)始逐漸推行起來(lái)。通過(guò)一段時(shí)間的推行，營(yíng)改增在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中逐漸發(fā)展為常態(tài)化。本文對(duì)新形勢(shì)下?tīng)I(yíng)改增對(duì)企業(yè)的意義及影響進(jìn)行闡述，并對(duì)新時(shí)期下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對(duì)企業(yè)存在的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予相關(guān)建議及措施。

在2016年正式實(shí)施全面營(yíng)改增以來(lái)，關(guān)于營(yíng)改增方面的財(cái)務(wù)以及體制的改革逐漸深化。在營(yíng)改增全面推行期間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)期，隨著我國(guó)市場(chǎng)規(guī)模逐年擴(kuò)大，其制度不斷規(guī)范與完善，此外經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)企業(yè)的影響不斷加深。因此大多數(shù)企業(yè)及管理層將企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)從擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模上逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理中，將企業(yè)內(nèi)部管理能力及質(zhì)量的提升作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。因此，目前各行各業(yè)在提升企業(yè)內(nèi)部管理能力的同時(shí)，將新時(shí)期下有效應(yīng)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為提升企業(yè)實(shí)力的關(guān)鍵，其目的是為提升企業(yè)綜合實(shí)力及管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、新形勢(shì)下?tīng)I(yíng)改增對(duì)企業(yè)的意義和影響

在2015年?duì)I改增稅法制度試點(diǎn)實(shí)施之前，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的影響主要是在企業(yè)繳稅納稅的方法以及納稅籌劃上，營(yíng)改增試點(diǎn)初期，企業(yè)將加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合法權(quán)益的保護(hù)作為增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)，以確保企業(yè)在營(yíng)改增稅法制度的影響下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。自2016年我國(guó)對(duì)營(yíng)改增全面實(shí)施以來(lái)，經(jīng)過(guò)6年時(shí)間的磨合，營(yíng)改增已經(jīng)進(jìn)入常態(tài)化，這期間企業(yè)已經(jīng)逐漸熟悉營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)以往舊財(cái)務(wù)體制的改革，在6年的時(shí)間內(nèi)我國(guó)企業(yè)已經(jīng)逐漸度過(guò)了營(yíng)改增過(guò)渡時(shí)期。在經(jīng)濟(jì)全球化加速的背景下，不斷熟悉營(yíng)改增并順應(yīng)時(shí)代發(fā)展作出企業(yè)管理上的調(diào)整與管理，不僅確保企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收益，更需要在營(yíng)改增的積極影響下，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的升級(jí)。在營(yíng)改增的積極引導(dǎo)下，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅推行的主要目的。在新常態(tài)下，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型以及提升企業(yè)綜合實(shí)力為主要工作，加強(qiáng)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定新目標(biāo)，分析增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行總結(jié)，充分了解增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)的發(fā)展找到增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控辦法及措施。

二、當(dāng)前形勢(shì)下企業(yè)面對(duì)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前企業(yè)應(yīng)當(dāng)將試點(diǎn)初期以維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)合法權(quán)益的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)，逐漸轉(zhuǎn)移至提升企業(yè)綜合實(shí)力促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展上來(lái)。隨著增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，對(duì)其進(jìn)行全面了解。從我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)形態(tài)中觀(guān)察，企業(yè)當(dāng)前主要面臨四方面的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體如下：

（一）納稅資格風(fēng)險(xiǎn)

部分企業(yè)存在納稅資格的風(fēng)險(xiǎn)，自營(yíng)改增以來(lái)，企業(yè)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要具備開(kāi)票資格，若沒(méi)能滿(mǎn)足開(kāi)票所需條件，企業(yè)就沒(méi)有具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有一定的貨幣作用，因此開(kāi)具專(zhuān)票具有相關(guān)條件限制。想要具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，不僅需要完善的核算體制，還需要具有真實(shí)的辦公場(chǎng)地，此外還需要收入及注冊(cè)資本達(dá)標(biāo)，設(shè)立相關(guān)賬簿等條件。若沒(méi)有具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，一般納稅人將不能獲得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票所具備的稅收優(yōu)惠政策。所以企業(yè)做好稅收籌劃工作的前提就是確保企業(yè)具有納稅資格。

（二）稅基計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)

從稅費(fèi)計(jì)算方面來(lái)看，傳統(tǒng)的稅法制度使得很多企業(yè)將營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算作為企業(yè)稅費(fèi)計(jì)算的基礎(chǔ)，所以大多數(shù)企業(yè)在稅費(fèi)計(jì)算上沒(méi)有太多的研究。然而，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)入營(yíng)改增常態(tài)化，企業(yè)稅費(fèi)計(jì)算方法也受到影響，目前不同稅率的計(jì)算以及混合應(yīng)用已經(jīng)成為了發(fā)展趨勢(shì)。不同稅率的計(jì)算以及混合應(yīng)用對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)算出不同的稅費(fèi)結(jié)果。所以，為確保企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益和收益，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅費(fèi)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。在營(yíng)改增推行期間，我國(guó)存在兩種稅制并存的時(shí)期，也就是企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增的過(guò)渡時(shí)期。企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅，在企業(yè)進(jìn)行商品交易或是納稅籌劃工作時(shí)不需要進(jìn)行生產(chǎn)價(jià)格與稅金的區(qū)分，這也是營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的特征。但是營(yíng)改增稅法制度實(shí)施過(guò)渡期間具有價(jià)外稅、價(jià)內(nèi)稅兩種情況，增值稅屬于價(jià)外稅，在其市場(chǎng)銷(xiāo)售貨款中不包括稅金。如果企業(yè)在商品交易期間不注重價(jià)外稅、價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別，將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入造成嚴(yán)重影響，尤其是部分交易金額數(shù)量巨大的企業(yè)，若沒(méi)能明確區(qū)分價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅，將會(huì)直接影響企業(yè)的盈虧。因此，當(dāng)前形勢(shì)下，稅費(fèi)的計(jì)算準(zhǔn)確與否也是企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控需要加強(qiáng)關(guān)注的重點(diǎn)。

（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)而言，不管是在目前營(yíng)改增已經(jīng)進(jìn)入常態(tài)化，還是當(dāng)初進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)期，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)一直是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的難題。在營(yíng)改增的過(guò)渡時(shí)期，多數(shù)企業(yè)為獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，從而出現(xiàn)一味索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)象，對(duì)其他成本造成忽略，在現(xiàn)階段同樣存在該類(lèi)現(xiàn)象。例如，我國(guó)目前多采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，使用已納稅額進(jìn)行計(jì)算，在增值稅的征收中使用專(zhuān)票或其他合理合法憑據(jù)進(jìn)行抵扣稅款，因此部分企業(yè)為少納稅做大進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是虛開(kāi)專(zhuān)票的現(xiàn)象。此外還有偽造以及出售增值稅發(fā)表的違法行為。所以，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，降低虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象，不斷完善增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范制度是目前需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

（四）增值稅管理重視程度不足

企業(yè)缺乏對(duì)增值稅管理的重視，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員沒(méi)能及時(shí)了解“營(yíng)改增”政策，企業(yè)管理人員缺乏對(duì)稅收防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)于新發(fā)布的稅收法律法規(guī)，沒(méi)有專(zhuān)人對(duì)其進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)。此外，沒(méi)能與有關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行良好的溝通，由于對(duì)稅法認(rèn)知的缺乏使得企業(yè)在獲取及使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票上出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于不了解相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，或是沒(méi)能按照相關(guān)稅法規(guī)定及時(shí)申報(bào)等，導(dǎo)致出現(xiàn)欠稅、超額支付等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該類(lèi)現(xiàn)象多出現(xiàn)在企業(yè)新業(yè)務(wù)活動(dòng)中，由于不了解稅收優(yōu)惠政策在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)不正確納稅，重復(fù)征稅或是超額支付等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、當(dāng)前形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

由于我國(guó)進(jìn)入“營(yíng)改增”常態(tài)化，經(jīng)濟(jì)全球化加速，企業(yè)為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控從最初的維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，享受稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變。本文對(duì)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，為實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策的目的，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，就必須針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，并制定相應(yīng)的管控措施，具體如下：

（一）順應(yīng)發(fā)展，轉(zhuǎn)換思想

在當(dāng)前增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響下，企業(yè)需要增強(qiáng)增值稅管理意識(shí)，只有提升管理意識(shí)才能實(shí)現(xiàn)良好的管理成效。為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要積極轉(zhuǎn)換思想，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，制定相應(yīng)措施起到良好的領(lǐng)導(dǎo)作用。

（二）科學(xué)管控的增值稅稅務(wù)體系

1.合作方管理

從企業(yè)合作方來(lái)看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合作方是否具有納稅資格，從企業(yè)發(fā)展角度來(lái)看能否繼續(xù)合作。與此同時(shí)，企業(yè)還需要關(guān)注合作方是否是營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅納稅主體，以便于企業(yè)與合作方日后稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅管理的同時(shí)維護(hù)企業(yè)權(quán)益。為實(shí)現(xiàn)良好的合作方管理，企業(yè)需要將合作方資料進(jìn)行整理歸納，并及時(shí)更新數(shù)據(jù)。

2.企業(yè)方管理

從企業(yè)方管理來(lái)看，企業(yè)需要重視合同的管理，從合作方納稅資格及性質(zhì)開(kāi)始對(duì)雙方合同中的商品總價(jià)格以及報(bào)稅價(jià)格進(jìn)行核對(duì)與確認(rèn)，以防止企業(yè)今后預(yù)期收入受到影響。此外，企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)計(jì)稅的管理。在目前多種稅率計(jì)算以及混合應(yīng)用的發(fā)展趨勢(shì)下，企業(yè)稅費(fèi)的計(jì)算是計(jì)稅管理的工作重點(diǎn)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，使用多種稅率進(jìn)行稅費(fèi)的計(jì)算，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各類(lèi)稅率項(xiàng)目的確認(rèn)，依照“營(yíng)改增”政策，對(duì)同時(shí)存在無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)以及服務(wù)的銷(xiāo)售項(xiàng)目分別進(jìn)行核算。因此在營(yíng)改增后，企業(yè)需要特別注意不同稅率項(xiàng)目稅費(fèi)的核算工作，確保其計(jì)算準(zhǔn)確率和真實(shí)性，防止企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)不必要的損失。企業(yè)還需加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也要注意其他成本問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)資金流、物流和票流方面加強(qiáng)管理，財(cái)務(wù)人員需要核實(shí)銷(xiāo)售額與發(fā)票金額，減少錯(cuò)誤率。通過(guò)核實(shí)發(fā)票金額、收款金額以及銷(xiāo)售額，減少虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象，加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。最后企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)實(shí)際情況索取發(fā)票，有效控制成本及相應(yīng)的預(yù)算工作。

（三）完善涉稅人員績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)和工作的積極性，完善績(jī)效考核制度，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核，提升財(cái)務(wù)人員綜合能力，制定符合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)增值稅管理以及對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的學(xué)習(xí)

企業(yè)為加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，需要嚴(yán)格執(zhí)行“營(yíng)改增”政策，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展關(guān)于“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)及宣傳。企業(yè)整體稅負(fù)同企業(yè)對(duì)增值稅管理工作重視程度具有密切聯(lián)系，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)增值稅管理對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范及管理，就需要不斷完善人員及制度方面的規(guī)章制度。企業(yè)需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，充分利用信息技術(shù)的便利，使用ERP等信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員、物資等進(jìn)行統(tǒng)一管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員了解業(yè)務(wù)活動(dòng)，參與到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，為今后稅收籌劃工作做準(zhǔn)備。此外，在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員需要將網(wǎng)上稅金的申報(bào)表中的內(nèi)容與企業(yè)的利潤(rùn)及應(yīng)交稅金進(jìn)行對(duì)比，確保稅額的正確性。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在完成增值稅申報(bào)后，應(yīng)該將申報(bào)表蓋章并及時(shí)保存，方便日后企業(yè)財(cái)務(wù)查閱和審計(jì)。企業(yè)在完成申報(bào)后，對(duì)使用的稅收優(yōu)惠政策以及納稅事項(xiàng)等需要進(jìn)行歸納，做好增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。

結(jié) 語(yǔ)

在我國(guó)新時(shí)期的背景下，企業(yè)在增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中會(huì)面臨一些具有挑戰(zhàn)性的難題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的一種考驗(yàn)，是企業(yè)提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的機(jī)會(huì)，也是提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)性的機(jī)會(huì)。為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，加強(qiáng)對(duì)增值稅管理的意識(shí)，形成健康正確的納稅意識(shí)并加強(qiáng)在企業(yè)內(nèi)部的宣傳與學(xué)習(xí)，建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。全面提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合能力及專(zhuān)業(yè)性，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定合適的稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)制的完善程度，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，對(duì)企業(yè)日后的稅務(wù)活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。