新形勢下 提升商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的對策

嚴(yán)寧

內(nèi)部控制體系的完備與運(yùn)行高效直接影響著銀行的整體經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展，由于內(nèi)控意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不健全、信息傳遞有效性差及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失等因素，使得商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的作用發(fā)揮十分有限，為潛在金融風(fēng)險(xiǎn)滋生了機(jī)會(huì)。工商銀行獨(dú)立權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、招商銀行的三方制衡治理結(jié)構(gòu)及西安銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)綜合指標(biāo)體系等成功經(jīng)驗(yàn)，為國內(nèi)其他銀行改革內(nèi)部控制模式提供了思路借鑒。新形勢下，消除傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念的局限性與差異性、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建設(shè)與更新、最大化發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的效能成為商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性提升的重要方向。

以商業(yè)銀行為主導(dǎo)的金融體系，其抵御風(fēng)險(xiǎn)和防控風(fēng)險(xiǎn)的能力不僅關(guān)乎自身的安全運(yùn)行，更直接關(guān)系到宏觀經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有序。在新形勢下，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制完善與其發(fā)展仍存在一定差距，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，建立健全銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和管理機(jī)制，進(jìn)一步提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的能力及內(nèi)部控制的有效性，對維持商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

一、工商銀行獨(dú)立權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

作為中央管理的大型國有銀行，工商銀行自成立以來，以其穩(wěn)健的經(jīng)營風(fēng)格、良好的經(jīng)濟(jì)效益、科學(xué)的管理理念贏得了社會(huì)的廣泛贊譽(yù)與行業(yè)的良好信譽(yù)。工商銀行在經(jīng)營發(fā)展的過程中，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義，先后通過營造良好的內(nèi)控文化、規(guī)范日常業(yè)務(wù)操作流程、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范機(jī)制、完善內(nèi)部監(jiān)督制度等一系列有效措施，取得了有益經(jīng)驗(yàn)成果。在工商銀行的內(nèi)部控制體系中，最具借鑒意義的是其內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是工商銀行內(nèi)部控制的重要手段，因其獨(dú)立的地位、權(quán)威的結(jié)果，一直在風(fēng)險(xiǎn)控制過程中發(fā)揮著不可替代的作用。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，內(nèi)部監(jiān)督始終保持著高度的獨(dú)立性和權(quán)威性。例如，工商銀行的稽核部門作為內(nèi)部監(jiān)督的重要職能機(jī)構(gòu)，其人員聘用、待遇審核支付等均由分行一級實(shí)施管理，績效也由分行一級進(jìn)行考核，這種直接的管理與考核方法實(shí)現(xiàn)了真正意義上的全系統(tǒng)垂直管理模式。內(nèi)部審計(jì)部門提前發(fā)現(xiàn)問題，不僅局限于事后處置，督促整改，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)罰，審計(jì)結(jié)果具有一定的權(quán)威性。工商銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行深度融合，在具體業(yè)務(wù)監(jiān)督上對內(nèi)部控制的落實(shí)情況，進(jìn)行常規(guī)巡查及專項(xiàng)檢查，可有效提高工商銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際效能。

第二，內(nèi)部監(jiān)督的覆蓋面廣，深度及頻度較高。由于工商銀行制定了完善、詳盡的監(jiān)督計(jì)劃，設(shè)定了合理的監(jiān)督管理周期及審查頻率，內(nèi)部監(jiān)督具有高度的連續(xù)性。工商銀行擁有科學(xué)有效的審計(jì)及稽核方法，審計(jì)、稽核人員常常能夠?qū)ι顚哟蔚膯栴}和風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)現(xiàn)及時(shí)，識(shí)別力較高，具體的風(fēng)險(xiǎn)測量方法多樣、科學(xué)，這些都為源頭上防范各類金融風(fēng)險(xiǎn)奠定了一定基礎(chǔ)。

第三，履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的人員素質(zhì)較高，執(zhí)行效果明顯。工商銀行內(nèi)部審計(jì)及稽核等部門的人員責(zé)任心普遍較強(qiáng)，總行一般統(tǒng)一組織進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并且制定統(tǒng)一的審計(jì)、稽核標(biāo)準(zhǔn)與崗位職責(zé)，工作人員據(jù)此按照權(quán)限，嚴(yán)格進(jìn)行內(nèi)部審查，對日常業(yè)務(wù)經(jīng)營存在的違法、違規(guī)及可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)逐級上報(bào)，上級再根據(jù)審查結(jié)果，提出進(jìn)一步整改、處罰的決定。

第四，對內(nèi)部監(jiān)督審查出的問題能及時(shí)整改到位。目前很多商業(yè)銀行對內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，在提出較為籠統(tǒng)的整改意見后，往往大多停留于文件或口頭命令上，缺失相應(yīng)的后續(xù)跟蹤審查的環(huán)節(jié)。而工商銀行通過進(jìn)一步明確人員的崗位職責(zé)，將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，增強(qiáng)了員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)及法律意識(shí)，有效杜絕了上述行為，并對審查過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)人員，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，實(shí)施相應(yīng)的處罰，有效提高了銀行內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際價(jià)值。

二、招商銀行的三方制衡治理結(jié)構(gòu)

招商銀行作為我國境內(nèi)第一家股份制上市銀行，在中國人民銀行和金融監(jiān)管部門的指引下，先后通過改革內(nèi)部控制體系、健全內(nèi)部規(guī)章制度等一系列措施，對潛在金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了科學(xué)防范與管理，取得了一定的實(shí)踐成果。以現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營理念為出發(fā)點(diǎn)，招商銀行積極營造了內(nèi)控文化，在總部設(shè)立了專門的內(nèi)部控制委員會(huì)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與部署內(nèi)部控制工作，并制定了《內(nèi)部控制委員會(huì)章程》和《崗位合規(guī)手冊》等規(guī)章制度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理方面雖出臺(tái)了相關(guān)制度規(guī)定，但對在經(jīng)營過程中，如何具體開展內(nèi)部控制工作以及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)的建立標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)并未作出明確的規(guī)定。因此，招商銀行在治理機(jī)構(gòu)改革上，實(shí)行股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)三方相互制衡機(jī)制，核心是充分發(fā)揮銀行股東大會(huì)的實(shí)際監(jiān)督效能。招商銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理也通常由履行這一職責(zé)的工作人員從上而下逐級推動(dòng)，開展工作的具體過程及結(jié)果也相應(yīng)地自下而上進(jìn)行逐級匯報(bào)，最終對銀行董事會(huì)負(fù)責(zé)，有效提高了風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性與權(quán)威性。

具體而言，在授信授權(quán)審批方面，招商銀行制定了“授權(quán)有限、相互制約、事后審核、調(diào)整反饋”的基本原則，從總行到支行實(shí)行逐級的有限授權(quán)程序，要求各級行長都要對其授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)行為負(fù)全部責(zé)任。在內(nèi)部資金管理方面，招商銀行在總行、分行均成立了資產(chǎn)負(fù)債比例管理委員會(huì)、貸款審查委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)分析資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)，建立計(jì)劃編報(bào)體系、指標(biāo)分析體系、指標(biāo)監(jiān)控體系及綜合考核體系，有效增強(qiáng)了對客戶信用度審查、監(jiān)控的力度，及時(shí)防范了信貸風(fēng)險(xiǎn)。此外，在內(nèi)部審計(jì)及稽核方面，招商銀行通過多次討論，對原有的審計(jì)及稽核制度、考核辦法進(jìn)行了反復(fù)修訂，擴(kuò)大了內(nèi)部審查范圍，更新了監(jiān)督的方式方法，增大了審查的力度與頻度，并通過改革崗位設(shè)置及績效考核機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)及稽核人員工作的積極性與主動(dòng)性，從整體上提高了銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的有效性。

三、西安銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)綜合指標(biāo)體系

西安銀行自成立以來，始終以深化機(jī)構(gòu)改革，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部管理，提高服務(wù)水平為經(jīng)營發(fā)展主線，逐步建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度。西安銀行重點(diǎn)根據(jù)內(nèi)部實(shí)際管理的現(xiàn)狀及發(fā)展要求，嚴(yán)格按照中國銀保監(jiān)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)的要求，建立了相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)綜合指標(biāo)體系。分析該指標(biāo)體系的內(nèi)容與執(zhí)行要求，可以看出，西安銀行對經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值進(jìn)行了具體劃分與界定，原則上要求每月都要例行“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)綜合指標(biāo)體系報(bào)告”。在具體的操作過程中，一旦實(shí)際指標(biāo)值超過監(jiān)管部門所要求的數(shù)值，風(fēng)險(xiǎn)管理部門就會(huì)對相應(yīng)的部門進(jìn)行必要的提醒或警示，這樣就從源頭上控制甚至鏟除了風(fēng)險(xiǎn)問題的滋生，避免了不必要的成本損失。

西安銀行在中小企業(yè)貸款方面，制定出了一套相對完備的中小企業(yè)貸款管理操作程序，從制度上對信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了規(guī)避防范。從實(shí)踐來看，若企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難，償債能力不足，就會(huì)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接轉(zhuǎn)移給銀行，給銀行帶來較高的信用風(fēng)險(xiǎn)，而且長期累積的不良貸款也會(huì)使銀行遭受經(jīng)濟(jì)損失，進(jìn)而引致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜龃嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)隱患，西安銀行在具體信貸審批的過程中，引入了企業(yè)內(nèi)部評級系統(tǒng)，運(yùn)用成熟的中小企業(yè)貸款評分工具，對企業(yè)進(jìn)行評分評級，尤其重視審查中小企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量問題，重點(diǎn)對企業(yè)的“經(jīng)營三表”內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格而科學(xué)的審查。除此之外，為最大程度地消除貸款企業(yè)信息不對稱這一突出問題，西安銀行還特別將網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置向下推移，并招聘當(dāng)?shù)氐墓ぷ魅藛T，盡量增多與企業(yè)的直接接觸，從而加大對貸款企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的深入了解，降低銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。

四、新形勢下提升商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的對策

工商銀行、招商銀行、西安銀行在內(nèi)部控制建設(shè)方面已具有較成熟的經(jīng)驗(yàn)， 不論是經(jīng)營管理模式， 還是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，都已具備成熟銀行的規(guī)模格局，形成了較完善的銀行內(nèi)部控制體系?；谏鲜鋈毅y行的成功做法及經(jīng)驗(yàn)借鑒， 可為新形勢下提升我國其他商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性提供對策思路。

（一）消除傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念的局限性與差異性

風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)是內(nèi)部控制的首要要素，銀行決策層和管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的強(qiáng)弱對內(nèi)部控制有效性的提升起著關(guān)鍵性的作用。造成銀行金融風(fēng)險(xiǎn)管理理念落后這一問題的根本原因，是大多數(shù)員工仍然堅(jiān)持固有的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，缺乏對新形勢下金融業(yè)的客觀分析與研判，不能根據(jù)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與實(shí)際需要與時(shí)俱進(jìn)，思維局限，因循守舊，導(dǎo)致內(nèi)部控制本身的效用無法完全發(fā)揮出來。尋求銀行的穩(wěn)健發(fā)展，有必要大膽科學(xué)創(chuàng)新，尤其是銀行的高層管理人員，應(yīng)重視對風(fēng)險(xiǎn)管理模式的創(chuàng)新。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與模式的創(chuàng)新，不是一朝一夕能夠形成的，而是一個(gè)長期、不斷修正的過程，最后形成滿足自身發(fā)展需要且具有一定特色的風(fēng)險(xiǎn)控制理念與制度體系。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建設(shè)與更新

新形勢下，隨著我國金融體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)方面也相繼采取了一系列措施，進(jìn)一步加強(qiáng)了對風(fēng)險(xiǎn)較大、額度較高業(yè)務(wù)的嚴(yán)格管控。然而，與當(dāng)前國際金融業(yè)快速發(fā)展的客觀要求相比，國內(nèi)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面仍存在著許多亟待解決的問題。一方面，在商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理過程中，不僅要將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制的重點(diǎn)放在具體的業(yè)務(wù)流程中，比如，對柜臺(tái)業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)的審查、控制等，而且還需投入一定的人力、物力、財(cái)力在銀行的管理環(huán)節(jié)、安全保衛(wèi)工作、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等。此外，對風(fēng)險(xiǎn)的評級不能再完全依賴傳統(tǒng)的“打分法”，而應(yīng)積極采用科學(xué)的評價(jià)方法，如“模型法”，即在長期大量數(shù)據(jù)積累的基礎(chǔ)上，搜尋各類可能影響客戶風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)而建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，再通過模型計(jì)算出商戶的違約率。另一方面，在風(fēng)險(xiǎn)評估的手段方面，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)分析制度，根據(jù)大量新業(yè)務(wù)的發(fā)展速度定時(shí)進(jìn)行更新，快速適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需要。比如，在信用風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)中，可建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)測子系統(tǒng)，及時(shí)對授信客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，減少對貸款人的信用程度、償還能力等主觀性的判斷。實(shí)踐證明，商業(yè)銀行及時(shí)披露相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，既提高了銀行內(nèi)部控制信息的使用價(jià)值，也可更好體現(xiàn)出銀行對風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際控制力，從而也積累了一定的正向信號資源，推動(dòng)良性循環(huán)發(fā)展。

（三）最大化發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的效能

商業(yè)銀行內(nèi)部的監(jiān)督職能主要由審計(jì)部門實(shí)施完成，審計(jì)部門在銀行高級管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，正是這種體制上的特殊性，使得審計(jì)人員的積極性及職業(yè)能力受到一定的制約，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的效能發(fā)揮不足?；诖?，可從以下三個(gè)方面進(jìn)一步改善商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的效能：

首先，擯棄落后的監(jiān)督理念。研究國內(nèi)外百強(qiáng)銀行的成功做法，可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)銀行的內(nèi)部監(jiān)督理論及技術(shù)是不斷隨著新形勢下金融行業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而逐步改進(jìn)的，銀行內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)也由傳統(tǒng)意義上的“查錯(cuò)糾弊”有效轉(zhuǎn)為“內(nèi)部治理”模式，進(jìn)而更加關(guān)注為銀行本身增加價(jià)值。對于工商銀行、招商銀行和西安銀行來說，當(dāng)前其內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容已不再純粹停留于“合規(guī)性”審查的層面，而是注重對銀行財(cái)務(wù)的全面監(jiān)督與科學(xué)審查，不斷學(xué)習(xí)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理念及做法，比如對銀行內(nèi)部組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)控制的管理、內(nèi)部控制的信息化建設(shè)等各個(gè)方面。

其次，更新內(nèi)部監(jiān)督的方法及手段。當(dāng)前國內(nèi)大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控仍然停留在靜態(tài)監(jiān)控的階段，對專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審查與控制也多是一種事后的被動(dòng)處理，對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的前瞻性、預(yù)見性、系統(tǒng)性不足，沒有形成每天連續(xù)監(jiān)控的基本工作程序，因此缺失常規(guī)化、定期性的監(jiān)督審查體系。尤其在審計(jì)方法的應(yīng)用方面，常常采取傳統(tǒng)的逐條逐項(xiàng)審計(jì)做法，過度依賴于審計(jì)人員個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)判斷與主觀定性，顯然，在資料越來越復(fù)雜、種類越來越多樣的業(yè)務(wù)發(fā)展新形勢下，這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能很好地適應(yīng)當(dāng)前銀行自身發(fā)展的實(shí)際需要。因此，應(yīng)加強(qiáng)對國際上先進(jìn)的現(xiàn)代化審計(jì)方法的知識(shí)學(xué)習(xí)與技術(shù)更新，比如，通行的制度基礎(chǔ)審計(jì)、隨機(jī)抽樣方法、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等。

再次，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性。建立獨(dú)立于日常業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理之外的內(nèi)部審計(jì)體系，審計(jì)的監(jiān)督結(jié)果直接向銀行管理層及時(shí)匯報(bào)，這種獨(dú)立性會(huì)直接提升并改善審計(jì)的質(zhì)量。建立高效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，權(quán)責(zé)明晰是最重要的一環(huán)，重大事項(xiàng)的決策權(quán)不能下放到各行分支機(jī)構(gòu)。除此之外，科學(xué)有效運(yùn)用現(xiàn)代化的高科技手段，比如，將所有需要監(jiān)督的業(yè)務(wù)直接通過網(wǎng)絡(luò)與“事中監(jiān)督中心”進(jìn)行對接，構(gòu)建信息化、協(xié)作化的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從地域上將監(jiān)督人與被監(jiān)督對象分開，實(shí)時(shí)跟蹤所有業(yè)務(wù)的交易狀態(tài)，進(jìn)一步增強(qiáng)過程性監(jiān)督的獨(dú)立性與實(shí)際效力。

（作者單位：西安外事學(xué)院 國際合作學(xué)院）