企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)

摘 要：在經(jīng)濟前行的時代，衍生出了一個有點抽象的概念，那就是人本經(jīng)濟，在這個人本經(jīng)濟的時代，人們會更多地關(guān)注企業(yè)社會責任，因為自己可能本身就是與之有關(guān)的利益參與者，因此手上的職能不比直接參與者少，而因此只有正確應(yīng)用好職能，企業(yè)發(fā)展才可能會更上一層樓。本文先分析了人的主體作用，又分析了內(nèi)部控制運用好能夠帶來的好處，接著辯證地分析二者之間的關(guān)系，因為人是宇宙的“活體”，其擁有無限可能性，接著提出了人本內(nèi)部控制的構(gòu)建基礎(chǔ)，只有打好基礎(chǔ)，一切才有可行之處，最后重新闡述了一下有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制以及相關(guān)的概念解讀以及筆者的一些拙見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；人本解讀；框架重構(gòu)

一、從人本角度促進企業(yè)內(nèi)部控制的意義

在當今經(jīng)濟全球化的時代，人的作用從來都是有目共睹的，是人創(chuàng)造出了許多新的經(jīng)濟概念，將世界的發(fā)展進程不斷推動。因此企業(yè)想要進行內(nèi)部控制，那么把人作為研究的新思路和熱點，是非?？捎^的一條途徑，只有研究如何控制人的行為從而進一步提高企業(yè)的控制效率。那么自然而然地就會衍生出一些以人為本的觀點和角度，如從人本角度來看，能夠很好地提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。

而在這種角度之下，自然而然的強調(diào)以人為本，堅決反對和抵制以及避免把員工看作是物化的生產(chǎn)要素和控制工具、缺少人情味，導(dǎo)致從員工角度來看很難產(chǎn)生對企業(yè)的認同感，缺乏必要的溝通，使得管理控制階層停留在表面工作而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部之間只是單純的管理和被管理、命令與服從的關(guān)系以及追究責任時對下不對上等的傳統(tǒng)行為，這會極大地影響企業(yè)內(nèi)部控制效率，甚至會出現(xiàn)很大的弊端。為了減少這些弊端帶來的傷害，企業(yè)應(yīng)當把人當作企業(yè)的核心資源和管理活動的重心，增強企業(yè)人情味，堅持以人為本，做到我為人人，人人為我，能夠更大程度上提高員工對企業(yè)的歸屬感，尊重人的主體地位，把這些觀念內(nèi)化于心外化于形，把人作為企業(yè)內(nèi)部控制的主體和對象，讓員工在企業(yè)中感受到自己的重要位置，而不是那種會產(chǎn)生這個企業(yè)“多我一個不多，少我一個不少”的錯覺，并貫穿到企業(yè)內(nèi)部控制活動的始終，做到有效控制，進而使企業(yè)的各項經(jīng)營決策得到員工的大力支持，讓企業(yè)經(jīng)營蓬勃發(fā)展，企業(yè)管理更加合理有效。

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制從根本上來說這是對企業(yè)的人財物力的全面控制，因此很多企業(yè)會更多地把精力關(guān)注到一些物化方面，其實核心應(yīng)當是對人的控制，前文已經(jīng)說了人對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制的重要性，因此只有從人這一方面入手，才能夠強化對員工的控制，但又不惹得員工反感，相反還能夠激發(fā)員工的生產(chǎn)積極性，提高自己的努力程度，為了企業(yè)明天更好拼搏，并且在奮斗的過程中不斷增強對企業(yè)的認同感，提高個人素質(zhì)，增強自身認知水平，又使得員工對企業(yè)的真誠度和歸屬感提升，促使員工真正把企業(yè)當成大家，在為小家奮斗的同時又兼顧大家利益，共同拼搏。

二、人與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的互動

1.人對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響

人類存在的地方，一定會存在管理，而有管理的地方一定會有控制。組織內(nèi)各層次人員作用對內(nèi)部控制有很大影響，因此我們要把研究重心放在人的作用，不管是大人物還是小人物。因此人的作用不容小覷，而對企業(yè)有巨大影響的人，如企業(yè)的上層人員，那些對企業(yè)控制有發(fā)言權(quán)的人，并且可以對內(nèi)部控制制度提出自己看法的人，他們這些人都會直接或者間接地去干涉企業(yè)對內(nèi)部控制的進程和研究，人都是利己動物，因此一百多個人就會有一百多個不同的看法，因此有些人就提出了行為科學這一理念，來對人性進行假設(shè)。這一理念可能會讓人有點匪夷所思，那筆者來解釋一下，行為科學就是企業(yè)在管理員工的過程中，因材施教，運用最科學最合理的行為來對員工進行培訓教育，希望達到控制效益最大化，于是行為科學的發(fā)展不斷朝著軟式管理轉(zhuǎn)變，而企業(yè)也因此更加地注重人性化的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)的設(shè)計和實施。

而在這種經(jīng)濟浪潮之下，個人的作用會顯得沒那么重要，因為企業(yè)會更多地去強調(diào)績效和效率，之后制訂的一系列規(guī)定都有服務(wù)于控制效率的這一目的，我們完全可以直觀地認為，企業(yè)控制管理如果重視內(nèi)部控制，那就壓根不會只估計上層的看法，他還要帶有人情味，而所符合企業(yè)后期發(fā)展所制訂出來的目標與企業(yè)經(jīng)營者的戰(zhàn)略規(guī)劃，二者息息相關(guān)，根本不能拋開來夸夸其談，既能讓經(jīng)濟效益達到，又能夠要員工樂意為企業(yè)奉獻，不把員工當成韭菜，拼命割，而是要一心一意地實現(xiàn)共贏，做到相互成就，讓員工產(chǎn)生對企業(yè)的歸屬感和幸福感，增加企業(yè)活力從而增加市場活力。

2.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對人的反作用

對于現(xiàn)在而言，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制更多地可能會把精力放在對人的控制上，當然也會對財物有一定的控制，但相比從前，會有更多的人情味，容易讓員工感到快樂和開心。而其中有一個很有意思的概念，那就是關(guān)于控制帶來的影響，叫做控制點，這個點可不是一個點，它能夠直觀地指出人的動機，是否足夠努力，你的日常業(yè)績水平，以及他人對你的滿意程度，并且具有一定的監(jiān)督效能，能夠?qū)θ水a(chǎn)生不同的影響，主要取決于管理階層的人的博弈力量，從短時間看，內(nèi)部控制能夠?qū)T工的行為和工作進行約束和規(guī)范，而又從長期上來看，內(nèi)部控制能夠潛移默化地影響員工的工作理念以及價值觀，運用合理有效的企業(yè)內(nèi)部控制激發(fā)員工的生產(chǎn)積極性，反之也有可能帶來投機、冒險以及不道德行為產(chǎn)生的可能性。第二個方面主要是對企業(yè)外來沒有那么重要的人起作用，這些人通常都是潛在的利益收割者，影響越來越大，也很久遠，甚至能夠?qū)ξ磥砗荛L一段時間的現(xiàn)行后代產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生影響，因此工業(yè)污染重的企業(yè)被淘汰是必然結(jié)果，對當?shù)丨h(huán)境污染，資源需求產(chǎn)生影響，并且會危害當?shù)鼐用窦昂蟠纳眢w健康以及可持續(xù)綠色發(fā)展，因此可以說人作為經(jīng)濟生活的主體，應(yīng)處理好與內(nèi)部控制主體的復(fù)雜關(guān)系，發(fā)揮好自己的主體及客體作用。

三、企業(yè)人本內(nèi)部控制的構(gòu)建基礎(chǔ)

1.構(gòu)建企業(yè)人本內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)

早在很久之前，西方開先河，早就提出人文主義，強調(diào)了人的作用，開始從人的角度去看待世界，逐漸擺脫原有思想的控制。而縱觀現(xiàn)如今的西方主義，卻直接對傳統(tǒng)主義中所存在符合新時代的觀念理論保留下來，大加傳播，更是在像我們炫耀他們有多注重以人為本似的，而不得不承認的是，這確實是一個正確的選擇，但隨之而來的資本浪潮，卻是將許多優(yōu)秀的概念一一肢解，使得內(nèi)涵不夠完善，過于片面，根本不符合經(jīng)濟前行。而學者馬克思一直都十分重視這些理念概念，他不像其他人一樣坐享其成，又或者他懂得辯證地去看待任何一個事物，選擇精華，拋棄不好的地方，因此得以提出了“抽象的人”到“現(xiàn)實的人”，以及進一步從人道主義歷史觀到唯物歷史觀，這種觀點對現(xiàn)在仍有很大影響。能夠有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)，更能夠推動企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)代化水平建設(shè)。而同時，人文主義思想的作用也是巨大的，有利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和積極履行企業(yè)社會責任，增強企業(yè)活力，同時也能夠在企業(yè)對哲學、宗教、文化資源等合理配置和使用，也會對企業(yè)發(fā)揮滿足人類生存的需要增進社會福利的功能至關(guān)重要。馬克思還認為，資本能夠使人的生命異化和勞動異化，異化不代表就是不好，有的東西如果一直不改變則會很難脫身，而馬克思剛好抓住這個點，他提出這一觀點，在不知不覺中使得社會階層開始流動，增加窮人的名聲福祉，而且其涉及的范圍之廣令人震驚，小至生活的方方面面，大到宏觀世界，所以經(jīng)常會有人說馬克思思想其實為企業(yè)內(nèi)部控制的實現(xiàn)奠定了良好基礎(chǔ)。

2.構(gòu)建企業(yè)人本內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)其實是非常多和復(fù)雜的，很難有人可以不加思索地詳細說完，如果真的想要打好有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度的話，筆者其實特別喜歡一位學者提出的企業(yè)社會責任理論，這個名字就特別有深意，企業(yè)發(fā)展起來，那必須要承擔相應(yīng)的責任，而深刻了解這個理論，就能夠理解一個學者所提出來的企業(yè)責任和經(jīng)營相結(jié)合這一理論，這個學者就是著名的邁克爾·波特，他詳細說明了他個人對內(nèi)部管理控制之間顯而易見的關(guān)系，卻闡述得很清楚，把內(nèi)涵也剖析出來，讓許多企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級的過程中能夠得到一些有效建議，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，讓企業(yè)能夠做到多方面平衡發(fā)展，不至于說畸形發(fā)展，坡腳等不良性的發(fā)展。

而又剛好，只有兼顧多個方面，企業(yè)才可持續(xù)發(fā)展，但是如果只兼顧一面的話，那危害就很大了，例如早在20世紀80年代的時候，當時經(jīng)濟界推崇“股東至上”這種理念，久而久之，也就成為了企業(yè)的發(fā)展所依仗的理論，但后來因為實在是不符合時代潮流，于是久而久之也就被淘汰了，許多新興力量不斷壯大，擴大資本，人們迫切要求自己的身價也要有所改變，因此有企業(yè)家提出了人文管理模式，久而久之，許多企業(yè)也開始效仿，這為現(xiàn)代人們進行企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供的基礎(chǔ)，也更加有利于企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)，實現(xiàn)企業(yè)作為市場主體的真正價值，發(fā)揮出自己的作用，影響市場，讓市場的變化朝著良性發(fā)展。

四、企業(yè)人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架的構(gòu)建

1.內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制機制

控制和目標在我們?nèi)粘Ｉ钪袝?jīng)常聽別人說起，而在經(jīng)濟學上，內(nèi)部控制和內(nèi)部控制目標二者也是息息相關(guān)的，無法分離，簡而言之，萬事開頭難，于是企業(yè)發(fā)展就需要先訂好一個目標，然后再根據(jù)目標進行一系列的內(nèi)部控制制度制訂。而這一切不能夠以經(jīng)濟效益為唯一目標，還必須遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，不能一味地追求利益，從而損害他人的合法權(quán)益，在管理過程中必須要科學地管理和分析，一切都為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，因此不能夠再從小的方面去看問題，還要多方面地去思考，考量這個目標能否實現(xiàn)的可行性，經(jīng)濟學說上，通常會用資產(chǎn)來評估一個人的績效，而資產(chǎn)涵蓋的概念十分多，簡而言之就是只要是帶資產(chǎn)兩個字的，一般都會屬于企業(yè)資產(chǎn)。

而我們通常所說的合法權(quán)益，這就是指一些與企業(yè)之間合作的利益相關(guān)者的權(quán)益，在這一類概念中，我們又可以與文化層面進行分析，只有經(jīng)濟和文化相互融合，文化發(fā)展才能更上一層樓，而經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，這也意味著我們?nèi)绻胍蔀槲幕瘡妵?，那?jīng)濟就必須發(fā)展好，這樣人民便有了底氣，更顯中華本色，在建設(shè)文化控制的同時，發(fā)揮我們中國集中力量辦大事的獨特優(yōu)勢，重新構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系，發(fā)揮所長，提高員工的生產(chǎn)積極性，讓改革開放的成果惠及百家，兼顧效率與公平，完善分配制度等，提高名聲福祉。

2.內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制文化

內(nèi)部控制所蘊含的內(nèi)涵，可以將其分為兩部分，其中一個部分就是人們常說的，根據(jù)法律所規(guī)定的，在范圍之內(nèi)設(shè)定好自己的目標，最后一個部分就是企業(yè)根據(jù)社會形式，最大限度地為社會付出，為國家排憂解難，我們常見的會是第一種，第二種實在是珍稀，但其實二者相輔相成，缺一不可，前者具有一定的強制性和規(guī)范性，一般通過合理的制度來規(guī)范工作流程，帶有一定的強制要求，經(jīng)常會摩擦出矛盾，但往往最容易規(guī)范員工的行為，如要求員工需要依法納稅，如果借貸也要更加償還本金以及利息，還要求生產(chǎn)好質(zhì)量的產(chǎn)品，經(jīng)濟效益和社會效益統(tǒng)一，也要及時準時的發(fā)放工薪。

而后者則是通過文化建設(shè)，因為人內(nèi)心都有一套不同的價值觀，因而控制人本內(nèi)部控制文化建設(shè)，起到潛移默化的作用，不僅可以促進企業(yè)對制度規(guī)范實行，還可以鼓勵企業(yè)力所能及地履行社會責任，加強自己負責任的能力，樹立良好的社會形象，如返利、參與慈善事業(yè)都可以達到這樣的效果。而如果想要減少困難，就要達成這樣的效果，單靠一個企業(yè)是不行的，還需要多方支持，尤其是相關(guān)法律法規(guī)的支持與重視。文化在經(jīng)濟生活的作用舉足輕重，常言道：經(jīng)濟和文化相互交融，互相影響，這也從側(cè)面告訴我們在內(nèi)部控制這一話題中，文化是無法避開的一個話題。

人本控制文化建設(shè)的持續(xù)發(fā)展也是必不可少的，如也要積極吸收我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，追求天人合一，追求中華優(yōu)秀美德，力求真善美一體，發(fā)展并弘揚?！罢妗本褪潜砻嬉馑?，要求企業(yè)在交易過程中要真實，要讓交易過程公開透明，企業(yè)要打開格局，切莫因為眼前的蠅頭小利就忘掉企業(yè)的初心，失去真實欺騙消費者來謀取錢財，那樣，社會形象也會發(fā)生無法逆轉(zhuǎn)的變化，品牌效應(yīng)沒有做好，就會難以立足市場。而“善”則是要企業(yè)不損害任何與企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而“美”則是注重創(chuàng)新，不斷積極鼓勵解放人，開拓進取，實現(xiàn)員工的全面發(fā)展，提高社會福祉。需要注意的是，文化不管是在經(jīng)濟領(lǐng)域還是政治等領(lǐng)域，其都是具有一定的獨立性的，它并不是一定會隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化而變化的，它會有相對獨立性，可能會超前，也有可能會滯后，如果符合發(fā)展，那就會推動企業(yè)發(fā)展，如果不符合，那就會阻礙企業(yè)的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價

人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架之所以能夠表述得更加清晰脫俗易懂，根本上來看其實是因為利用報告來代替一系列的溝通，簡單明了，主要側(cè)重于大眾的評價，愿意接受外界的評價，而不只是局限于內(nèi)部人員的看法。因此會使得這一系列的操作起來會比平時更加得方便，也可以專門攻破某個問題，企業(yè)也要及時迅速地傳達，對于相關(guān)的信息應(yīng)該要專門人員進行收集，百密無一疏，根據(jù)各部門搜集起來的一些信息，準確地進行分析。這樣子得到的信息會更好地為工作人員服務(wù)，并且，值得能夠讓信息交流以及傳遞更加便捷，這樣最好不過了。并且，企業(yè)內(nèi)部的工作人員也必須在對企業(yè)內(nèi)部控制的評價和分析的基礎(chǔ)上，不斷進行分析，保證所得數(shù)據(jù)沒有問題，實踐是檢驗真理的唯一標準，因此分析過后，進行實地考察是沒法避免的，這樣下來，內(nèi)部控制的好處得以顯現(xiàn)，例如只要一發(fā)現(xiàn)有一點不符合企業(yè)發(fā)展的問題，就能夠快速地提出要求，立馬改正。

五、結(jié)語

人們都很關(guān)注市場的行情，而在此背景下，企業(yè)為了自身發(fā)展，自然而然地注重對企業(yè)內(nèi)部控制這一制度完善的不斷探索，人們的求知欲被無限放大，因此人們不斷從多個角度去看它，接著又運用許多形形色色的方法來將其闡述出來。而本文比較直擊重點，側(cè)重于從人的這個角度來闡述，也更是與傳統(tǒng)的股東至上的觀點相反，使得運用這種角度看問題的企業(yè)工作效率更快，內(nèi)部控制效率自然而然地也會得到很大提升。這也讓我們知道，傳統(tǒng)的經(jīng)濟觀點已經(jīng)不符合時代要求了。而又恰好，在經(jīng)濟生活中，人作為經(jīng)濟的主要主體，那就意味著如果還單純地將人作為控制的工具，那么意味著企業(yè)的發(fā)展風險會不斷擴大，同時作為好的企業(yè)，也應(yīng)該注重人情味，在嚴格的企業(yè)制度中要積極提現(xiàn)出通情達理的一面，這樣才可以多方面多層次地去發(fā)揮企業(yè)對經(jīng)濟方面的看法以及未來所達到的高度，畢竟人是勞動的主體。

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作者簡介：楊衛(wèi)衛(wèi)（1986.06- ），女，漢族，山西省陽泉市郊區(qū)人，2009年畢業(yè)于山西大學，財務(wù)管理專業(yè)，本科，中級會計師，現(xiàn)從事會計工作