商業(yè)銀行一級(jí)分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)鍵程序執(zhí)行要點(diǎn)

王繁

根據(jù)監(jiān)管要求，金融機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格遵守高級(jí)管理人員任職資格管理，其中重要的一項(xiàng)工作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳也于近年印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了法規(guī)保證和審計(jì)依據(jù)，規(guī)定要求一級(jí)分行負(fù)責(zé)人作為商業(yè)銀行的高級(jí)管理人員，其調(diào)任、離職等，均須開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。要保證一級(jí)分行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量地完成，就需要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以過程管理促進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量的提高。對(duì)此，本文梳理總結(jié)了商業(yè)銀行一級(jí)分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵程序，對(duì)關(guān)鍵程序執(zhí)行提出相關(guān)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)釋義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指一級(jí)分行負(fù)責(zé)人在任職期間，其所任職職務(wù)在授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)所在一級(jí)分行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)一級(jí)分行負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的恰當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)、判斷的確認(rèn)活動(dòng)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容

1.政策執(zhí)行情況。貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針、政策、決策部署，以及執(zhí)行所在商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略、完成經(jīng)營管理目標(biāo)的履職情況。

2.風(fēng)險(xiǎn)防控管理。建立和實(shí)施內(nèi)部控制，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)安全，以及遵守適用于商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動(dòng)的法律、制度、規(guī)則的履職情況。

3.廉潔從業(yè)情況。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)的義務(wù)和個(gè)人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)原則

1.相關(guān)性原則。集體領(lǐng)導(dǎo)與個(gè)人分工負(fù)責(zé)相結(jié)合，以與一級(jí)分行負(fù)責(zé)人的關(guān)聯(lián)程度為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分不同責(zé)任主體的履職行為，合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，合理確定一級(jí)分行負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.重要性原則。重點(diǎn)關(guān)注一級(jí)分行負(fù)責(zé)人的權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況，關(guān)注與權(quán)力運(yùn)行相關(guān)的管理控制的有效性。

3.客觀性原則。依據(jù)充分、可靠、相關(guān)及有力的證據(jù)，對(duì)一級(jí)分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行行為的恰當(dāng)性作出評(píng)價(jià)、判斷。

4.謹(jǐn)慎性原則。在運(yùn)用了必要的技術(shù)和方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)未涉及、證據(jù)不適當(dāng)、不充分或未來事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，但可以提示對(duì)未來事項(xiàng)的關(guān)注。

（五）責(zé)任認(rèn)定類型

1.直接責(zé)任。一級(jí)分行負(fù)責(zé)人一般應(yīng)當(dāng)對(duì)七類不當(dāng)行為承擔(dān)直接責(zé)任：一是所在機(jī)構(gòu)或上級(jí)機(jī)構(gòu)的責(zé)任認(rèn)定部門已經(jīng)認(rèn)定承擔(dān)直接責(zé)任的;二是直接違反黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的;三是授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的;四是貫徹黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署不到位，造成重大損失或浪費(fèi)等后果的;五是未經(jīng)民主決策程序或者民主決策時(shí)在多數(shù)人不同意的情況下，直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，造成重大損失或浪費(fèi)等后果的;六是超越授權(quán)進(jìn)行決策或?qū)徟?七是對(duì)已承擔(dān)責(zé)任或應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的事項(xiàng)，作出虛假陳述的。

2.領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。一級(jí)分行負(fù)責(zé)人一般應(yīng)當(dāng)對(duì)五類不當(dāng)行為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：一是除直接責(zé)任外，所在機(jī)構(gòu)或上級(jí)機(jī)構(gòu)責(zé)任認(rèn)定部門已經(jīng)認(rèn)定承擔(dān)責(zé)任的;二是民主決策時(shí)，在多數(shù)人同意的情況下，決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或決策失誤造成重大損失或浪費(fèi)等后果的;三是違反所在機(jī)構(gòu)或上級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理規(guī)定，造成重大損失或浪費(fèi)等后果的;四是參與相關(guān)決策和工作時(shí)，未發(fā)表明確的反對(duì)意見，相關(guān)決策和工作違反黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定，或造成重大損失的;五是不履行或不正確履行職責(zé)，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理職責(zé)范圍內(nèi)違反黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、商業(yè)銀行內(nèi)部管理規(guī)定的問題，造成重大損失等后果的。

二、關(guān)注四類關(guān)鍵程序

（一）梳理分析以往內(nèi)外部各類檢查發(fā)現(xiàn)問題

1.梳理以往內(nèi)外部各類檢查發(fā)現(xiàn)問題。全面梳理一級(jí)分行負(fù)責(zé)人任職期間所在機(jī)構(gòu)涉及的以往各類內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題，重點(diǎn)梳理監(jiān)管檢查、內(nèi)外部審計(jì)、合規(guī)檢查等發(fā)現(xiàn)問題，以及發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

2.分析發(fā)現(xiàn)問題與一級(jí)分行負(fù)責(zé)人的履職相關(guān)性。按照相關(guān)性原則，進(jìn)一步分析梳理問題與一級(jí)分行負(fù)責(zé)人的相關(guān)性。問題發(fā)現(xiàn)要能夠揭示一級(jí)分行負(fù)責(zé)人履職存在的問題，重點(diǎn)關(guān)注一級(jí)分行負(fù)責(zé)人在組織或督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)整改中所做的工作及整改效果。根據(jù)相關(guān)性判斷一級(jí)分行負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（二）明確“兩會(huì)一談”的相關(guān)要求

一級(jí)分行負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，“兩會(huì)”是指進(jìn)駐會(huì)談和退點(diǎn)會(huì)談，“一談”是指訪談。一般需要重點(diǎn)明確以下事項(xiàng)：

1.明確進(jìn)駐會(huì)談和退點(diǎn)會(huì)談的主持及參加人員。進(jìn)駐會(huì)談和退點(diǎn)會(huì)談一般應(yīng)由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組的組長主持;參加人員原則上要一致，包括審計(jì)組主要成員、一級(jí)分行負(fù)責(zé)人及一級(jí)分行領(lǐng)導(dǎo)班子全體成員、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、一級(jí)分行下轄二級(jí)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人代表和員工代表。對(duì)于無法參加進(jìn)駐和退點(diǎn)會(huì)談的行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員，需在會(huì)議記錄中說明具體的缺席原因，并由一級(jí)分行負(fù)責(zé)人所在單位簽字蓋章確認(rèn)、審計(jì)組組長簽字審核同意。

2.明確進(jìn)駐會(huì)談和退點(diǎn)會(huì)談的主要內(nèi)容。進(jìn)駐會(huì)談上，重點(diǎn)要明確審計(jì)工作安排、時(shí)間進(jìn)度、各階段工作事項(xiàng);審計(jì)訪談的范圍、訪談人員、訪談內(nèi)容、審計(jì)紀(jì)律，提出配合審計(jì)的要求。進(jìn)駐會(huì)談上，一級(jí)分行負(fù)責(zé)人作經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況報(bào)告，一級(jí)分行領(lǐng)導(dǎo)班子成員發(fā)言，審計(jì)組視情況現(xiàn)場(chǎng)開展問卷調(diào)查。退點(diǎn)會(huì)談上，重點(diǎn)要與一級(jí)分行負(fù)責(zé)人及所在單位溝通審計(jì)情況，包括審計(jì)評(píng)價(jià)、責(zé)任認(rèn)定等情況。

3.明確審計(jì)訪談的主持及參加人員。一級(jí)分行負(fù)責(zé)人經(jīng)責(zé)審計(jì)訪談對(duì)象，包括但不限于一級(jí)分行領(lǐng)導(dǎo)班子成員、相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人、二級(jí)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人代表和員工代表。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組的組長應(yīng)當(dāng)主持對(duì)一級(jí)分行領(lǐng)導(dǎo)班子成員的訪談。

4.明確審計(jì)訪談的主要內(nèi)容。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)開展審計(jì)訪談，收集、了解或證實(shí)與一級(jí)分行負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的信息。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)不同的訪談對(duì)象和訪談前收集的信息，設(shè)計(jì)有針對(duì)性的訪談提綱。一般應(yīng)將黨風(fēng)廉政建設(shè)、重大決策執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)防控情況等作為訪談的重點(diǎn)內(nèi)容。3F2ABD0E-9105-491A-B38E-B3AC18A4E94F

（三）現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試需履行的必要程序

1.測(cè)試履職行為。按照重要性原則，對(duì)一級(jí)分行負(fù)責(zé)人履職行為開展測(cè)試，一是重點(diǎn)關(guān)注履職行為與內(nèi)外部政策、制度規(guī)定的一致性;二是針對(duì)初步判斷已形成結(jié)果但尚未確認(rèn)責(zé)任的履職行為，重點(diǎn)關(guān)注履職結(jié)果與一級(jí)分行負(fù)責(zé)人履職行為的相關(guān)性;三是進(jìn)一步了解核實(shí)情況，確認(rèn)無相應(yīng)履職行為的事實(shí)。

2.測(cè)試履職結(jié)果。按照重要性原則，對(duì)一級(jí)分行負(fù)責(zé)人履職結(jié)果開展分類測(cè)試：一是對(duì)外部有權(quán)機(jī)構(gòu)或一級(jí)分行負(fù)責(zé)人所在單位的有權(quán)部門作出的考核評(píng)價(jià)鑒定結(jié)果等，可以作為證據(jù)直接引用;二是對(duì)各類內(nèi)外部檢查結(jié)果，除了分析發(fā)生問題與一級(jí)分行負(fù)責(zé)人的相關(guān)性以外，還需重點(diǎn)核查問題整改的及時(shí)性和有效性，對(duì)整改不到位的問題，核實(shí)一級(jí)分行負(fù)責(zé)人在后續(xù)整改中的角色、職責(zé)、履職方式和所起的作用，根據(jù)相關(guān)性原則，為評(píng)價(jià)履職行為的恰當(dāng)性收集證據(jù);三是對(duì)案件和重大風(fēng)險(xiǎn)、重大損失，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)核查相關(guān)事件的性質(zhì)、成因及造成的影響，根據(jù)相關(guān)性原則，核查一級(jí)分行負(fù)責(zé)人在風(fēng)險(xiǎn)、損失的形成、化解及處置過程中的角色、職責(zé)、履職方式和所起的作用;四是對(duì)經(jīng)營管理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)對(duì)任職期間的有關(guān)經(jīng)營管理指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、梳理、分析，識(shí)別一級(jí)分行負(fù)責(zé)人任職期間取得的突出業(yè)績和不足，并與履職行為相對(duì)應(yīng)。

（四）審計(jì)報(bào)告須經(jīng)組內(nèi)充分討論和機(jī)構(gòu)審議

形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，需綜合研判審計(jì)意見，在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行充分討論，并由審計(jì)機(jī)構(gòu)組織相關(guān)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行審議。

1.綜合研判審計(jì)意見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮下列因素，判斷審計(jì)組初步意見的恰當(dāng)性：一是被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方式、過程、參與程度與履職結(jié)果的關(guān)聯(lián)性;二是被審計(jì)人針對(duì)任職期內(nèi)發(fā)生或暴露的突發(fā)事件、重大風(fēng)險(xiǎn)，所采取的補(bǔ)救措施是否有效控制損失和不良影響;三是事件相關(guān)的歷史背景、客觀條件、區(qū)域環(huán)境、政策變化因素;四是被審計(jì)人勤勉盡職的證據(jù)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)組確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

2.審計(jì)組內(nèi)充分討論。主審人應(yīng)當(dāng)以前期形成的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論為基礎(chǔ)，起草審計(jì)報(bào)告初稿。主審人起草審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)組應(yīng)召集審計(jì)組全體人員討論通過報(bào)告初稿有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性、審計(jì)建議的合理性進(jìn)行討論，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)告初稿進(jìn)行審核，討論及審核情況應(yīng)做好記錄。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)審議報(bào)告。在征求一級(jí)分行負(fù)責(zé)人及所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)研究一級(jí)分行負(fù)責(zé)人及一級(jí)分行反饋的意見，采納合理意見，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。被審計(jì)人或一級(jí)分行提出的異議部分，與審計(jì)組不能達(dá)成一致的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中反映。修改后的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計(jì)機(jī)構(gòu)審核，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)組織相關(guān)人員對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行審議，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性、審計(jì)建議的合理性進(jìn)行審議。

三、關(guān)注兩類重大事項(xiàng)

（一）關(guān)注重大決策審批事項(xiàng)

1.決策審批事項(xiàng)須從廣義和狹義兩個(gè)層面關(guān)注。一是“廣義的決策審批”，這一層面的決策審批行為是貫穿于一級(jí)分行負(fù)責(zé)人為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所開展的各項(xiàng)工作之中。二是“狹義的決策審批”，這一層面的決策審批行為主要是作為“經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)控制、廉潔從業(yè)”的一部分，主要包括重大授信業(yè)務(wù)、重大項(xiàng)目安排、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)等具體的重大事項(xiàng)決策審批行為。

2.關(guān)注重大決策事項(xiàng)程序的執(zhí)行情況。一是梳理決策審批事項(xiàng)范圍。根據(jù)上級(jí)機(jī)構(gòu)的授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)及內(nèi)外部相關(guān)制度規(guī)定，梳理一級(jí)分行負(fù)責(zé)人的決策審批事項(xiàng)范圍。二是在梳理出一級(jí)分行負(fù)責(zé)人決策審批事項(xiàng)范圍的基礎(chǔ)上，通過調(diào)閱資料、訪談等現(xiàn)場(chǎng)或非現(xiàn)場(chǎng)方式，根據(jù)實(shí)際情況，抽取部分或全部決策審批事項(xiàng)，對(duì)照具體制度要求，核實(shí)一級(jí)分行負(fù)責(zé)人在重要人事任免、重大項(xiàng)目安排、大額度資金運(yùn)作等重大事項(xiàng)上的決策程序執(zhí)行情況。

（二）關(guān)注重大授信業(yè)務(wù)

1.重點(diǎn)關(guān)注一級(jí)分行負(fù)責(zé)人對(duì)重大授信業(yè)務(wù)的“一票否決”執(zhí)行情況。一是梳理一級(jí)分行負(fù)責(zé)人執(zhí)行“一票否決”權(quán)的授信業(yè)務(wù)范圍。二是在梳理的基礎(chǔ)上，對(duì)照內(nèi)外部制度要求，核實(shí)“一票否決”執(zhí)行程序是否規(guī)范。

2.重點(diǎn)關(guān)注一級(jí)分行負(fù)責(zé)人牽頭審批的對(duì)公授信業(yè)務(wù)、擔(dān)任經(jīng)營主要責(zé)任人的授信業(yè)務(wù)。梳理一級(jí)分行負(fù)責(zé)人擔(dān)任牽頭審批人或經(jīng)營主要責(zé)任人的授信業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注尚有余額的業(yè)務(wù)，梳理尚有余額業(yè)務(wù)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類情況，重點(diǎn)核查一級(jí)分行負(fù)責(zé)人在風(fēng)險(xiǎn)分類為不良的授信業(yè)務(wù)中的角色、職責(zé)、履職方式和所起的作用。

四、關(guān)注六類個(gè)人重要情況

一級(jí)分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)人個(gè)人在黨風(fēng)廉政建設(shè)、兼職情況、重大關(guān)聯(lián)交易等方面的具體情況，根據(jù)相關(guān)性原則，評(píng)價(jià)、判斷被審計(jì)人員的履職情況。

（一）黨風(fēng)廉政建設(shè)。關(guān)注并核查一級(jí)分行負(fù)責(zé)人落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和廉潔自律情況，可通過向商業(yè)銀行相關(guān)有權(quán)部門發(fā)送函詢單來確認(rèn)，或直接引用外部有權(quán)機(jī)構(gòu)的已有結(jié)論。

（二）兼職情況。關(guān)注并核查一級(jí)分行負(fù)責(zé)人是否存在兼職未報(bào)備、違規(guī)兼職等情況，可通過向一級(jí)分行人力資源等相關(guān)部門調(diào)閱資料進(jìn)行核實(shí)。

（三）離職業(yè)務(wù)排查。關(guān)注并核查一級(jí)分行負(fù)責(zé)人離職做出的重要審批決策，重點(diǎn)關(guān)注離職去往借款企業(yè)的情況，核查是否存在“提前筑巢”、故意違規(guī)發(fā)放貸款，造成“帶病離崗”的情況。

（四）重大關(guān)聯(lián)交易，根據(jù)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行與內(nèi)部人和股東關(guān)聯(lián)交易管理辦法》，一級(jí)分行負(fù)責(zé)人在任職期間為商業(yè)銀行的關(guān)聯(lián)自然人。應(yīng)關(guān)注一級(jí)分行負(fù)責(zé)人是否涉及重大關(guān)聯(lián)交易，是否根據(jù)監(jiān)管規(guī)定履行相關(guān)程序，關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)。

（五）不良記錄及約談通報(bào)情況，關(guān)注并核查一級(jí)分行負(fù)責(zé)人是否存在受內(nèi)外部處罰、處分等不良記錄情況，是否存在被外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)或總行約談通報(bào)的情況。

（六）其他相關(guān)重要事項(xiàng)。關(guān)注一級(jí)分行負(fù)責(zé)人任職期間，是否發(fā)生案件和重大責(zé)任事故，是否存在重大負(fù)面輿情、未決訴訟事項(xiàng)等，根據(jù)相關(guān)性原則，重點(diǎn)核實(shí)一級(jí)分行負(fù)責(zé)人在上述重大事項(xiàng)中的角色、職責(zé)、履職方式和所起的作用。

（作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司蘇州分行）3F2ABD0E-9105-491A-B38E-B3AC18A4E94F