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    作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用

    2022-04-29 17:50:45尹丹妮
    財(cái)務(wù)管理研究 2022年8期
    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法成本管理醫(yī)院

    摘要:基于醫(yī)院成本管理視域,根據(jù)醫(yī)院成本管理需求構(gòu)建作業(yè)成本模式,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理方法,提高成本管理效率。本次研究中,根據(jù)A醫(yī)院實(shí)際情況,細(xì)分A醫(yī)院某科室的作業(yè)成本,提出作業(yè)成本法的核算步驟。通過研究,解決了傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算管理的問題,驗(yàn)證了作業(yè)成本核算在醫(yī)院實(shí)施的可行性,希望為醫(yī)院中更多科室的作業(yè)成本法成本管理提供依據(jù)。

    關(guān)鍵詞:醫(yī)院;成本管理;作業(yè)成本法

    0 引言

    隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,醫(yī)院經(jīng)營管理內(nèi)外環(huán)境發(fā)生較大變化,日常成本項(xiàng)目類型不斷增多。如何加強(qiáng)成本控制,兼顧醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)與成本利用率,是需要重點(diǎn)思考的問題。基于此,研究作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用,以A醫(yī)院X科室為案例,分析作業(yè)車本核算在A醫(yī)院X科室的實(shí)施步驟和方法,深入分析醫(yī)院成本管理需求,完成成本核算、預(yù)算、控制的優(yōu)化,全方位加強(qiáng)A醫(yī)院X科室的成本管控成果。通過對A醫(yī)院X科室的成本管理應(yīng)用分析,驗(yàn)證了作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理法的價(jià)值,為今后從醫(yī)院整體角度應(yīng)用作業(yè)成本法提供依據(jù)。

    1 作業(yè)成本法的定義和基本原理

    作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為核心的、將間接費(fèi)用與直接費(fèi)用根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)劃分到作業(yè)、產(chǎn)品、生產(chǎn)過程中,從而提高核算精準(zhǔn)性與可靠性的成本管理方法[1]。相較于傳統(tǒng)成本法,作業(yè)成本法在間接成本的分?jǐn)偡矫娓蛹?xì)致,基本原理體現(xiàn)為:根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療活動過程中產(chǎn)生的直接成本、間接成本,通過資源動因分析和分配標(biāo)準(zhǔn)確定分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本,然后通過作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到各服務(wù)項(xiàng)目。

    2 傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算管理的問題分析

    根據(jù)醫(yī)院的成本核算管理實(shí)際情況進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算管理模式在實(shí)際實(shí)施過程中存在一定問題,具體體現(xiàn)為:

    第一,成本管控意識薄弱。在醫(yī)院不斷發(fā)展的過程中,成本管控范圍逐漸呈現(xiàn)出局限性,主要關(guān)注醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目實(shí)施過程所產(chǎn)生的成本,缺乏對其他間接成本的管理,導(dǎo)致成本管控水平較低,無法通過成本管控輔助醫(yī)院提升經(jīng)濟(jì)效益。

    第二,成本費(fèi)用控制方法較為簡單?,F(xiàn)如今,仍然有醫(yī)院采用傳統(tǒng)成本計(jì)算與核算方法,從整個(gè)醫(yī)院的醫(yī)療活動層面入手,匯總醫(yī)院各項(xiàng)醫(yī)療費(fèi)用的成本費(fèi)用,包括直接費(fèi)用與間接費(fèi)用。這種籠統(tǒng)的成本計(jì)算模式很容易導(dǎo)致醫(yī)院的預(yù)算支持不準(zhǔn)確,降低醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目合理利潤,影響醫(yī)院管理水平的提升[2]。

    3 作業(yè)成本核算在醫(yī)院實(shí)施的核算步驟

    3.1 劃分作業(yè)及作業(yè)中心,確定作業(yè)代表動因

    在醫(yī)院成本管理中運(yùn)用成本作業(yè)法,需要選擇合適的成本核算對象。為更好地驗(yàn)證作業(yè)成本法的可操作性與應(yīng)用價(jià)值,一般可先以個(gè)別醫(yī)療項(xiàng)目或科室作為作業(yè)成本法的應(yīng)用試點(diǎn),成功后再推廣至全醫(yī)院?;诖耍狙芯窟x取A醫(yī)院X科室作為作業(yè)成本核算在醫(yī)院實(shí)施的作業(yè)中心。

    在劃分作業(yè)之前,工作人員需完成準(zhǔn)備工作,全面了解醫(yī)院科室的醫(yī)療服務(wù)和日常管理流程,把握醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制,了解醫(yī)院的實(shí)際情況與成本費(fèi)用項(xiàng)目。之后根據(jù)調(diào)查結(jié)果對不同作業(yè)進(jìn)行分類,并劃分到不同作業(yè)中心,分析各個(gè)作業(yè)分類的成本控制需求和代表動因[3]。

    3.2 歸集資源費(fèi)到作業(yè)

    確定作業(yè)中心之后,工作人員整合醫(yī)院內(nèi)成本資源,將資源分配到作業(yè)中心。分?jǐn)偝杀举Y源環(huán)節(jié),若某一項(xiàng)資源專屬于某一項(xiàng)作業(yè),且具有可追溯性,則可以將這一資源的最終歸屬看作這一項(xiàng)作業(yè)的成本;若某成本資源可以同時(shí)服務(wù)于多個(gè)作業(yè)項(xiàng)目,則將這一成本資源分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)項(xiàng)目中。

    3.3 分?jǐn)傋鳂I(yè)成本

    分?jǐn)傋鳂I(yè)成本需要先確定作業(yè)成本動因,之后計(jì)算作業(yè)產(chǎn)品成本。在A醫(yī)院X科室的作業(yè)成本分?jǐn)傊?,要充分考慮作業(yè)成本動因,盡可能選擇成本更低、更真實(shí)的成本動因[4]。之后計(jì)算產(chǎn)品成本,根據(jù)是否直接運(yùn)用到產(chǎn)品中,分別計(jì)算直接成本與間接成本,其中間接成本計(jì)算是作業(yè)成本率與產(chǎn)品消耗作業(yè)成本量的乘積。

    3.4 計(jì)算各個(gè)成本標(biāo)的作業(yè)總成本和單位成本

    在完成作業(yè)成本分?jǐn)傊?,根?jù)A醫(yī)院X科室中產(chǎn)品的作業(yè)消耗原理,識別作業(yè)流程,制定作業(yè)消耗資源標(biāo)準(zhǔn),確定資源的價(jià)值,計(jì)算作業(yè)成本的單位成本。將各單位成本整合形成A醫(yī)院X科室的總體成本,將成本計(jì)算結(jié)果作為成本管理與核算的主要依據(jù)。

    4 作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用案例

    A醫(yī)院成立于20世紀(jì)中期,是一所擁有先進(jìn)醫(yī)學(xué)技術(shù)、現(xiàn)代化設(shè)備與較強(qiáng)醫(yī)學(xué)衛(wèi)生服務(wù)能力的??漆t(yī)院,醫(yī)院為所在市及周邊地區(qū)群眾提供精神科、心理疾病的預(yù)防與治療,并開展教育、醫(yī)療研究、社會咨詢等相關(guān)工作。A醫(yī)院占地面積約4萬平方米,內(nèi)部設(shè)置7個(gè)精神科、8個(gè)臨床心理科、1個(gè)中西醫(yī)結(jié)合精神科、1個(gè)中西醫(yī)結(jié)合心理科、1個(gè)中老年病房、10個(gè)輔助科室。自2018年開始,醫(yī)院陸續(xù)引入大量先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備,包括心理掃描儀、ECT裝置、脊柱和顱骨磁療儀、腦CT設(shè)備、高壓分析儀等,進(jìn)一步增強(qiáng)了醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)能力。

    A醫(yī)院在2019年的總經(jīng)營成本約23 671.2萬元,較2018年增長0.31%;經(jīng)營總收入約36 652.58萬元,相2018年增長3.48%;利潤約12 981.31萬元。從成本利潤率角度分析,A醫(yī)院的成本利潤率逐漸下降,盈利能力不如以往,且醫(yī)院的經(jīng)營收入增長緩慢,不利于醫(yī)院今后長久發(fā)展。A醫(yī)院的成本包括醫(yī)療成本、費(fèi)用成本、其他支出,其中醫(yī)療成本包括臨床服務(wù)費(fèi)用、醫(yī)療技術(shù)費(fèi)用、醫(yī)療輔助費(fèi)用、藥品成本、衛(wèi)生材料成本等;管理費(fèi)用包括醫(yī)院各科室人員的薪資費(fèi)用、醫(yī)院經(jīng)營中產(chǎn)生的各種辦公用品的費(fèi)用、日常消毒與設(shè)備折舊費(fèi)用等[5]。

    A醫(yī)院利用作業(yè)成本法開展成本管理與核算的具體流程如下分5個(gè)步驟:

    (1)根據(jù)A醫(yī)院情況劃分作業(yè)類別。經(jīng)過對A醫(yī)院進(jìn)行實(shí)際調(diào)查,可以將A醫(yī)院的作業(yè)成本細(xì)化分為主要作業(yè)與次要作業(yè)。主要作業(yè)指醫(yī)院為患者提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù),包括臨床醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)作業(yè)、輔助作業(yè)等,如心理藥物治療、心理咨詢治療、X光、超聲檢查、醫(yī)療康復(fù)訓(xùn)練、儀器治療等;次要作業(yè)指醫(yī)療服務(wù)中的輔助活動,包括門診掛號、后勤管理、設(shè)備的維修養(yǎng)護(hù)、醫(yī)院內(nèi)的日常消毒、醫(yī)院行政管理、醫(yī)院的健康碼通行管理等。

    (2)確定資源動因,構(gòu)建醫(yī)院資源成本庫。根據(jù)A醫(yī)院實(shí)際情況,成本包括直接成本與間接成本,前者是包括醫(yī)療人員在內(nèi)的人員成本、藥品成本與材料費(fèi)用成本,核算直接成本需將這些資源分配到各個(gè)科室;后者是醫(yī)院內(nèi)的設(shè)備折舊費(fèi)用、房屋折舊費(fèi)用等,核算間接成本需將成本資源分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室,具體情況見表1。

    (3)將成本資源分配到作業(yè)。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況,提出契合A醫(yī)院的資源動因分配標(biāo)準(zhǔn),包括科室人數(shù)、房屋面積等;確定各作業(yè)中心的資源動因量數(shù)據(jù),如臨床作業(yè)中心,人數(shù)為552人,收入為15 876.93萬元,占地面積為25 585.83平方米;再如醫(yī)療技術(shù)作業(yè)中心,人數(shù)為203人,收入為13 679.94萬元,占地面積為5 665.22平方米。采用這樣的方式將資源動因分配到各個(gè)作業(yè)項(xiàng)目中,合理分配直接成本與間接成本。

    (4)明確作業(yè)成本動因,歸集科室成本。將A醫(yī)院的次要成本費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)主要作業(yè)中。在了解醫(yī)院各科室的實(shí)際情況與醫(yī)療人員日常醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)情況之后,可以分析次要作業(yè)的動因,包括:①門診掛號動因?yàn)閽焯枖?shù)量;②行政管理動因?yàn)榭剖胰藬?shù);③后勤管理動因?yàn)榉课菝娣e;④日常消毒動因?yàn)橄久娣e;⑤設(shè)備維修養(yǎng)護(hù)動因?yàn)榭剖以O(shè)備數(shù)量;⑥房屋修繕動因?yàn)榉课菝娣e;⑦其他作業(yè)動因?yàn)榭剖胰藬?shù)。確定作業(yè)動因之后,將醫(yī)院的次要作業(yè)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)主要作業(yè)環(huán)節(jié)中,如將門診掛號計(jì)入臨床作業(yè)中,將行政管理、后勤管理、日常消毒等幾項(xiàng)作業(yè)的成本細(xì)化到各個(gè)主要作業(yè)中。這樣的分?jǐn)偡椒ù偈钩杀痉謹(jǐn)偢泳?、科學(xué),能夠更客觀、具體地體現(xiàn)各科室的直接成本與間接成本[6]。

    (5)分配作業(yè)成本到醫(yī)療項(xiàng)目,歸總醫(yī)院作業(yè)成本。根據(jù)上述對A醫(yī)院的作業(yè)成本劃分與分?jǐn)偳闆r,結(jié)合本醫(yī)院的5項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目,對5項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本動因進(jìn)行劃分,劃分對象包括患者登記、檢查掃描、報(bào)告作業(yè)、審核作業(yè)等。由于A醫(yī)院的科室較多,作業(yè)成本項(xiàng)目數(shù)量較大,本次提取A醫(yī)院的X可視化作為項(xiàng)目成本核算與管理對象。在X科室的成本分?jǐn)傊?,可以得到科室各?xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、各項(xiàng)項(xiàng)目消耗費(fèi)用資源、成本分?jǐn)偟慕Y(jié)果[7]。在作業(yè)成本法的核算之下,計(jì)算本科室的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本,形成成本匯總表。之后,按照這一流程,依次完成醫(yī)院內(nèi)其他科室的成本核算與歸集。得到的醫(yī)院作業(yè)成本歸集結(jié)果可作為醫(yī)院開展成本管理的重要依據(jù),直觀分析每一項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本增加的原因,從而提出針對性解決措施,以便更好地完成成本管理與控制工作,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理。

    5 結(jié)果討論

    5.1 作業(yè)成本法的實(shí)施意義分析

    根據(jù)本次案例分析與研究可以發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法能夠?yàn)獒t(yī)院的醫(yī)療價(jià)格制定提供精準(zhǔn)參考資料,能夠作為醫(yī)院調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的重要依據(jù),有助于提升醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的科學(xué)性合理性。在保證醫(yī)療質(zhì)量的基礎(chǔ)上,可以進(jìn)一步整合院內(nèi)有限的成本資源,充分發(fā)揮資源利用價(jià)值[8]。這既滿足了政府提出的“以低廉費(fèi)用提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的要求,又可以為患者提供高性價(jià)比的醫(yī)療服務(wù),對醫(yī)院的長久發(fā)展有重要意義。

    5.2 作業(yè)成本法的實(shí)施條件分析

    根據(jù)A醫(yī)院的作業(yè)成本法利用情況來看,A醫(yī)院具備在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施作業(yè)成本法的一些基本條件,包括:①符合政府政策指導(dǎo)要求;②充分考慮市場經(jīng)濟(jì)因素,考慮作業(yè)成本受到市場環(huán)境變動的影響;③醫(yī)院醫(yī)學(xué)技術(shù)水平較高,醫(yī)院管理模式良好;④醫(yī)院整體規(guī)模較大、成本費(fèi)用較高,具備成本控制的潛力;⑤醫(yī)院內(nèi)各科室工作流程、業(yè)務(wù)情況、科室管理水平等均契合作業(yè)成本管理的實(shí)施需求[9]。

    5.3 作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用分析

    通過案例分析發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法應(yīng)用效果顯著,但在實(shí)際實(shí)施的過程中會遇到更多問題,如科室病種多、醫(yī)療服務(wù)過程較復(fù)雜;病種差異較大、病種本身的成本核算不確定性因素較多 [10]等。因此,在作業(yè)成本法的推廣中,需要根據(jù)各個(gè)醫(yī)院、科室的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化,保證作業(yè)成本的劃分符合醫(yī)院規(guī)模,確保資源庫的構(gòu)建和資源分?jǐn)偡厢t(yī)院的醫(yī)療活動復(fù)雜程度。只有這樣,才能充分發(fā)揮作業(yè)成本法的推廣價(jià)值。

    6 結(jié)語

    綜上所述,作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中具有明顯應(yīng)用優(yōu)勢,能夠有效強(qiáng)化成本控制成果,輔助提高成本利用率。在今后的成醫(yī)院成本管理中,建議立足醫(yī)院科室實(shí)際情況,從醫(yī)院整體角度入手,結(jié)合具體科室的成本項(xiàng)目內(nèi)容,構(gòu)建作業(yè)體系,分析作業(yè)動因,分?jǐn)偢鱾€(gè)項(xiàng)目的作業(yè)成本,之后精準(zhǔn)計(jì)算得到單位成本,以此為依據(jù)開展成本控制。在實(shí)際實(shí)施的過程中,需要始終結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況,不斷調(diào)整作業(yè)成本模式,促使作業(yè)成本法的應(yīng)用契合醫(yī)院成本管理需求,為醫(yī)院的高效、長久發(fā)展提供有力保障。

    參考文獻(xiàn)

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    收稿日期:2022-02-08

    作者簡介:

    尹丹妮,女,1989年生,本科,會計(jì)師,主要研究方向:成本管理。

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