高校內(nèi)部審計(jì)信息化的理論內(nèi)涵與落實(shí)機(jī)制建設(shè)

*基金項(xiàng)目：湖南省教育科學(xué)“十四五”規(guī)劃2021年度教育財(cái)建研究專項(xiàng)課題“大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)路徑研究”（CJ215263）。

摘要：當(dāng)前，構(gòu)建審計(jì)信息化落實(shí)機(jī)制已成為高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的重要任務(wù)。從受托契約方、審計(jì)信息化背景和場(chǎng)域的視角來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是降低交易成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率，以及提升高?，F(xiàn)代化治理能力的重要工具。而要將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和治理職能落實(shí)到位，健全內(nèi)部審計(jì)信息化落實(shí)機(jī)制是關(guān)鍵。為此，提出健全以信息化為先導(dǎo)的發(fā)展規(guī)劃?rùn)C(jī)制、以評(píng)價(jià)督導(dǎo)為突破口的動(dòng)力機(jī)制、以資源供給為統(tǒng)領(lǐng)的合力機(jī)制的三維度高校內(nèi)部審計(jì)信息化落實(shí)機(jī)制，以期為我國(guó)高校提供參考。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì);審計(jì)信息化;內(nèi)部審計(jì)理論;落實(shí)機(jī)制

0 引言

隨著以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化為代表的信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)實(shí)踐中開始廣泛采用計(jì)算機(jī)、人工智能、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科技，審計(jì)活動(dòng)日益趨向于信息化。高校內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)自身信息化，更好地發(fā)揮對(duì)教育經(jīng)費(fèi)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督作用，就必須努力使自己與信息技術(shù)的發(fā)展變化保持同步，反映內(nèi)部審計(jì)信息化的核心思想，并從根本上落實(shí)審計(jì)信息化的機(jī)制建設(shè)。與此相適應(yīng)，按照公共受托責(zé)任理論、信息化管理理論和場(chǎng)域理論構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)信息化落實(shí)機(jī)制已成為新時(shí)代審計(jì)改革的方向性選擇。

1 高校內(nèi)部審計(jì)信息化落實(shí)的理論基礎(chǔ)

1.1 公共受托責(zé)任理論

受托責(zé)任理論起源于公司制的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，公司的所有者將經(jīng)濟(jì)資源提供給受托人使用以及控制，并形成了以資源為紐帶的受托人與委托人之間的契約關(guān)系。高校是由國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展舉辦的事業(yè)單位，其所提供的非義務(wù)教育不完全具備排他性，具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性。國(guó)家以財(cái)政撥款的方式對(duì)高校投入教育經(jīng)費(fèi)，并委托高校對(duì)公共資金進(jìn)行管理;高校作為受托人，負(fù)責(zé)對(duì)公共資金、國(guó)有資源的配置、管理和使用。因此，從高校行為的邏輯和公共事務(wù)管理的原則來(lái)看，高校承擔(dān)著公共受托責(zé)任。高校內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是伴隨著受托活動(dòng)的復(fù)雜化而產(chǎn)生的內(nèi)部治理機(jī)制。信息化時(shí)代，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)減少契約雙方信息不對(duì)稱的影響，督促公共受托責(zé)任的履行，可以防范和控制高校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和提升高校治理能力。因此，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)于國(guó)家投入資源的保值增值和服務(wù)于高校治理都有重要意義。

1.2 信息化管理理論

內(nèi)部審計(jì)信息化是指在審計(jì)領(lǐng)域中全面應(yīng)用現(xiàn)代信息資源和現(xiàn)代信息技術(shù)的過(guò)程，是高校治理現(xiàn)代化的重要基石。信息化的教育資源、審計(jì)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用、大數(shù)據(jù)審計(jì)人才及適用于內(nèi)部審計(jì)信息化的法律、法規(guī)和準(zhǔn)則共同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)信息化管理的理論框架。其理念是運(yùn)用云計(jì)算和大數(shù)據(jù)構(gòu)造一個(gè)內(nèi)部審計(jì)各要素與信息化有效集成的高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，在這個(gè)信息化環(huán)境中架構(gòu)一座充滿審計(jì)數(shù)據(jù)的信息共享平臺(tái)，新的審計(jì)規(guī)律、審計(jì)數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)審計(jì)模式能夠在這個(gè)信息化審計(jì)平臺(tái)上運(yùn)行與實(shí)施，方便內(nèi)審人員及時(shí)溝通、交流、獲取信息和開展審計(jì)作業(yè)。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化科技的普及應(yīng)用，原有內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足高校現(xiàn)代化治理的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)信息化的落實(shí)已成為當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)的改革重點(diǎn)。

1.3 場(chǎng)域理論

場(chǎng)域理論源于元社會(huì)學(xué)研究領(lǐng)域^[1]，被法國(guó)社會(huì)學(xué)家布爾迪厄定義為經(jīng)過(guò)客觀限定的位置之間客觀關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)或形構(gòu)，用以考察主體實(shí)踐活動(dòng)的一種分析范式。從理論上看，高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的高度集成的場(chǎng)域，包含場(chǎng)域理論中的場(chǎng)域、資本和慣習(xí)3個(gè)核心組成要素。“審計(jì)場(chǎng)域”是指在審計(jì)主體、審計(jì)客體及其他審計(jì)參與者之間形成的客觀關(guān)系的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。在場(chǎng)域中，客觀關(guān)系占據(jù)了位置。“審計(jì)場(chǎng)域”的邊界充滿著不同力量關(guān)系的對(duì)抗和沖突，這種擁有不同質(zhì)或量的活躍的力量是歷史積累的結(jié)果，被稱為“審計(jì)資本”，是一種排他性資源。“審計(jì)慣習(xí)”是根據(jù)過(guò)去的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)處理當(dāng)下的情景^[2]。當(dāng)信息化環(huán)境與審計(jì)慣習(xí)之間不匹配時(shí)，已有慣習(xí)會(huì)緩慢修正，形成新的慣習(xí)，并作用于當(dāng)前的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)?？傮w而言，審計(jì)實(shí)踐是由場(chǎng)域、資本與慣習(xí)3個(gè)內(nèi)在關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)相互作用的產(chǎn)物，高校內(nèi)部審計(jì)信息化的推進(jìn)，為場(chǎng)域理論與審計(jì)實(shí)踐的整合提供了合乎邏輯的研究框架。

2 高校內(nèi)部審計(jì)信息化落實(shí)的核心思想

從審計(jì)信息化角度來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)的核心思想主要是通過(guò)貫徹落實(shí)審計(jì)信息化建設(shè)降低交易成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，推進(jìn)高校治理體系現(xiàn)代化，促進(jìn)高校教育治理能力的提升。

2.1 降低交易成本

源于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易成本，其內(nèi)涵已演變?yōu)椤敖?jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)所要付出的代價(jià)或費(fèi)用”^[3]。對(duì)比高校的招生、教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等生產(chǎn)成本，高校運(yùn)轉(zhuǎn)的代價(jià)或費(fèi)用主要包括簽訂和履行合約支付的成本，以及搜集交易相關(guān)信息支付的成本等^[4]。

高校內(nèi)部審計(jì)一般通過(guò)以下方法來(lái)降低交易成本：

一是通過(guò)審計(jì)信息化系統(tǒng)的改革和創(chuàng)新，更好地運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)采集離散在不同環(huán)境中的交易相關(guān)信息，并將其轉(zhuǎn)換、加載和存儲(chǔ)為信息化系統(tǒng)中的電子審計(jì)數(shù)據(jù)，提高審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的集成度與質(zhì)量。在搜集數(shù)據(jù)總成本不變的情境下，電子審計(jì)數(shù)據(jù)攝取越多，則每一審計(jì)證據(jù)分?jǐn)偟男畔@取成本越低，從而降低單位交易成本。

二是更新審計(jì)技術(shù)，制定適合合約簽訂、履行的審計(jì)制度，降低交易成本。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，高校簽訂、履行合約成為常態(tài)。傳統(tǒng)的查閱資料法、審計(jì)調(diào)查法、訪談和詢問(wèn)等方法的監(jiān)督成本居高不下，并且審計(jì)準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑。審計(jì)信息化系統(tǒng)上線后，審計(jì)人員通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在該系統(tǒng)上檢查、分析合約的簽訂和履行情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的無(wú)紙化和自動(dòng)化處理，一方面可以降低審計(jì)人員的工作量;另一方面也可以降低談判和監(jiān)督成本。

2.2 提升高校現(xiàn)代化治理能力

基于治理理論，高校治理能力是指由高校黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，組織學(xué)校內(nèi)外部多元利益主體集體參與，采用現(xiàn)代信息技術(shù)、績(jī)效契約式治理方式，實(shí)現(xiàn)學(xué)校善治格局的一系列分享權(quán)力，合作共治行動(dòng)^[5]。教育治理現(xiàn)代化的新形態(tài)下，高校內(nèi)部審計(jì)主要從審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)制度3個(gè)維度提升高校多元共治、科學(xué)治校、依法治校的治理能力。

一是樹立以多元共治為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)部門是多元治理主體的有機(jī)組成部分，通過(guò)鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)服務(wù)于高校治理。隨著高校投資主體多元化和教育治理現(xiàn)代化的發(fā)展，內(nèi)審部門不僅需要對(duì)高校的行為結(jié)果進(jìn)行鑒證，還需要對(duì)高校的行為過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。作為高校治理主體之一的內(nèi)審部門，通過(guò)構(gòu)建的審計(jì)信息化平臺(tái)探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和內(nèi)部治理等方面的多維、動(dòng)態(tài)的治理功能^[6]，不斷為學(xué)校決策和提高辦學(xué)效益服務(wù)，充分體現(xiàn)內(nèi)審部門在高校多元共治中的建設(shè)性作用。

二是構(gòu)建審計(jì)信息化平臺(tái)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，為高校數(shù)據(jù)治理提供技術(shù)支撐，促進(jìn)治理與技術(shù)的融合。信息化是現(xiàn)代化高校治理的重要基礎(chǔ)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)高校治理過(guò)程中產(chǎn)生的海量信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，精細(xì)化捕捉高校治理中存在的問(wèn)題和隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為高校改進(jìn)管理和決策提供有力數(shù)據(jù)證據(jù)，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在科學(xué)治校中的建設(shè)性作用。

三是，完善審計(jì)問(wèn)責(zé)、審計(jì)整改、審計(jì)信息公開制度是現(xiàn)代大學(xué)依法治校的根本遵循。高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)問(wèn)責(zé)流于形式、審計(jì)結(jié)果不被重視和利用、缺乏審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制，以及審計(jì)公告制度缺失等問(wèn)題，致使內(nèi)部審計(jì)治理職能虛化和弱化。因此，在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，適應(yīng)制度環(huán)境的變遷，不斷完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)審制度在依法治校中的建設(shè)性作用。

3 健全高校內(nèi)部審計(jì)信息化的落實(shí)機(jī)制

對(duì)照高校內(nèi)部審計(jì)信息化落實(shí)的相關(guān)理論內(nèi)涵及核心思想，要降低制度交易成本及提升高校信息化治理能力，關(guān)鍵是健全內(nèi)部審計(jì)信息化的落實(shí)機(jī)制。

3.1 健全以信息化為先導(dǎo)的發(fā)展規(guī)劃?rùn)C(jī)制

信息化代表新的發(fā)展方向，是引領(lǐng)變革和機(jī)制轉(zhuǎn)型的先導(dǎo)力量^[7]。以信息化作為一種手段，配合先進(jìn)、科學(xué)的高校發(fā)展規(guī)劃，使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中更具操作性，需要建立信息化導(dǎo)向的發(fā)展規(guī)劃?rùn)C(jī)制，保證高校內(nèi)部審計(jì)的正確方向。

首先，明確高校的發(fā)展理念、目標(biāo)，使之成為內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的工作指南。高校應(yīng)圍繞內(nèi)部審計(jì)根本任務(wù)的總體要求，根據(jù)學(xué)校的審計(jì)資源和信息化建設(shè)實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息化導(dǎo)向從技術(shù)應(yīng)用的角度進(jìn)行具體解讀，提出高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的理念和目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)的信息化導(dǎo)向更具適切性和操作性，用以引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。

其次，制訂高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，形成系統(tǒng)的信息化、數(shù)據(jù)化傳導(dǎo)鏈條。具體而言，是制訂更加翔實(shí)的工作方案，即把高校的發(fā)展理念與目標(biāo)進(jìn)一步分解，將發(fā)展規(guī)劃落實(shí)和貫徹到內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)任務(wù)中，每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)都要在厘清現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同審計(jì)類型，明確更加具體的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)模式、審計(jì)技術(shù)、責(zé)任主體、考核要點(diǎn)等。

最后，建立動(dòng)態(tài)的信息化導(dǎo)向評(píng)估和監(jiān)測(cè)機(jī)制，及時(shí)落實(shí)和整改審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷增加，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨龐大的資金流轉(zhuǎn)及復(fù)雜的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，新的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，需要從學(xué)校層面分別建立新情況監(jiān)測(cè)與分析機(jī)制，以信息化為導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)象進(jìn)行定期和動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)、評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，及時(shí)糾正各種差錯(cuò)乃至偏頗的審計(jì)問(wèn)題，做到預(yù)防在先，確保內(nèi)部審計(jì)工作的正確方向和順利開展。

3.2 健全以評(píng)價(jià)督導(dǎo)為導(dǎo)向的動(dòng)力機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)信息化的落實(shí)必須以評(píng)價(jià)督導(dǎo)為突破口，催生審計(jì)改革創(chuàng)新之內(nèi)在動(dòng)力。實(shí)踐中，內(nèi)審人員的工作動(dòng)力會(huì)不可避免地受社會(huì)物質(zhì)條件的影響，對(duì)內(nèi)審人員的激勵(lì)程度，是影響審計(jì)工作與內(nèi)審人員之間的物理距離和心理距離的先決條件。當(dāng)前，審計(jì)信息化建設(shè)中存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失及重結(jié)果、輕過(guò)程的評(píng)價(jià)導(dǎo)向這2個(gè)方面的突出問(wèn)題。為此，高校可從評(píng)價(jià)機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和懲戒機(jī)制方面入手健全監(jiān)督評(píng)價(jià)動(dòng)力機(jī)制，激發(fā)內(nèi)審人員工作積極性，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向信息化方向發(fā)展。

首先，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，健全績(jī)效考核指標(biāo)。圍繞內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)根本任務(wù)建立內(nèi)審人員綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，用審計(jì)信息化應(yīng)用成效來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)工作業(yè)績(jī)。在指標(biāo)的選取上，盡量選擇規(guī)定和表述清晰明了的指標(biāo)，充分體現(xiàn)過(guò)程評(píng)價(jià)指標(biāo)與結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)一。在指標(biāo)權(quán)重的確定上，要把信息化審計(jì)的運(yùn)用作為評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容，突出高校應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)的改革決心。在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，要處理好定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)的關(guān)系。

其次，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)主體多元化，暢通利益表達(dá)與參與機(jī)制。將上級(jí)評(píng)價(jià)、同行評(píng)議和自我評(píng)價(jià)相結(jié)合，發(fā)揮直系領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審人員、審計(jì)對(duì)象等多評(píng)價(jià)主體的積極作用，適當(dāng)增加審計(jì)對(duì)象的話語(yǔ)權(quán)，結(jié)束審計(jì)對(duì)象在審計(jì)評(píng)價(jià)工作中缺失的狀態(tài)。

再次，嚴(yán)格落實(shí)評(píng)價(jià)全過(guò)程信息公開制度。一方面，評(píng)價(jià)過(guò)程公開化可以提升被評(píng)審計(jì)人員的重視程度，最大程度發(fā)揮以評(píng)促建、以評(píng)促改的作用;另一方面，有利于發(fā)揮評(píng)價(jià)活動(dòng)的引導(dǎo)作用，在審計(jì)群體中間形成以信息化審計(jì)為發(fā)展趨勢(shì)的良性工作氛圍。

最后，強(qiáng)化正負(fù)激勵(lì)機(jī)制，增加競(jìng)爭(zhēng)與責(zé)任意識(shí)。一是建立表彰獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。突出評(píng)價(jià)結(jié)果的區(qū)分度，將評(píng)價(jià)結(jié)果作為內(nèi)審人員職務(wù)變動(dòng)、職稱評(píng)定、評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)及薪酬分配的重要依據(jù)，提升內(nèi)審人員利用信息化技術(shù)開展審計(jì)工作的成就感和獲得感，最大限度地發(fā)揮考評(píng)的激勵(lì)引導(dǎo)作用，激發(fā)內(nèi)審人員的工作動(dòng)力。二是強(qiáng)化懲戒機(jī)制。近年來(lái)，懲戒機(jī)制在激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情方面發(fā)揮著重要推動(dòng)作用。一方面，要搭建暢通的問(wèn)題投訴與反映渠道，對(duì)于內(nèi)審人員的問(wèn)題行為及時(shí)查處，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)信息化行為“一票否決制”;另一方面，要建立“審計(jì)信息化實(shí)施”問(wèn)責(zé)追責(zé)機(jī)制，落實(shí)“學(xué)?！獌?nèi)審機(jī)構(gòu)—審計(jì)對(duì)象”的主體責(zé)任，促使內(nèi)審人員主動(dòng)有為地開展日常審計(jì)信息化工作。

3.3 健全以資源供給為統(tǒng)領(lǐng)的合力機(jī)制

資源供給是內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)作業(yè)的前置因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化落到實(shí)處具有重要意義，在一定程度上決定著內(nèi)部審計(jì)信息化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)資源供給涵蓋人力、社會(huì)和財(cái)政等資源。在不斷迭代更新的信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的線下手工審計(jì)格局被打破，取而代之的是一種基于大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)分析為主的線上審計(jì)格局，審計(jì)方式方法等都發(fā)生了前所未有的變化，亟須整合和優(yōu)化審計(jì)資源的配置，形成內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)大合力，最大限度地服務(wù)于審計(jì)信息化發(fā)展的本質(zhì)規(guī)律，共同促進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。

首先，拓寬人力資源培養(yǎng)渠道，深度融合內(nèi)審人員的專業(yè)能力與大數(shù)據(jù)技能。內(nèi)審人員的信息化處理能力是落實(shí)高校審計(jì)信息化的關(guān)鍵，對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)具有決定性影響。因此，培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合能力成為審計(jì)信息化落實(shí)的重要環(huán)節(jié)。一方面，高?？梢酝ㄟ^(guò)評(píng)聘制度公開招聘能將審計(jì)專業(yè)知識(shí)和大數(shù)據(jù)技能滲透到審計(jì)作業(yè)中的復(fù)合性審計(jì)人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，解決審計(jì)人力資源供需失衡的突出問(wèn)題;另一方面，在開放的信息化環(huán)境中，內(nèi)審人員不斷提升

對(duì)審計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)同度的同時(shí)，也可以通過(guò)單位培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)等途徑增強(qiáng)信息化技能，使之與審計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容充分融合，全面提升勝任力。以單位外部招聘和內(nèi)部培育并舉方式拓展審計(jì)人力資源時(shí)，還要關(guān)注以學(xué)校為單位整體落實(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化的團(tuán)隊(duì)合作能力。

其次，依托社會(huì)資源，扭轉(zhuǎn)審計(jì)力量不足的現(xiàn)象。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人力資源匱乏、審計(jì)人員專業(yè)性有限與審計(jì)工作量增加的矛盾再次凸顯，迫切需要借助社會(huì)優(yōu)質(zhì)的專業(yè)審計(jì)資源對(duì)部分審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，一方面可以緩解高校管理與監(jiān)督疲軟問(wèn)題;另一方面可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和公信力。例如，針對(duì)專業(yè)分工強(qiáng)的基建審計(jì)項(xiàng)目，可以將預(yù)算審計(jì)、合同審計(jì)和結(jié)算審計(jì)均委托審計(jì)咨詢?cè)靸r(jià)公司進(jìn)行初步審計(jì)，高校內(nèi)審人員再在審計(jì)信息化平臺(tái)上進(jìn)行復(fù)審，通過(guò)構(gòu)建社會(huì)審計(jì)公司初審與高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)審的互補(bǔ)審計(jì)工作機(jī)制，不斷提升審計(jì)信息化水平。

最后，配置財(cái)政資源，克服和緩解內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中資金短缺的問(wèn)題。讓網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)覆蓋審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)是最有效的載體。大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建成本高昂，需要持續(xù)投入規(guī)?；Y金，因而加劇了高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題?！敖饘徆こ獭比趩?dòng)后，政府已開始采納與第三方組織合作形式，通過(guò)提供財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠等措施，啟動(dòng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)應(yīng)用和持續(xù)優(yōu)化，促進(jìn)行業(yè)信息化互通、包容與共享發(fā)展^[8]，并初見(jiàn)成效。在高校審計(jì)信息化建設(shè)中，由政府為其量身定制大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，或者提供專項(xiàng)資金支持，可以直接為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)節(jié)約大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的開發(fā)、運(yùn)行等費(fèi)用，從而在適宜范圍內(nèi)發(fā)揮政府的資源配置作用，加快高校審計(jì)信息化的落地。

4 結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)部審計(jì)信息化是在繼承傳統(tǒng)審計(jì)理論與方法的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)降低交易成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率，以及推進(jìn)高?，F(xiàn)代化治理能力。落實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，重在健全內(nèi)部審計(jì)信息化機(jī)制運(yùn)行體系。為此，基于公共受托責(zé)任理論、信息化管理理論和場(chǎng)域理論，并從發(fā)展規(guī)劃?rùn)C(jī)制、動(dòng)力機(jī)制和以資源供給為統(tǒng)領(lǐng)的合力機(jī)制等方面著手，構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)信息化落實(shí)機(jī)制，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)信息化的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和治理職能，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化的落地、落實(shí)。

參考文獻(xiàn)

[1]WACQUANT L D.Towards a reflexive sociology：a workshop with Pierre? Bourdieu[ J].Sociological Theory，1989，7（1）：26-63.

[2]斯沃茨.文化與權(quán)力：布爾迪厄的社會(huì)學(xué)[M].陶東風(fēng)，譯.上海：上海譯文出版社，2012.

[3]威廉姆森.資本主義經(jīng)濟(jì)制度[M].段毅才，王偉，譯.北京：商務(wù)印書館，2002.

[4]鄭偉宏，廖林.政府審計(jì)促進(jìn)制度性交易成本降低的效果研究[J].審計(jì)研究，2021（5）：29-41.

[5]姚琴琴，李治中，莊文城.高校治理能力現(xiàn)代化的改革模式與路徑研究[J].福建醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2019（6）：27-32.

[6]李永華，賈俊麗.公立高校治理能力的提升之路[J].中國(guó)外資，2021（9）：85-87.

[7]陸峰.加快數(shù)字中國(guó)建設(shè)的八大要點(diǎn)[N].學(xué)習(xí)時(shí)報(bào)，2019-02-22（A3）.

[8]胡昌樂(lè)，葉苗苗，唐璐，等.大數(shù)據(jù)審計(jì)內(nèi)涵式發(fā)展現(xiàn)狀與路徑研究[J].財(cái)務(wù)管理研究，2021（5）：77-80.

收稿日期：2022-03-10

作者簡(jiǎn)介：

葉苗苗，女，1976年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。