零售型企業(yè)獲取票扣返利和賬扣返利的影響和比較探討

摘要：返利作為典型的促銷策略被廣泛應用，零售型企業(yè)獲得的票扣返利和賬扣返利，對零售型企業(yè)的報表和業(yè)績影響明顯，能有效提升企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)。2種返利在合同約定、準則規(guī)定、入賬方式、稅務處理中需要明確區(qū)分?；诖耍ㄟ^比較零售型企業(yè)獲得的票扣返利和賬扣返利二者對報表的影響及對比，發(fā)現(xiàn)這2種返利對整個渠道有利。票扣返利以調減商品成本方法計算，減少成本并增加利潤;賬扣返利以服務的形式向供應商獲取，增加收入和利潤。從合同角度和稅務角度，都需要對2種返利進行區(qū)分，以做到準確計量。

關鍵詞：零售型企業(yè);票扣返利;賬扣返利

0 引言

隨著我國社會經濟的快速發(fā)展，社會零售總額不斷增長，商品的流通速率不斷提升，多樣化促銷策略被廣泛使用，返利就是其中非常有代表性的促銷方式，在零售行業(yè)尤為突出。返利是供應商為了鼓勵和促進買方（經銷商）擴大對其產品的銷售，并根據銷售情況和合同的其他規(guī)定在一定時間內給予買家（經銷商）一定利潤返還^[1]，是一種商業(yè)行為。零售型企業(yè)作為向供應商的采購方，每年會因采購商品與供應商產生大量與返利相關的事項，影響著自身收入、成本、甚至稅費，對利潤產生較大影響。本文選取零售型企業(yè)獲得的票扣返利和賬扣返利這2種返利方式，綜合分析其對零售型企業(yè)財務報表的影響。

1 2種返利的一般會計處理

1.1 票扣返利的會計處理

票扣返利是銷售方根據與供應商簽訂的協(xié)議條款，在一定期間內按采購額確認返利金額，對供應商返利采取票扣的方式進行結算。票扣返利的預提或確認涉及的科目包括“存貨”“其他流動資產”“應付賬款”“應交稅費”“營業(yè)成本”等。與票扣返利相關的具體會計分錄如下：

零售型企業(yè)在采購商品入庫時：

借：存貨（返利前金額）

應交稅費——應交增值稅進項

貸：應付賬款

實現(xiàn)產品銷售，確認收入，結轉成本時：

借：營業(yè)成本（返利前金額）

貸：存貨（返利前金額）

1.零售型企業(yè)可及時獲取供應商開具的增值稅專用發(fā)票的情形

當供應商出具扣除返利（需體現(xiàn)票面折扣，以折扣行的形式在增值稅專用發(fā)票上體現(xiàn)）后金額的增值稅專用發(fā)票，零售型企業(yè)以供應商的對賬單、收到的包含返利的增值稅專用發(fā)票為依據，結合《<企業(yè)會計準則第14號——收入>應用指南（2018）》中關于可變對價的規(guī)定^[2]，在供應商返利確認的當期沖減“營業(yè)成本”和“存貨”科目。調整并結算返利分錄如下：

借：應付賬款（確認返利金額，沖抵貨款）

貸：營業(yè)成本（已銷售存貨對應的返利金額）

存貨（未銷售存貨對應的返利金額）

應交稅費——應交增值稅進項

2.零售型企業(yè)不能及時獲取包含返利的發(fā)票，企業(yè)根據協(xié)議約定預提的情形

實務中也存在另外一種操作，即供應商因提供返利的周期較長，不及時提供發(fā)票，或者需要由零售型企業(yè)（經銷商）開具紅字專用發(fā)票，并向稅務局備案的情形^[3]。基于謹慎性原則，企業(yè)需要預估返利的金額。預估返利的分錄如下：

借：其他流動資產——應收返利

貸：營業(yè)成本（已銷售存貨對應的返利金額）

存貨（未銷售存貨對應的返利金額）

應交稅費——應交增值稅進項

當供應商提供結算清單、開具發(fā)票并完成結算時，多計提的返利需要沖回，不夠的返利需要補充，結轉返利的分錄如下：

借：應付賬款（確認返利金額，沖抵貨款）

貸：其他流動資產——應收返利

1.2 賬扣返利的會計處理

賬扣返利是以現(xiàn)金的方式獲得返利，并以零售型企業(yè)向供應商開具增值稅專用發(fā)票的形式結算。參考姚曉蓉和騰曉梅的研究^[4]，增值稅稅率一般為6%。以孩子王兒童用品股份有限公司（以下簡稱“孩子王”）為例，其招股說明書披露，賬扣返利是向供應商提供的服務。招股說明書中沒有直接對賬扣返利進行表述，而是換成“為供應商提供服務”的形式表述，例如為供應商提供一系列會員開發(fā)、互動活動冠名、商品線上線下推廣及數(shù)字化工具等服務。孩子王根據服務內容，參考市場價格，向供應商收取相應費用。賬扣返利涉及的科目包括“應收賬款”“應付賬款”“應交稅費”“營業(yè)收入”等。與票扣返利相關的具體會計分錄如下：

確認服務費收入時：

借：應收賬款

貸：營業(yè)收入

應交稅費——應交增值稅銷項（稅率6%）

與供應商核對提供服務的范圍和內容，并以賬扣的方式進行結賬，結賬時分錄如下：

借：應付賬款（沖抵采購商品金額）/銀行存款

貸：應收賬款

2 2種返利對銷售方財務報表的影響

2.1 返利對資產負債類的影響

票扣返利是銷售獲得的折扣或優(yōu)惠，在零售型企業(yè)的資產負債表中體現(xiàn)為資產的增加或負債的減少。當零售型企業(yè)獲得或預提返利時，企業(yè)應當根據合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格，合同中關于票扣返利事項的約定屬于可變對價。結合會計準則中對相關內容的表述，零售型企業(yè)應當將返利的金額在實現(xiàn)銷售的存貨和未實現(xiàn)銷售的存貨之間分配，對已經銷售部分的存貨對應的返利，零售方當調減應付賬款金額或者預提應收返利金額;對未銷售部分的存貨對應的返利，企業(yè)應當調減應付賬款金額或者預提應收返利金額，并同時調減存貨的賬面價值。

賬扣返利是以現(xiàn)金的方式獲得返利，銷售方在確認賬扣返利時，同樣會增加對應的資產類科目“應收賬款”或對沖負債類科目“應付賬款”。

2.2 返利對利潤的影響

返利是供應商在一定時間內給予給企業(yè)的讓利。零售型企業(yè)不管獲得票扣返利還是賬扣返利，都能對企業(yè)的毛利和利潤產生正向影響。

（1）票扣返利獲得或預提時，需要調減已銷售存貨的單位成本和總成本，當營業(yè)成本下調時，對應的毛利率提升，產品和企業(yè)的整體毛利率提升。零售型企業(yè)收取的供應商返利扣減進項稅額轉出后的余額直接沖減主營業(yè)務成本及尚未出售的存貨價值，調減業(yè)務成本，對毛利產生正向影響。

（2）賬扣返利是零售型企業(yè)為與供應商建立長期的戰(zhàn)略合作關系，為特定供應商提供的服務，根據服務內容收到的費用，作為零售型企業(yè)營業(yè)收入的一部分。賬扣返利的毛利率較高，也進一步提升了企業(yè)的整體利潤水平。

以孩子王為例，摘取其招股說明書，簡明列示票扣返利和賬扣返利對其毛利的影響，見表1。

孩子王的招股說明書列示，2018—2020年這3年的賬扣返利占主營業(yè)務毛利的比例分別是20.31%、16.78%、11.82%;返利增加毛利的金額占毛利總額的比例為48.91%、47.46%、44.15%，2種返利通過增加收入或調減成本正向影響公司的毛利。

另外，賬扣返利作為服務類收入，適用6%增值稅稅率，相較于采購商品的13%稅率，進一步提高了收入，并提升企業(yè)的整體利潤水平。例如，A公司可從供應商處獲得1萬元返利，若按票扣返利，調減成本8 849.56元，若按賬扣返利計算，增加收入9 433.96元，綜合比較，賬扣返利的毛利較票扣返利的毛利高584.40元。

2.3 返利對稅費的影響

2.3.1 返利對增值稅的影響

企業(yè)獲取的供應商票扣返利是在雙方對賬的基礎上根據購銷合同、協(xié)議等計算確定，并從應支付供應商的貨款中抵扣，是和貨物商品相關的交易，一般是收到供應商出具扣除返利（體現(xiàn)票面折扣）后的金額開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)計算的返利金額是含稅金額，并在未銷售存貨和已銷售存貨中分配，因此企業(yè)需將返利對應的增值稅進項轉出，剩余的金額方才調減未出售的存貨成本或營業(yè)成本。

賬扣返利作為服務類收入，適用6%增值稅稅率，相較于采購商品13%的稅率，利用稅率差，零售型企業(yè)因此獲得節(jié)稅，減少現(xiàn)金流出。例如，A公司可從供應商處獲得1萬元返利，若按票扣返利，增值稅額為1 150.44元;若按賬扣返利，增值稅額為566.04元。通過比較可知，賬扣返利可節(jié)約增值稅584.40元。

2.3.2 返利對企業(yè)所得稅的影響

對獲得（預提）的票扣返利，企業(yè)在做年度匯算清繳時，需在未出售的存貨價值及營業(yè)成本中進行分攤，對于已銷售部分存貨的返利，企業(yè)已經實現(xiàn)銷售并調減營業(yè)成本，應當調增應納稅所得額;對于未銷售存貨的部分，應當調減存貨的賬面價值，但因返利實際上已全額支付給公司，稅法上需一次計稅，由于返利實現(xiàn)的時間性差異，產生可抵扣暫時性差異，調整遞延所得稅。

對于賬扣返利，零售型企業(yè)履行完相應的合同義務后，即可確認為服務類收入。服務類收入的毛利整體較高，收入的增加會相應增加企業(yè)的應納稅所得額。

3 2種返利的比較

3.1 對渠道的影響

任何情況下，返利策略對整個渠道都是有利的，可提高整個渠道效率^[5]。零售型企業(yè)在向供應商采購商品時，也期望可獲得足夠多的返利。一般來說，返利的規(guī)模取決于采購及銷售其產品的規(guī)模、購銷合同、協(xié)議約定給予的讓利或者獎勵比例。但票扣返利的結算較賬扣返利的結算復雜，需要依據供應商出具的折扣發(fā)票或結算單確定返利金額，或采用預提的方法確定返利金額，并且返利的金額需要在未出售存貨和已出售存貨（營業(yè)成本）中分攤。

3.2 區(qū)分及意義

票扣返利的獲得會調減存貨的單位成本，調減未出售存貨的價值和營業(yè)成本，提高企業(yè)的毛利率;賬扣返利的獲得會以服務的方式提供，增加營業(yè)收入，提高企業(yè)的毛利率。在實務中，以孩子王為例，依照其招股說明書的披露，為明確票扣返利和賬扣返利，公司會在協(xié)議中與供應商明確約定屬于票扣返利還是賬扣返利，并且會與供應商定期對賬且財務結算有明細區(qū)分，這樣可避免混淆不清，帶來經營風險。

3.3 稅務對比

票扣返利和賬扣返利在獲得或發(fā)生時，適用的增值稅率不同，票扣返利是在商品采購發(fā)票上以折扣行的形式體現(xiàn)，適用與商品一樣的稅率13%;而賬扣返利是向供應商開具服務類發(fā)票，適用稅率6%。對零售型企業(yè)而言，根據與供應商的合同約定，結合業(yè)務實質明確票扣返利和賬扣返利，即可達到節(jié)稅的效果，也能避免稅差給零售型企業(yè)帶來稅務風險。

票扣返利的確認需在未銷售存貨和已銷售存貨間分攤，產生可抵扣暫時性差異，調整遞延所得稅。賬扣返利不存在暫時性差異的情形。在所得稅匯算清繳時，票據返利的計算較賬扣返利復雜，理想狀態(tài)下，企業(yè)如果有足夠多的賬扣返利替代票扣返利或期末不留未銷售庫存，這樣就沒有暫時性差異，財務報表和稅務報表一致。

綜上所述，從對渠道的影響、會計/賬務區(qū)分、稅務處理3個方面對2鐘返利方式的稅務對比進行匯總，見表2。

4 結語

本文通過對2種返利的會計分錄、報表影響、比較分析，結合上市公司披露返利的信息，說明返利對零售型企業(yè)有重要意義，是整個渠道中的一種促銷方式，是零售型企業(yè)利潤的一部分，直接影響報表和業(yè)績的表現(xiàn)。零售型企業(yè)在提升自身服務的同時，可向供應商擴大賬扣返利比例，提升營業(yè)收入;企業(yè)在提升銷售的同時，可根據商品品類、合作模式、采購規(guī)模等差異，提升對供應商的議價能力，從而降低商品的單位成本，提升企業(yè)整體的毛利率水平。另外，作為返利獲得方，賬扣返利可為零售型企業(yè)帶來一定節(jié)稅效應。考慮報表的準確性，零售型企業(yè)應及時與供應商對賬，盡量在報告期內準確確認返利，恰當?shù)卦谖闯鍪鄞尕浐鸵殉鍪鄞尕涢g進行分配，減少可抵扣暫時性差異，公允地展示報表數(shù)據。

參考文獻

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收稿日期：2022-03-28

作者簡介：

夏正強，男，1987年生，本科，注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員，主要研究方向：企業(yè)會計準則適用。