新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制“四型”審計模式探討

劉業(yè)鑫

[摘要]本文針對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計模式開展研究，分析新發(fā)展格局對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計的要求及影響因素，并結(jié)合金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計的現(xiàn)狀，提出新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計模式的新思路，即“四型”審計模式。“四型”審計模式主要結(jié)合新發(fā)展格局趨勢，從綠色發(fā)展、風(fēng)險融合、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、科技賦能等方面闡述新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計關(guān)注重點(diǎn)，對于指導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)有效開展內(nèi)控審計、提升內(nèi)控審計效率效果、有效防范各類金融風(fēng)險，以及推動構(gòu)建新發(fā)展格局均具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]金融風(fēng)險? ?內(nèi)控審計? ?新發(fā)展格局

一、新發(fā)展格局對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的要求

（一）新發(fā)展格局與金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系

黨的十九屆五中全會提出，要加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。新發(fā)展格局為金融改革發(fā)展提供了方向，并明確了金融機(jī)構(gòu)要為構(gòu)建新發(fā)展格局服務(wù)的主線。金融促進(jìn)國內(nèi)大循環(huán)需要金融機(jī)構(gòu)更充分、更優(yōu)質(zhì)地服務(wù)于實體經(jīng)濟(jì)，主要表現(xiàn)為保持金融發(fā)展穩(wěn)定，有效防范化解金融風(fēng)險，維護(hù)金融安全；解決中小民營企業(yè)融資難問題，加強(qiáng)推動融資市場發(fā)展，保障國內(nèi)金融市場均衡發(fā)展等。金融促進(jìn)國內(nèi)國際雙循環(huán)需要金融機(jī)構(gòu)推動金融“雙向開放”發(fā)展，主要表現(xiàn)為引入國際先進(jìn)技術(shù)和理念，向國內(nèi)投資市場提供多元化選擇；遵循金融改革發(fā)展政策，加速推動國內(nèi)國際資本流動，穩(wěn)步推進(jìn)人民幣國際化以及加快推動綠色金融發(fā)展等。金融高質(zhì)量、“雙向開放”發(fā)展，同時也帶來潛在金融風(fēng)險挑戰(zhàn)，促使金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與合規(guī)管理建設(shè)，高度重視有效防范化解金融風(fēng)險，堅決守住不發(fā)生金融系統(tǒng)性風(fēng)險的底線。

（二）新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控要求

1.嚴(yán)格遵守各項法律法規(guī)制度及監(jiān)管要求，維護(hù)公平與效率共存的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境?；谔嵘鹑跈C(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性和信息披露可靠性水平等目的，國家制定了一系列金融法律法規(guī)制度，并做出內(nèi)部控制審計等一系列制度性安排。要求金融機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定，依法合規(guī)從事經(jīng)營活動，準(zhǔn)確、可靠地披露內(nèi)部控制信息，保障投資者能夠全面了解掌握金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況，增強(qiáng)投資者決策信心，保護(hù)投資者利益，從而提升監(jiān)管效率，維護(hù)金融市場環(huán)境的公平與效率。

2.著力完善風(fēng)險管理及內(nèi)部控制體系建設(shè)，全面提升合規(guī)經(jīng)營管理水平與內(nèi)在價值。風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個不斷完善的過程，通過風(fēng)險評估、內(nèi)部控制評價等工作可以全面掌握金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營管理現(xiàn)狀，了解未來面臨的風(fēng)險，從而制定相應(yīng)措施解決問題和應(yīng)對風(fēng)險。新發(fā)展格局下，“雙向開放”發(fā)展使金融機(jī)構(gòu)面臨著更加嚴(yán)峻的金融風(fēng)險挑戰(zhàn)，金融機(jī)構(gòu)需持續(xù)加強(qiáng)風(fēng)控體系建設(shè)，及時找出經(jīng)營管理中存在的問題，持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化整改，并發(fā)掘管理創(chuàng)新著力點(diǎn)，推動金融機(jī)構(gòu)內(nèi)在價值創(chuàng)造。

3.積極推動信息科技及金融產(chǎn)品創(chuàng)新投入，實現(xiàn)科技創(chuàng)新賦能金融業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。國內(nèi)大循環(huán)、國內(nèi)國際雙循環(huán)發(fā)展推動促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)，推動加速國際間資本流動。金融機(jī)構(gòu)需要從引入國際先進(jìn)發(fā)展理念與技術(shù)、加大金融創(chuàng)新改革力度、推動金融科技信息進(jìn)步等多方面支撐新格局發(fā)展。創(chuàng)新投入的不斷加大，要求金融機(jī)構(gòu)具有與之相配套的更加完善的內(nèi)部控制體系，更加注重創(chuàng)新投入與信息科技方面的內(nèi)控有效性評價，保障在風(fēng)險可控的情況下實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

二、新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計模式

新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)審計的重點(diǎn)是要構(gòu)建便捷高效的監(jiān)督體系，進(jìn)而能夠更加全面把握國家金融政策及相關(guān)監(jiān)管要求，更好發(fā)揮前瞻預(yù)警、趨勢研判、提供對策并督導(dǎo)落地實施的職能，促進(jìn)推動金融機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展。目前，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計思維尚缺乏全局高度，更多關(guān)注機(jī)構(gòu)本身發(fā)展，忽視促進(jìn)協(xié)同社會經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，審計工作與風(fēng)險評估、內(nèi)控評價及合規(guī)管理間關(guān)系尚缺乏有效融合，制約了審計發(fā)揮促進(jìn)發(fā)展、防范風(fēng)險的功能；同時，金融內(nèi)控審計重點(diǎn)不夠清晰，審計工作更依賴于審計人員根據(jù)搜集資料分析判斷后進(jìn)行事后審計，信息化審計手段運(yùn)用相對滯后，降低了審計工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。綜上所述，為順應(yīng)新發(fā)展格局要求、提升金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計效率效果，本文提出金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制“四型”審計模式，以充分發(fā)揮審計促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展的價值功能。

（一）構(gòu)建推動促進(jìn)“雙向開放、綠色金融”發(fā)展型審計模式

構(gòu)建完備的要素市場、門類齊全的金融機(jī)構(gòu)是推動實現(xiàn)高質(zhì)量金融發(fā)展的重要因素，金融科技創(chuàng)新、綠色金融發(fā)展是推動實現(xiàn)“碳達(dá)峰”“碳中和”的重要支撐，強(qiáng)調(diào)相關(guān)審計工作要重點(diǎn)關(guān)注以下三個方面：一是關(guān)注金融機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略是否科學(xué)可行，是否能夠順應(yīng)新格局發(fā)展要求。主要通過獲取發(fā)展戰(zhàn)略方案等相關(guān)文檔，以及年度工作計劃、全面預(yù)算等分解、落實戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的文件開展審計檢查，避免出現(xiàn)由于與實際狀況相脫節(jié)、與社會需求相背離、與企業(yè)目標(biāo)不一致而導(dǎo)致的發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險。二是關(guān)注是否具備與發(fā)展相匹配、與內(nèi)部控制相適應(yīng)的組織架構(gòu)、人力資源等體系。通過檢查財務(wù)管理、合規(guī)管理、信息化管理等部門設(shè)置及職責(zé)分工、經(jīng)營管理層任職履職情況、人力資源政策及相關(guān)制度等情況，保障金融機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。三是關(guān)注是否重視綠色金融產(chǎn)品研究開發(fā)，是否缺乏環(huán)境保護(hù)等相關(guān)制度。通過了解監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)環(huán)境保護(hù)、綠色金融發(fā)展方面的相關(guān)制度以及宣貫情況，保障金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡社會責(zé)任的同時更好地支撐綠色金融發(fā)展要求。

（二）構(gòu)建完善風(fēng)險管理、內(nèi)控與合規(guī)融合型審計模式

內(nèi)部控制是應(yīng)對部分風(fēng)險的內(nèi)部管理措施，其所要防范的可能影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的事件均屬于風(fēng)險。內(nèi)部控制包含合規(guī)管理，合規(guī)管理目標(biāo)通過內(nèi)部控制措施實現(xiàn)，企業(yè)實際開展風(fēng)險、內(nèi)控與合規(guī)管理工作時需統(tǒng)籌規(guī)劃實施?！半p循環(huán)”的新發(fā)展格局下，必然會迎來對金融機(jī)構(gòu)管控能力、治理水平和監(jiān)管能力等多方面的挑戰(zhàn)，更加要求金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計要全面，強(qiáng)調(diào)相關(guān)審計工作要重點(diǎn)關(guān)注以下三個方面：一是關(guān)注是否建立完善有效的風(fēng)險管理組織，通過了解金融機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)及職責(zé)、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制制度及規(guī)范，確保建立完善的風(fēng)險管理組織和良好的風(fēng)險信息共享機(jī)制。二是關(guān)注風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及合規(guī)管理目標(biāo)是否明確，以及是否形成科學(xué)合理的風(fēng)險評估體系，通過調(diào)閱金融機(jī)構(gòu)風(fēng)控及合規(guī)管理相關(guān)文件，查閱歷年風(fēng)險管理報告、年度工作報告等資料，檢驗金融機(jī)構(gòu)是否對經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程開展有效的風(fēng)險評估工作，并根據(jù)評估結(jié)果制定相應(yīng)的管控措施，支撐風(fēng)險管理總體策略的制定。三是關(guān)注是否建立較完備的落實金融法律法規(guī)的配套制度機(jī)制，并定期進(jìn)行更新完善，通過對業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動的鑒證、評價與監(jiān)督，更有效地促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)遵守相關(guān)法律法規(guī)，更深入地貫徹落實金融相關(guān)政策，確保金融機(jī)構(gòu)有效管理合規(guī)風(fēng)險，最大限度地減少發(fā)生違規(guī)的可能性。

（三）構(gòu)建重點(diǎn)防范化解金融業(yè)務(wù)風(fēng)險創(chuàng)新型審計模式

防范化解金融風(fēng)險，特別是防止發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險，是金融工作的根本性任務(wù)。新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)面臨前所未有的挑戰(zhàn)和更加艱巨的發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)，只有更好統(tǒng)籌金融發(fā)展和金融安全，持續(xù)提升金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險防控能力，著力防范化解金融重大風(fēng)險，才能保持金融機(jī)構(gòu)健康持續(xù)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。這就要求金融機(jī)構(gòu)全面加強(qiáng)發(fā)揮審計監(jiān)督作用，正確認(rèn)識和把握防范化解金融業(yè)務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)相關(guān)審計工作要重點(diǎn)關(guān)注以下四個方面：一是關(guān)注持續(xù)強(qiáng)化金融相關(guān)政策措施落實情況，業(yè)務(wù)發(fā)展是否符合國家相關(guān)政策要求，是否有力推動相關(guān)政策及重要部署落地生根。通過審計調(diào)查相關(guān)部門業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制活動，有效評估金融機(jī)構(gòu)為落實相關(guān)政策所采取的具體措施最終落地情況，推動加強(qiáng)相關(guān)政策落地，持續(xù)防控重大金融風(fēng)險。二是關(guān)注金融機(jī)構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)監(jiān)管部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，圍繞主要領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行、監(jiān)管部門制定執(zhí)行政策及履職過程中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)等，聚焦權(quán)力運(yùn)行和防控金融風(fēng)險等情況。通過檢查信貸資金的最終用途、貸款資金發(fā)放流程等具體金融業(yè)務(wù)活動，揭示違規(guī)發(fā)放、利用信貸資金等違規(guī)行為，保障金融業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性，防范多頭監(jiān)管、監(jiān)管套利等違規(guī)現(xiàn)象，充分發(fā)揮金融審計監(jiān)督評價職能。三是關(guān)注金融業(yè)務(wù)活動是否能夠積極引導(dǎo)支持實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通過開展政府投資基金、中小微企業(yè)支持性金融等項目專項審計，研究分析金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)把握金融資金運(yùn)行情況，保障金融業(yè)務(wù)活動在合規(guī)的基礎(chǔ)上推動引導(dǎo)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是中小微企業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場主體活力。四是關(guān)注創(chuàng)新型金融產(chǎn)品的風(fēng)險管理，對創(chuàng)新型產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等全過程進(jìn)行審計，降低金融業(yè)務(wù)開展的風(fēng)險系數(shù)，更大程度避免由金融創(chuàng)新帶來的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險。

（四）構(gòu)建科技賦能型的審計模式

面對新格局新發(fā)展，要求金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計能夠提供更具戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性的審計建議。金融機(jī)構(gòu)在開展內(nèi)部審計時，要充分運(yùn)用信息化手段，積極研究審計技術(shù)方法創(chuàng)新，全面提升審計質(zhì)量和效率，要重點(diǎn)關(guān)注以下四個方面的工作：一是積極探索科技力量與內(nèi)部審計的有效融合，通過實施非現(xiàn)場審計、實時監(jiān)控審計、審計大數(shù)據(jù)分析、網(wǎng)絡(luò)跟蹤審計等形式，逐步建立完善數(shù)字化審計平臺，推動金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)審計向數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型。二是探索建立審計模型，落實科技強(qiáng)審、科技賦能，研究開發(fā)基于新信息技術(shù)的審計系統(tǒng)、智能化審計工具平臺，將信息技術(shù)貫穿于整個審計過程，通過自動抓取關(guān)鍵審計數(shù)據(jù)，形成標(biāo)準(zhǔn)化輸出，并開展在線數(shù)據(jù)分析，推動實現(xiàn)從風(fēng)險識別評估到審計報告生成全流程的信息化，全方位提升審計效率。三是嚴(yán)格規(guī)范審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理使用權(quán)限，制定相關(guān)數(shù)據(jù)安全管理辦法，規(guī)范審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、報送、分析、保密等業(yè)務(wù)活動，強(qiáng)化提升金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)安全性水平。四是充實內(nèi)部審計隊伍，創(chuàng)新研究審計思路，拓寬審計視野，充分利用信息化技術(shù)支撐內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)審工作廣度與深度，為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展注入強(qiáng)大動力。

三、結(jié)語

新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計的工作重點(diǎn)主要是防范和化解金融風(fēng)險，既要關(guān)注金融機(jī)構(gòu)內(nèi)在的風(fēng)險防范，又要關(guān)注從金融市場視角來看外在因素可能導(dǎo)致的風(fēng)險，規(guī)避信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、違法違規(guī)及金融亂象等風(fēng)險點(diǎn)；既要重視揭示金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險和違規(guī)亂象本身，又要重視滋生風(fēng)險和違規(guī)亂象發(fā)生的制度性因素。因此通過內(nèi)控審計完善金融機(jī)構(gòu)相關(guān)制度，推進(jìn)建立適應(yīng)新格局發(fā)展的內(nèi)控審計模式，加強(qiáng)組織開展創(chuàng)新型金融審計研究，積極探索完善金融審計組織管理模式、技術(shù)方法等，著力推進(jìn)大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段在金融審計中的運(yùn)用，有效整合內(nèi)外部審計資源力量，充分發(fā)揮金融內(nèi)控審計在化解防范金融風(fēng)險中的重要作用，對新發(fā)展格局下金融機(jī)構(gòu)的健康持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

（作者單位：北京英大長安風(fēng)險管理咨詢有限公司，郵政編碼：100052，電子郵箱：liuyexin_008@163.com）

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