基于“三線模型”下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)研究

王康寧

[摘要]本文以貫徹“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”理念為指導(dǎo)，從“三從三看”的視角分析了新發(fā)展階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景及意義，深入探究“三線模型”的衍變過程及原理，結(jié)合實(shí)踐構(gòu)建了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“三線模型”架構(gòu)，詳細(xì)闡述了“三線模型”下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以組織機(jī)制優(yōu)化為支撐點(diǎn)、傳統(tǒng)非傳統(tǒng)安全審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新為出發(fā)點(diǎn)、數(shù)字化“業(yè)審融合”新方式為著力點(diǎn)、深化審計(jì)成果運(yùn)用為落腳點(diǎn)的“四維一體”轉(zhuǎn)型優(yōu)化路徑，以高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展推動(dòng)國有企業(yè)安全高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]三線模型? ?內(nèi)部審計(jì)? ?安全? ?高質(zhì)量發(fā)展? ?路徑

一、前言

黨的十九屆五中全會(huì)提出，“十四五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題，加快構(gòu)建新發(fā)展格局。中國石化黨組也提出，要全方位推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，奮力打造世界領(lǐng)先潔凈能源化工公司。站在“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)的歷史交匯點(diǎn)上，面對(duì)新階段、新任務(wù)、新要求，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要準(zhǔn)確把握新發(fā)展階段，沿著黨中央指引的方向，堅(jiān)持“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”，從“三線模型”的新職能、新定位出發(fā)，踐行新發(fā)展階段下的新使命、新目標(biāo)，全面開啟高質(zhì)量發(fā)展新征程，繼往開來，把國有企業(yè)發(fā)展推向新高度、取得新業(yè)績(jī)。

二、“三從三看”視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的背景及意義

（一）從登高望遠(yuǎn)觀大勢(shì)看國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

登高望遠(yuǎn)才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)，把握大勢(shì)才能順勢(shì)而為、乘勢(shì)而上。貫穿“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要（簡(jiǎn)稱“十四五”規(guī)劃綱要）的邏輯主線是“三個(gè)新”：新發(fā)展階段、新發(fā)展理念、新發(fā)展格局。新發(fā)展階段是開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程；新發(fā)展理念是貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念；新發(fā)展格局是構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。國有企業(yè)已邁出高質(zhì)量發(fā)展的堅(jiān)實(shí)步伐，宏觀形勢(shì)的變化對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也提出新要求，只有加快自身建設(shè)及轉(zhuǎn)型才能順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，以高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)安全、綠色、可持續(xù)發(fā)展。

（二）從應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)育先機(jī)看國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

當(dāng)前，國有企業(yè)發(fā)展在思想觀念、安全環(huán)保等風(fēng)險(xiǎn)防范方面還存在一些短板弱項(xiàng)，這些均對(duì)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提出挑戰(zhàn)。貫徹習(xí)近平總書記提出的“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”要求，平衡發(fā)展和安全的關(guān)系，增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是新時(shí)期國有企業(yè)發(fā)展的要求。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)型升級(jí)，在加強(qiáng)國有企業(yè)安全體系和能力建設(shè)，健全國有企業(yè)安全審查和監(jiān)管制度，完善國有企業(yè)安全體制機(jī)制中發(fā)揮重要作用。必須正視矛盾、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，在問題中找潛力，在挑戰(zhàn)中育先機(jī)。

（三）從搶抓機(jī)遇開新局看國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

國有企業(yè)外部環(huán)境的深刻變化，為新發(fā)展階段內(nèi)審工作帶來一系列機(jī)遇?！笆奈濉币?guī)劃綱要“健全現(xiàn)代環(huán)境治理體系”部分提出“加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”；“加強(qiáng)規(guī)劃實(shí)施監(jiān)測(cè)評(píng)估”部分提出“發(fā)揮國家監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)推進(jìn)規(guī)劃實(shí)施的監(jiān)督作用”。2018年3月，中央審計(jì)委員會(huì)成立，這是國家審計(jì)管理體制改革的偉大創(chuàng)舉，也是我國審計(jì)改革和發(fā)展的里程碑。機(jī)遇前所未有，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要抓住機(jī)遇、主動(dòng)作為，開辟發(fā)展新局面。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在“三線模型”中的架構(gòu)

（一）“三線模型”的衍變過程

2013年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）推出“三道防線模型”，逐步應(yīng)用于全球并得到無數(shù)企業(yè)的認(rèn)可和信賴。隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和科技創(chuàng)新的跨越式發(fā)展，該模型在適用性、靈活性、延展性以及風(fēng)險(xiǎn)管控模式等方面逐漸難以適用于新階段企業(yè)的發(fā)展。為助力組織更高效、高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)、協(xié)作和目標(biāo)，進(jìn)一步明確并整合組織各關(guān)鍵職能的相互關(guān)聯(lián)和職責(zé)，IIA組織牽頭對(duì)“三道防線模型”進(jìn)行了修訂，新“三線模型”于2020年7月正式發(fā)布。

新“三線模型”是立足于組織整體治理的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，它明確了組織治理機(jī)構(gòu)、管理層和內(nèi)部審計(jì)各自扮演的角色和應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，從“進(jìn)攻”和“防御”兩方面塑造了更為積極、平衡的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，強(qiáng)調(diào)組織既要重視負(fù)面影響，采取必要的方式進(jìn)行防御，同時(shí)也要抓住機(jī)遇，積極促成風(fēng)險(xiǎn)管理和治理的有效性。

（二）“三線模型”的原理概述

組織是由擁有共同目標(biāo)的活動(dòng)、資源和人員組成的系統(tǒng)集合，其具有多個(gè)利益相關(guān)方，利益相關(guān)方將對(duì)組織的監(jiān)督權(quán)授予組織治理機(jī)構(gòu)，治理機(jī)構(gòu)將資源和權(quán)力分配給管理層，再由管理層執(zhí)行具體措施。因此，組織在加強(qiáng)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的同時(shí)，還要建立有效的組織結(jié)構(gòu)和流程來完成組織的目標(biāo)。當(dāng)管理層向治理機(jī)構(gòu)提供有關(guān)組織活動(dòng)、成果和未來發(fā)展預(yù)測(cè)的報(bào)告時(shí)，治理機(jī)構(gòu)和管理層都依賴內(nèi)部審計(jì)部門提供對(duì)上述事項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢，以推動(dòng)和協(xié)助組織創(chuàng)新和發(fā)展?！叭€模型”可以幫助組織對(duì)結(jié)構(gòu)和流程是否能夠發(fā)揮最大效用進(jìn)行確認(rèn)，從而協(xié)助完成組織目標(biāo)并提高組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

（三）國有企業(yè)“三線模型”架構(gòu)

針對(duì)“三線模型”中內(nèi)部審計(jì)及其與組織治理機(jī)構(gòu)、管理層（第一、二線）三者職能之間的關(guān)系，本文將“三線模型”與國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)相融合，搭建基于“三線模型”下的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，并以此為抓手，進(jìn)一步揭示國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的理念、促進(jìn)內(nèi)部控制體系完善和風(fēng)險(xiǎn)防范水平提升以及積極發(fā)揮作為國有企業(yè)治理重要手段和風(fēng)險(xiǎn)管理“第三線”的作用（如圖1所示）。

一是公司黨組（黨委）作為國有企業(yè)最高機(jī)關(guān)，扮演“三線模型”中“組織”的角色，是支持和保障監(jiān)督的主體，全面負(fù)責(zé)國有企業(yè)各項(xiàng)工作，其成立審計(jì)委員會(huì)作為“組織治理機(jī)構(gòu)”，提供有效的組織結(jié)構(gòu)和流程來完成國有企業(yè)目標(biāo)；二是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的履行主體是以財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、信息安全、質(zhì)量控制等部門為主的職能部門，在“三線模型”中扮演“管理層”的角色，為國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建立提供專業(yè)支撐，負(fù)責(zé)國有企業(yè)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)核算、資金安全、生產(chǎn)安全、公共安全、全面風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理等業(yè)務(wù)，肩負(fù)防范風(fēng)險(xiǎn)、保障國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全、提高國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的責(zé)任；三是國有企業(yè)審計(jì)部門立足推進(jìn)一流公司治理，聚焦黨和國家以及國有企業(yè)黨組（黨委）重大政策措施、決策部署的貫徹落實(shí)情況，堅(jiān)持依法依規(guī)科學(xué)審計(jì)，完善治理、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)目標(biāo)，充分發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)作用，扮演“三線模型”中“內(nèi)部審計(jì)”的職責(zé)。

國有企業(yè)公司治理是通過治理機(jī)構(gòu)、管理層和內(nèi)部審計(jì)部門共同努力達(dá)成的結(jié)果，它們各自具有明確的職責(zé)，但所有行為必須與組織的目標(biāo)保持一致，這就需要各職能之間定期溝通、協(xié)調(diào)、合作。

四、基于“三線模型”下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“四維一體”轉(zhuǎn)型升級(jí)路徑

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“三線模式”構(gòu)建，以十九屆五中全會(huì)精神為統(tǒng)領(lǐng)，貫徹“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”要求，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好“高質(zhì)量發(fā)展”和“高標(biāo)準(zhǔn)安全”兩件大事，以“防風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值”為宗旨，以“組織機(jī)制優(yōu)化”為支撐點(diǎn)，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)與統(tǒng)一管控；以“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”為出發(fā)點(diǎn)，創(chuàng)新傳統(tǒng)、非傳統(tǒng)安全審計(jì)內(nèi)容；以數(shù)字化“業(yè)審融合”新方式為發(fā)力點(diǎn)，提高內(nèi)審工作效率；以“打通監(jiān)督最后一公里”為落腳點(diǎn)，深化審計(jì)成果運(yùn)用。從而構(gòu)建“三線模型”下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“四維一體”轉(zhuǎn)型優(yōu)化路徑，不斷夯實(shí)根基、健全機(jī)制、優(yōu)化審計(jì)流程，發(fā)揮“三線模式”價(jià)值增加功能，以高質(zhì)量發(fā)展、高標(biāo)準(zhǔn)定位、高要求落實(shí)推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)（如圖2所示）。

（一）以“組織機(jī)制優(yōu)化”為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)支撐點(diǎn)，夯實(shí)“三線模型”根基作用

1.強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，把準(zhǔn)組織結(jié)構(gòu)“新方位”。強(qiáng)化頂層建設(shè)，建立審計(jì)委員會(huì)。堅(jiān)持黨對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，是新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的首要原則。國有企業(yè)黨組（黨委）是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和政治的核心，對(duì)貫徹落實(shí)中央審計(jì)委員會(huì)相關(guān)決策部署負(fù)有政治責(zé)任，國有企業(yè)應(yīng)明確設(shè)立由公司黨組（黨委）書記擔(dān)任負(fù)責(zé)人的公司黨組（黨委）審計(jì)委員會(huì)，把黨的領(lǐng)導(dǎo)、黨的建設(shè)融入內(nèi)部審計(jì)中心工作、嵌入內(nèi)部審計(jì)管理流程中去，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)與國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略發(fā)展同步謀劃。強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作的頂層規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實(shí)。健全和完善高效運(yùn)行、權(quán)責(zé)對(duì)等的工作機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)黨對(duì)國有企業(yè)內(nèi)審工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。完善公司黨組（黨委）審計(jì)委員會(huì)重大工作情況請(qǐng)示報(bào)告制度，健全完善審計(jì)委員會(huì)決定重大事項(xiàng)、主要領(lǐng)導(dǎo)指示精神的分解落實(shí)和督辦檢查工作機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)下級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)模式，確保黨的決策部署有效落實(shí)，為國有企業(yè)的健康、安全、可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

完善管理體制，建立總審計(jì)師制度。黨中央、國務(wù)院高度重視國有企業(yè)審計(jì)工作，明確規(guī)定國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，并加快推行總審計(jì)師制度。為進(jìn)一步完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)總審計(jì)師帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，協(xié)助公司黨組（黨委）或者主要負(fù)責(zé)人管理內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮其經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別者、內(nèi)控制度運(yùn)行的維護(hù)者、內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)者的職能，同時(shí)確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，通過揭示和反映國有企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，從體制機(jī)制層面揭示問題、分析原因并提出建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理“第三線”的作用，促進(jìn)國有企業(yè)綠色、高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

2.強(qiáng)化統(tǒng)一管控，把準(zhǔn)管理體制“新格局”。強(qiáng)化國有企業(yè)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一管控，統(tǒng)一制訂審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)配審計(jì)資源，形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)管理體制。明確內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，推動(dòng)所屬二級(jí)單位及二級(jí)單位下屬重要企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，本著“誰負(fù)責(zé)、向誰報(bào)告”的原則，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改落實(shí)情況，在向本級(jí)黨組（黨委）及董事會(huì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)向上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。明確“三線模型”中內(nèi)部審計(jì)與治理機(jī)構(gòu)的關(guān)系，對(duì)治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，為治理機(jī)構(gòu)和管理層提供有關(guān)組織活動(dòng)、成果和未來發(fā)展預(yù)測(cè)等事項(xiàng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢，有助于落實(shí)審計(jì)意見，增大整改力度，助力國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督和管理增值等作用。

（二）以“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)化“三線模型”治理功能

政治安全、經(jīng)濟(jì)安全、生態(tài)安全等16個(gè)方面是當(dāng)代國家安全的基本內(nèi)容，同時(shí)也是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。近幾年，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)資金、資產(chǎn)等安全領(lǐng)域開展財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制等審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)、數(shù)字、環(huán)境等非傳統(tǒng)領(lǐng)域的安全審計(jì)也陸續(xù)成為國有企業(yè)內(nèi)審工作的重點(diǎn)。統(tǒng)籌抓好傳統(tǒng)安全和非傳統(tǒng)安全，把安全發(fā)展貫穿于國有企業(yè)發(fā)展全過程，防范和化解國有企業(yè)在安全、綠色、健康可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，筑牢安全屏障，提升“三線模型”治理功能。

1.聚焦傳承創(chuàng)新，明確傳統(tǒng)安全領(lǐng)域?qū)徲?jì)“新內(nèi)容”。在堅(jiān)持“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”理念下，對(duì)以財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等為主的傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，要從以財(cái)務(wù)核查為主向綜合性審計(jì)轉(zhuǎn)型。深刻理解新發(fā)展階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新特點(diǎn)，密切跟蹤國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況、新問題、新矛盾。聚焦重大資金、重要項(xiàng)目、重點(diǎn)領(lǐng)域，不僅關(guān)注資金、資產(chǎn)安全，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高效益，更要關(guān)注國有資產(chǎn)、資源安全，促其保值增值，防范資產(chǎn)流失；還要對(duì)國有企業(yè)改革重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，關(guān)注重大投資項(xiàng)目，特別是海外投資，提前介入跟蹤，全過程跟進(jìn)，避免國有資金流失、損失浪費(fèi)等問題。

2.聚力創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，探索非傳統(tǒng)安全領(lǐng)域?qū)徲?jì)“新空間”。在堅(jiān)持“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”理念下，針對(duì)非傳統(tǒng)數(shù)字安全、環(huán)境安全，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要不斷探索新方法、新技術(shù)，緊盯高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展。如在信息系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)中，將“網(wǎng)絡(luò)安全”和“信息系統(tǒng)安全”問題作為審計(jì)重點(diǎn)來實(shí)施，利用信息化手段，將審計(jì)問題、內(nèi)部控制以及制度規(guī)范嵌入到業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；在生態(tài)環(huán)保專項(xiàng)審計(jì)中，充分運(yùn)用信息化手段，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)，引入“四不兩直”（不發(fā)通知、不打招呼、不聽匯報(bào)、不用陪同接待，直奔基層、直插現(xiàn)場(chǎng)）工作方法，關(guān)注自然資源的開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)和污染治理方面情況，全面排查安全環(huán)保隱患，提高環(huán)境污染防治水平，提升環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控能力，不僅要算好經(jīng)濟(jì)賬，還要算好社會(huì)治理、環(huán)境保護(hù)等綜合效益賬，避免環(huán)境事件，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益共贏。

（三）以“數(shù)字化業(yè)審融合”為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)力點(diǎn)，強(qiáng)化“三線模型”揭露功能

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化“業(yè)審融合”新方式，是以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，基于大數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)化處理技術(shù)下，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程與企業(yè)業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合的新方式。國有企業(yè)業(yè)務(wù)流程取決于自身“價(jià)值鏈”架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在“價(jià)值鏈”中充當(dāng)支持性角色，通過對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展各個(gè)階段進(jìn)行事前預(yù)警、事中控制，事后監(jiān)督，并通過審計(jì)結(jié)果的深化運(yùn)用改進(jìn)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程都不是獨(dú)立個(gè)體，是相互依存、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。業(yè)務(wù)融合的提出為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供了新思路、新方向，數(shù)字化審計(jì)為內(nèi)審工作提供新方法、新捷徑，均有助于進(jìn)一步增強(qiáng)“三線模型”的揭露、防御功能。

1.統(tǒng)籌資源，固化流程，探索數(shù)字化“業(yè)審融合”新方式。國有企業(yè)內(nèi)審數(shù)字化“業(yè)審融合”新方式是依托國有企業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、物資資源管理平臺(tái)各類信息系統(tǒng)，以數(shù)字化審計(jì)方式為媒介，結(jié)合審計(jì)案例庫、審計(jì)模型庫、審計(jì)缺陷庫（同行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)）等五庫，對(duì)接內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)，打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交流共享；利用“業(yè)審融合”嵌入優(yōu)勢(shì)，通過系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)鏈全過程、零距離追蹤，發(fā)揮“三線模型”對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)防御、抵御、揭露作用，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高國有企業(yè)內(nèi)審工作效率及效果（如圖3所示）。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，數(shù)字審計(jì)，完善數(shù)字化“業(yè)審融合”新重點(diǎn)?！敖y(tǒng)籌發(fā)展和安全”理念下，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定審計(jì)目標(biāo)，開展數(shù)字化審計(jì)，并將風(fēng)控目標(biāo)內(nèi)嵌于系統(tǒng)中。在實(shí)施數(shù)字化審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)前期國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)控設(shè)計(jì)目標(biāo)，讀取重點(diǎn)內(nèi)容，通過比較分析、趨勢(shì)分析、敏感性分析影響變動(dòng)的關(guān)鍵指標(biāo)。運(yùn)用審計(jì)邏輯關(guān)系模型快速、準(zhǔn)確鎖定審計(jì)線索，在業(yè)審融合模式下，與業(yè)務(wù)規(guī)律不一致甚至是矛盾的數(shù)據(jù)往往都是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。最后揭露出業(yè)務(wù)流程中的缺陷和漏洞，并形成針對(duì)業(yè)務(wù)管理的審計(jì)意見和增值建議，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)管理層駕馭能力（如圖4所示）。

（四）以“打通監(jiān)督最后一公里”為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)落腳點(diǎn)，強(qiáng)化“三線模型”增值功能

“三線模型”作用機(jī)理是一項(xiàng)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，“查病”不是目的，而是手段，真正的目的在于“防病”與“治病”。因此，要全面推進(jìn)審計(jì)整改落地，科學(xué)籌劃審計(jì)成果應(yīng)用，做好內(nèi)審的“后半篇文章”，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審第三線增值作用。

1.強(qiáng)化問題“掛”與“銷”，推動(dòng)整改促升級(jí)。國有企業(yè)內(nèi)審部門根據(jù)問題清單，建立整改臺(tái)賬，確定整改負(fù)責(zé)人。通過郵件、短信等方式定期提醒整改進(jìn)度，動(dòng)態(tài)跟蹤整改情況，將需要整改的問題列入“掛賬”清單，并進(jìn)行“掛賬”督辦，審計(jì)問題整改完成后，內(nèi)審部門核實(shí)并予以“銷號(hào)”，對(duì)于整改不力的給予提醒及考核等，在整改完成后及時(shí)關(guān)閉。同時(shí)，深入推進(jìn)整改“回頭看”，把“治已病、防未病”作為整改目標(biāo)，認(rèn)真梳理上一年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問題、典型事例形成專題報(bào)告，把發(fā)現(xiàn)的個(gè)體問題轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)性的管理建議，以點(diǎn)帶面，注重提煉，確保整改實(shí)效。

2.建立責(zé)任“聯(lián)”與“動(dòng)”，助力問責(zé)助轉(zhuǎn)型。審計(jì)問題整改實(shí)行“整改方、協(xié)同方、監(jiān)督方”三方聯(lián)動(dòng)整改責(zé)任制度。被審計(jì)單位履行整改主體責(zé)任，負(fù)責(zé)查找問題根源，制定整改方案，明確整改責(zé)任，落實(shí)整改措施，實(shí)施考核問責(zé)，封閉整改管理；專業(yè)管理部門履行協(xié)同整改責(zé)任，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)問題涉及的專業(yè)管理問題以及機(jī)制性、體制性問題進(jìn)行系統(tǒng)性整改，修訂完善專業(yè)管理制度，理順疏通專業(yè)管理流程；內(nèi)審部門履行監(jiān)督整改責(zé)任，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)問題整改進(jìn)行全過程督導(dǎo)與協(xié)調(diào)。

3.推行結(jié)果“共”與“享”，促進(jìn)擴(kuò)大深度與廣度。建立共享工作格局，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化與利用，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的深度與廣度。同時(shí)，國有企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)會(huì)同紀(jì)檢監(jiān)督部門，建立重大問題和重要問題問責(zé)機(jī)制，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任人。同時(shí)，秉承“三個(gè)區(qū)分開來”，按照問題嚴(yán)重程度和主觀客觀因素，進(jìn)行責(zé)任界定。

五、“三線模型”下國有企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型“兩定”和“三略”的思考

（一）準(zhǔn)確把握“三線模型”下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的“兩個(gè)定位”

1.內(nèi)審工作的政治定位。一是內(nèi)審監(jiān)督是政治監(jiān)督，是重要政治工作，關(guān)乎黨心民心，必須旗幟鮮明講政治，體現(xiàn)出應(yīng)有的政治站位、政治標(biāo)準(zhǔn)、政治要求。要聚焦黨的路線方針政策、國有企業(yè)重大決策部署，對(duì)國之大者做到心中有數(shù)，自覺緊扣黨和國家戰(zhàn)略全局、政治大局開展審計(jì)監(jiān)督，確保國有企業(yè)發(fā)展的正確方向。二是要從政治上更加深刻地認(rèn)識(shí)“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”的本質(zhì)，更加準(zhǔn)確地把握安全發(fā)展的要求，充分發(fā)揮審計(jì)利劍作用，推動(dòng)國有企業(yè)綠色、安全、健康可持續(xù)發(fā)展。三是要始終把高質(zhì)量發(fā)展作為根本目標(biāo)，緊扣學(xué)習(xí)貫徹黨的十九屆五中全會(huì)精神；緊扣國有企業(yè)發(fā)展方略、產(chǎn)業(yè)格局和戰(zhàn)略目標(biāo)開展審計(jì)監(jiān)督，推動(dòng)其進(jìn)一步找準(zhǔn)發(fā)展方位，完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

2.內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督定位。黨的十九大以來，黨中央進(jìn)一步確定了審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)，是我們當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期精準(zhǔn)有效開展監(jiān)督工作的靶向所在，必須結(jié)合實(shí)際，細(xì)化為具體可行的重點(diǎn)監(jiān)督事項(xiàng)。一是要突出職能責(zé)任。聚焦黨中央部署，圍繞企業(yè)內(nèi)部要求，全面了解和掌握被監(jiān)督單位工作情況，對(duì)被監(jiān)督單位政治生態(tài)、生產(chǎn)經(jīng)營情況等進(jìn)行整體把握，著力發(fā)現(xiàn)和解決聚焦主責(zé)主業(yè)推進(jìn)工作力度不夠、職能責(zé)任履行不全面不到位等問題。二是要突出少數(shù)關(guān)鍵，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督。緊盯關(guān)鍵少數(shù)，重點(diǎn)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)情況，尤其是“一把手”履職情況，提出明確意見和整改要求，督促他們帶頭做到對(duì)黨忠誠，正確行使權(quán)力，履職盡責(zé)。三是圍繞中心、服務(wù)大局是監(jiān)督工作的重要職責(zé)，也是彰顯內(nèi)審監(jiān)督作用的重要方面。防范化解決策、經(jīng)營、安全、環(huán)保、穩(wěn)定、廉潔等重大風(fēng)險(xiǎn)，是國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基本要求，必須通過強(qiáng)有力的內(nèi)審監(jiān)督舉措，發(fā)現(xiàn)和推動(dòng)解決這方面的突出問題。要結(jié)合不同單位的發(fā)展歷程、發(fā)展基礎(chǔ)、發(fā)展條件以及業(yè)務(wù)范圍，歷史辯證地分析存在的問題，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，認(rèn)真排查化解風(fēng)險(xiǎn)隱患，推動(dòng)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。尤其要聚焦權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督，緊盯工程建設(shè)、物資采購、招投標(biāo)、合同管理、資金管理等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入開展審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)紀(jì)律約束力和制度執(zhí)行力，促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營。

（二）創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)“三線模型”下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的“三個(gè)策略”

1.構(gòu)建大監(jiān)督格局，適應(yīng)新發(fā)展階段。國有企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)利用信息化平臺(tái)，建立常態(tài)化的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)審部門與其他部門、單位之間的溝通協(xié)調(diào)以及日常信息的收集，建立“大監(jiān)督”格局，以達(dá)到整合信息、節(jié)約資源、提質(zhì)增效的目的。

2.推進(jìn)“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用，適應(yīng)新發(fā)展要求。國有企業(yè)內(nèi)審部門要緊跟信息化發(fā)展的步伐，優(yōu)化提升企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)信息系統(tǒng)的功能，逐步構(gòu)建審計(jì)信息大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。以信息化手段的深度應(yīng)用帶動(dòng)審計(jì)監(jiān)督由微觀審計(jì)向宏觀審計(jì)過渡、從局部審計(jì)向全覆蓋審計(jì)升級(jí)，逐步建立適應(yīng)信息化環(huán)境下審計(jì)管理的新機(jī)制，尋找“信息化+審計(jì)管理”的最佳契合點(diǎn)，建立一套適用信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作需要的標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，為“云審計(jì)”的開展搭建基礎(chǔ)設(shè)施平臺(tái)，順勢(shì)而為適應(yīng)未來審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.創(chuàng)新審計(jì)管理方法，開拓新發(fā)展局面。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為平臺(tái)，有效整合各類專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，積極探索“1+N”“上下結(jié)合”“內(nèi)外結(jié)合”等方式方法，保障審計(jì)資源利用最大化，提高內(nèi)部審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督“全覆蓋”目標(biāo)。

六、結(jié)束語

堅(jiān)持“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”要求，以新視角、新定位、新方略、新重點(diǎn)、新領(lǐng)域等為主線，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，鮮明彰顯了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的主題，落實(shí)“三線模型”的新職能、新定位，是以“十四五”規(guī)劃綱要作為國有企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的新綱領(lǐng)，以國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)為助力，踐行新發(fā)展階段下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新要求和新使命。

（作者單位：中國石油化工股份有限公司江漢油田分公司，郵政編碼：433124，電子郵箱：11716997@qq.com）

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