營改增后金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理風(fēng)險及措施

黃揮

摘要：繳稅作為企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，匯集成的龐大稅務(wù)體量為國家公共事業(yè)建設(shè)提供了資金支持，而國家也始終通過各種改革方式保障了企業(yè)自身利益與發(fā)展，隨著國內(nèi)與國際資本市場的發(fā)展，企業(yè)運(yùn)營壓力與日俱增。為了減輕企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國開啟了營改增稅務(wù)改制，以此為基礎(chǔ)，金融企業(yè)在稅務(wù)問題中的部分難題得到了解決，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展提供了較為寬松的經(jīng)濟(jì)條件。與此同時，營改增稅務(wù)改制后廣大金融企業(yè)仍面臨相對更為復(fù)雜、更為困難的風(fēng)險，面對種種挑戰(zhàn)，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)從政策、服務(wù)、人才、技術(shù)、內(nèi)部溝通等角度進(jìn)行解決，積極做好應(yīng)對風(fēng)險的管理與解決工作。

關(guān)鍵詞：營改增;金融企業(yè);稅務(wù);風(fēng)險管控

稅收作為一種財政工具，本質(zhì)是為了滿足社會公共需要，其強(qiáng)制性、無償性、固定性決定了其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)職能。金融企業(yè)以經(jīng)濟(jì)作為運(yùn)營對象，通過一系列運(yùn)營對其價值進(jìn)行提升。稅收對于企業(yè)來講是至關(guān)重要的，尤其對金融企業(yè)來講更應(yīng)如此，只有重視由稅務(wù)問題而帶來的種種風(fēng)險，并做好完備對策才能夠在混亂中盡量減少因稅務(wù)問題帶來的風(fēng)險。營改增作為我國稅務(wù)史上的重大實踐，在解決部分問題時也帶來了一些問題，作為金融企業(yè)面對種種稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對，正確進(jìn)行處置與管理才能夠化解困難，助力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、營改增稅制概述

營業(yè)稅與增值稅作為我國兩大稅種已經(jīng)在存在許久，營業(yè)稅是指企業(yè)在經(jīng)營過程中針對所獲利潤需要繳納的稅種，增值稅是指商品在流轉(zhuǎn)過程中對價值增長的部分進(jìn)行計稅，這兩大稅種之間最大的問題是會出現(xiàn)重復(fù)征稅情況，給企業(yè)和個人帶來不必要的負(fù)擔(dān)。為了充分釋放市場活力，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)，我國展開了營改增稅制改革，改革后三年期間為全社會減稅共計超過5000億元，小規(guī)模納稅主體繳稅下降幅度平均達(dá)到40%。此次營改增稅務(wù)改革，標(biāo)志著已經(jīng)實施60余年的營業(yè)稅徹底退出稅務(wù)舞臺，實現(xiàn)了增值稅對社會所有經(jīng)濟(jì)活動的全面覆蓋，基本杜絕了重復(fù)征稅的問題，這不僅有效推動各行業(yè)互利協(xié)作，還利于第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級與第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)中的金融行業(yè)在改革開放后為我國國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，金融行業(yè)不僅對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也對人民日常生活有相當(dāng)大的影響。營改增稅全面實施后，一改往日金融企業(yè)較重的賦稅情況，擺脫了因重復(fù)繳稅而導(dǎo)致的收益低迷情況，提高了整體經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了企業(yè)良性發(fā)展。

二、營改增后金融企業(yè)稅負(fù)問題影響

（一）積極影響

我國經(jīng)濟(jì)體量龐大，每年國家與各地財政收入中的稅務(wù)部分的主力軍幾乎都是金融企業(yè)，營改增這一稅制出臺并實施幫助了金融企業(yè)避免了在納稅過程中重復(fù)繳稅問題，將日常收入利潤留給企業(yè)，僅對產(chǎn)品價值增長部分進(jìn)行稅務(wù)收取。實際上，營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的一個部分，前者較后者更為主要，尤其在營改增實施后金融企業(yè)將通過提供的產(chǎn)品與價值增長部分繳納稅款，不再對日常營業(yè)額部分繳納稅款[1]。此時的增值稅一定程度上已經(jīng)成為流轉(zhuǎn)稅的主要部分，金融企業(yè)在日常運(yùn)營期間推出的金融產(chǎn)品與金融服務(wù)本身并不需要繳稅，產(chǎn)生繳稅行為的是金融活動中價值膨脹部分，也就是說如果這部分金融資金沒有產(chǎn)生價值膨脹也就不需要繳納稅款，而不是像營改增稅制改革前一樣，即使沒有產(chǎn)生價值膨脹也需要繳納稅款。此次改革大大減輕了金融企業(yè)在進(jìn)行金融活動時的壓力，在金融企業(yè)做大做強(qiáng)的道路上起到了推進(jìn)作用，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)流轉(zhuǎn)過程中可以實行進(jìn)項抵扣行為，這樣能夠做到稅務(wù)與金融兩大部門在運(yùn)行過程中互相監(jiān)督，減少繳稅過程中可能出現(xiàn)的偷稅、漏稅甚至是腐敗問題。從計稅原理上說，增值稅是一種價外稅，對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，此部分稅款大都由客戶承擔(dān)，新的增值稅稅率下降以后，還按原含11%稅率的合同額，等于有效提高商家營業(yè)額。由財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布公告指出，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，這是增值稅率下降給商家與消費(fèi)者帶來利益的體現(xiàn)。

（二）消極影響

營改增作為一項稅務(wù)改革方式，利于金融企業(yè)長期發(fā)展，從短期來看會給金融企業(yè)帶來一定的稅務(wù)壓力。就金融企業(yè)本身來講，增值稅納稅額是對金融產(chǎn)品價值膨脹部分進(jìn)行收取，也就是說劃入流轉(zhuǎn)稅的增值部分成為稅款收取核心，企業(yè)進(jìn)行增值稅數(shù)額計算的結(jié)果往往會高于進(jìn)行營業(yè)稅數(shù)額計算的結(jié)果，產(chǎn)生這種情況的原因在于納稅過程中進(jìn)稅項與銷項之間抵扣出現(xiàn)偏差，才會產(chǎn)生這一現(xiàn)象。另一消極影響在于，營改增開展后，對于金融企業(yè)稅收難度會相應(yīng)增加，不利于稅務(wù)申報工作開展。金融企業(yè)以往開展稅務(wù)工作期間因整個稅務(wù)系統(tǒng)并不復(fù)雜，即使是新員工也能夠在短期內(nèi)掌握稅務(wù)計算工作，在營改增全面實施后，金融企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報工作期間會遇到困難，這主要是由于稅務(wù)計算問題與之前相比大有不同，增值稅稅務(wù)工作較比以往更為復(fù)雜。另外，在進(jìn)行財務(wù)報表公開工作以及稅負(fù)抵扣工作時，也會受到營改增影響，其中增加了大量細(xì)枝末節(jié)的內(nèi)容，雖然這樣能夠讓稅務(wù)數(shù)額更加精確但卻不利于稅務(wù)工作順利進(jìn)行。同時格外注意虛假發(fā)票開具問題的發(fā)生，對增值稅發(fā)票進(jìn)行慎重管理。從投資角度來看，增值稅轉(zhuǎn)型對投資產(chǎn)生了一定的刺激作用，應(yīng)當(dāng)有效防止投資過旺情況出現(xiàn)，避免出現(xiàn)無目的性投資與惡意通貨膨脹情況，協(xié)調(diào)國家對于經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控與投資行為的關(guān)系。從國家角度來看，減少稅收項目與降低稅率會讓國家每年的財政收入大幅度減少，短期內(nèi)帶來的財政壓力不容小覷，尤其對于中小城市，以及以工業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)的城市地區(qū)來說財政影響較為明顯，如何在營改增稅制改革的情況下維持財政收支，平衡經(jīng)濟(jì)政策與上層建筑之間的關(guān)系，對于政府相關(guān)部門來說是一大挑戰(zhàn)。

三、營改增后金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

（一）納稅成本高

實體經(jīng)濟(jì)作為金融企業(yè)運(yùn)營的依附主體，實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景影響了金融企業(yè)的收入，由于目前我國實體經(jīng)濟(jì)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下正進(jìn)行大規(guī)模升級與轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致金融企業(yè)收入減少，并且價值增長幅度與難度與日俱增，這就要求金融企業(yè)不得不增加物力、人力、財力來維持運(yùn)營。在營改增后取消了營業(yè)稅款項繳納，同時對稅率基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，依據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)需要在6%的稅率基礎(chǔ)上繳納增值稅。從目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，即使是納稅數(shù)額與往常相同，所需要的成本資金要高于原先的成本資金，為了繳納同樣的稅款需要更多的納稅成本，或者說納稅成本相同但稅款卻遠(yuǎn)不如以前，從側(cè)面來看也是企業(yè)收益縮減的一種表現(xiàn)[2]。究其原因，金融企業(yè)不斷下降的盈利能力是導(dǎo)致納稅成本高的根本因素，加上對金融企業(yè)服務(wù)價值增值部分進(jìn)行稅收，綜合導(dǎo)致了金融企業(yè)納稅成本提升，種種因素給金融企業(yè)帶來了一定風(fēng)險，也成為金融企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營期間做大做強(qiáng)的阻礙。

（二）企業(yè)抵扣能力弱

在進(jìn)行增值稅繳納額度計算期間，所采用的方式是“銷項稅-進(jìn)項稅”，在實際操作過程中，非金融行業(yè)使用這種額度計算方式是有利的，例如服裝零售、百貨、餐飲等實體行業(yè)。實體行業(yè)中，運(yùn)營流程中的原料采買、人力資源等必要開銷都可以進(jìn)行稅款抵扣行為，而對金融企業(yè)來說利潤獲取的方式是：進(jìn)行投入后，人為操縱資本跟隨社會行進(jìn)，最終獲取利潤與本金，也可以理解為是資本進(jìn)行自我價值提升而不基于在市場中進(jìn)行某些活動從而提升價值。由此可見，在金融企業(yè)發(fā)揮其價值屬性期間，很難獲得稅制規(guī)定中的抵扣權(quán)限，也就是說金融企業(yè)在運(yùn)營過程中難以獲得這一優(yōu)惠，應(yīng)繳稅款抵扣數(shù)額較低，由此使得金融企業(yè)較比其他行業(yè)中的企業(yè)繳納更多的稅款[3]。綜上所述，從進(jìn)項稅角度來看金融企業(yè)稅款抵扣能力較比其他企業(yè)低得多，與上一條中所述的納稅成本高共同對企業(yè)構(gòu)成不利因素，致使企業(yè)產(chǎn)生了增值稅納稅負(fù)擔(dān)增強(qiáng)情況出現(xiàn)，原本是利于企業(yè)發(fā)展的營改增變成了企業(yè)不應(yīng)承受的負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃缺位

納稅籌劃并不是逃稅避稅的一種行為，而是通過對涉及納稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行一系列規(guī)劃從而形成一套操作方案，起到節(jié)約繳納稅款的目的。在我國稅務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，對于納稅籌劃有許多種操作方法，例如避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，但由于納稅籌劃本身存在合法與非法之間界限不清問題，因此并未形成一套完整的理論體系。作為金融企業(yè)，其工作核心在于開發(fā)并推廣理財產(chǎn)品，情況允許的可以通過互聯(lián)網(wǎng)平臺開展相對應(yīng)的金融服務(wù)。在營改增稅制下，金融企業(yè)應(yīng)將資金投入到實體產(chǎn)業(yè)當(dāng)中，這是由于實體產(chǎn)業(yè)需要第三方對自身進(jìn)行投資，以此提高自身綜合競爭力，提高產(chǎn)業(yè)自身社會價值與經(jīng)濟(jì)價值，而依附于實體產(chǎn)業(yè)的金融企業(yè)才能夠?qū)嵈驅(qū)嵉墨@取回報，并產(chǎn)生良性循環(huán)促使雙方更好發(fā)展下去[4]。需要始終注意的是進(jìn)行納稅籌劃的目的，作為一種既定性質(zhì)的手段，可能會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，因此金融企業(yè)需要適時對財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行管理，絕對不能將其單一理解為少繳稅或鉆漏洞行為。

四、營改增后金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理對策

（一）加大增值稅繳納方式研究力度

為了應(yīng)對以上情況，需要金融企業(yè)中相關(guān)工作人員通過自身經(jīng)驗與專業(yè)技能仔細(xì)研讀當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門下發(fā)的各種稅務(wù)文件。既然難以通過“銷項稅-進(jìn)項稅”方式獲得抵扣額度情況，則可以通過降低銷項額的方式降低繳稅額度，也就是說重點在于如何以月為單位降低繳納額度。自營改增實施以來，企業(yè)不斷在探索與實踐如何降低繳稅額度，提升自身凈利潤，在這其中發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)對利潤獲取能力與實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有關(guān)聯(lián)性，企業(yè)能夠利用這一規(guī)律對銷項稅與進(jìn)項稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)一步減輕自身稅務(wù)壓力。值得注意的是，增值稅繳納存在優(yōu)惠政策，通過對優(yōu)惠政策加以利用能夠幫助企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，以納稅優(yōu)惠政策為出發(fā)點，以金融企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)自身目前發(fā)展情況等，制定出企業(yè)如何做才能利用好優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展助力。投資業(yè)務(wù)作為金融企業(yè)主營業(yè)務(wù)，需要根據(jù)所在地稅務(wù)部門公布的優(yōu)惠政策為依據(jù)，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)整體稅務(wù)工作，為企業(yè)帶來實實在在的利益?；诖耍灰鹑谄髽I(yè)專業(yè)人員能夠?qū)υ鲋刀惱U納方式以及系統(tǒng)中的優(yōu)惠政策展開精心研究，必定能為企業(yè)運(yùn)營帶來巨大利益。

（二）提升金融企業(yè)智能服務(wù)水準(zhǔn)

所謂智能服務(wù)，主要是基于互聯(lián)網(wǎng)為用戶提供科技化服務(wù)。既然金融企業(yè)需要面對各種金融風(fēng)險，就需要企業(yè)本身擴(kuò)大服務(wù)方式并提升服務(wù)內(nèi)容，金融企業(yè)可以將自身業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化與智能化改革。除了互聯(lián)網(wǎng)以外，大數(shù)據(jù)也能推動企業(yè)智能服務(wù)進(jìn)程。這種大容量快速信息計算服務(wù)能夠協(xié)助企業(yè)拓展自身業(yè)務(wù)，還能夠?qū)I改增后納稅問題應(yīng)繳數(shù)額進(jìn)行計算，提升了企業(yè)整體算力。智能服務(wù)還能通過人工智能得到實現(xiàn)，對既定內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)學(xué)習(xí)與運(yùn)算，協(xié)助金融企業(yè)開展精準(zhǔn)服務(wù)。總得來看，以金融企業(yè)智能化服務(wù)為目標(biāo)實際上就是進(jìn)行信息化與智能化改革，在此基礎(chǔ)上對員工開展全流程技能培訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上還能夠降低企業(yè)在經(jīng)營過程中的開支，增加進(jìn)行稅數(shù)額，減少增值稅繳納稅款從而將風(fēng)險降到最低。

（三）加大納稅籌劃人才培養(yǎng)力度

金融企業(yè)實行納稅籌劃就需要擁有相關(guān)人才，并以企業(yè)整體業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以主要業(yè)務(wù)為引領(lǐng)開展納稅籌劃工作，實際上進(jìn)行納稅統(tǒng)籌人才培養(yǎng)也就是對該機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險控制。在對納稅統(tǒng)籌人才進(jìn)行培養(yǎng)首先要培養(yǎng)員工對基本業(yè)務(wù)的熟悉能力，不僅要重視繳納稅款的過程，更重要的是稅務(wù)收取過程，在營改增的背景下，企業(yè)因經(jīng)營而產(chǎn)生利潤，因利潤而繳納稅款，因此納稅籌劃重點在于謀劃，全面降低稅務(wù)數(shù)目[5]。對納稅籌劃人才進(jìn)行培養(yǎng)還應(yīng)該對稅收政策學(xué)精學(xué)透，這里所指的是整體性的稅收政策而不僅是一個部分，因為納稅籌劃本身是一種非違法行為，企業(yè)需要在合法前提下利用稅務(wù)法律規(guī)定降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以提高凈利潤收入。培養(yǎng)稅收籌劃思維也是重要部分，從大環(huán)境來講，稅務(wù)籌劃在我國并未形成完整成熟的理論體系，值得企業(yè)慶幸的是具體操作方法非常豐富，因此需要培養(yǎng)專業(yè)人才將零散的操作方法集合成籌劃體系，形成籌劃思維。企業(yè)還需要培養(yǎng)相關(guān)人員合理應(yīng)對統(tǒng)籌期間可能出現(xiàn)的風(fēng)險，有能力的需要提前對這些風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估并制定應(yīng)急預(yù)案等內(nèi)容，更好的協(xié)助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如企業(yè)可以選擇與稅務(wù)事務(wù)所專業(yè)人員進(jìn)行合作的方式開展納稅籌劃人培養(yǎng)計劃，稅務(wù)事務(wù)所專業(yè)人員還能夠協(xié)助金融企業(yè)財務(wù)人員共同對風(fēng)險進(jìn)行調(diào)查研究與分析，通過實踐能讓財務(wù)人員更好的應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，在風(fēng)險與危機(jī)中構(gòu)建符合企業(yè)利益的納稅籌劃框架。

（四）充分掌握營改增稅收政策

金融企業(yè)中的稅務(wù)工作人員如不對營改增稅收政策進(jìn)行充分認(rèn)識，將會嚴(yán)重導(dǎo)致在工作過程中產(chǎn)生各種各樣的問題，企業(yè)稅務(wù)人員由于自身缺少對稅務(wù)工作更加深刻的了解，實際工作中容易出現(xiàn)操作失誤甚至違規(guī)操作。因此金融企業(yè)需要引導(dǎo)財務(wù)工作人員充分掌握營改增稅收政策，全面提高相關(guān)理論知識，并在實際工作中應(yīng)用起來。企業(yè)可以采取對稅務(wù)工作人員展開培訓(xùn)以達(dá)到目的，同時結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況開展實際應(yīng)用訓(xùn)練，政策培訓(xùn)內(nèi)容要始終圍繞政策展開。進(jìn)行稅收政策學(xué)習(xí)是為了更好地為工作服務(wù)，在此之前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行理論考核與實操測驗，了解工作人員具體學(xué)習(xí)情況，并針對產(chǎn)生的問題開展進(jìn)一步學(xué)習(xí)。在引導(dǎo)員工掌握政策過程中，讓能力強(qiáng)的員工幫助落后員工，提高整體水平與能力。

（五）加大企業(yè)內(nèi)部部門溝通力度

稅務(wù)風(fēng)險管理是一項復(fù)雜而又漫長的工作，尤其對于金融企業(yè)這種以資金運(yùn)營為主的企業(yè)來說更是如此，在經(jīng)營過程中涉及眾多職能部門。金融企業(yè)為了更好地對隱性危機(jī)進(jìn)行防范，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通力度，通過建立高效的信息傳遞體系，在面對風(fēng)險到來期間能夠進(jìn)行有效部署，以快速、準(zhǔn)確、真實的方式解決相關(guān)問題。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部溝通集體期間，始終需要所有員工意識到增強(qiáng)溝通的意義與重要性，有條件的可以不定期召開風(fēng)險應(yīng)對會議，對近期遇到的和預(yù)測到的風(fēng)險開展討論，并形成解決策略。金融企業(yè)中的財務(wù)人員與非財務(wù)人員都需要在本職工作的基礎(chǔ)上認(rèn)識到風(fēng)險防范與管理的重要性，即使是非財務(wù)人員也要對各種風(fēng)險進(jìn)行管理。

五、結(jié)束語

面對金融企業(yè)可能遇到的稅收風(fēng)險，首先對稅收政策本身開展全面學(xué)習(xí)，了解政策內(nèi)容、明確稅收方式、運(yùn)用稅收功能，在此基礎(chǔ)上通過研究稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身情況，為企業(yè)減稅降費(fèi)。當(dāng)今時期金融行業(yè)發(fā)展勢頭前進(jìn)，為了全面提高金融企業(yè)整體效益應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題，更要從人才、分析、預(yù)警、應(yīng)對等多個角度下手，有針對性地開展稅收籌劃工作與內(nèi)部溝通工作。新時期，金融企業(yè)的服務(wù)方式也要符合先進(jìn)理念與先進(jìn)科技，合理運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)、人工智能對金融企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，保障稅收工作順利進(jìn)行。

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