對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及提高審計(jì)質(zhì)量的思考

王微

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及市場(chǎng)秩序規(guī)范的影響下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)管作用越來(lái)越突出，但是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和不可控性增加了審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)，例如康得新、康美藥業(yè)審計(jì)失敗等事件暴露出目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不及時(shí)將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目失敗，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)損失，影響事務(wù)所的形象和聲譽(yù)，如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提升審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)階段的重要任務(wù)。本文主要圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)質(zhì)量提升展開(kāi)研究，分別討論了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制措施和提升審計(jì)質(zhì)量的措施，主要目的在于通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平和審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)行業(yè)在高速經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)下逐步成熟，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量急劇增加，行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量快速增加，與此同時(shí)審計(jì)問(wèn)題頻發(fā)，審計(jì)行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)特性顯露，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提升審計(jì)質(zhì)量成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所決勝關(guān)鍵。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須著眼于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，并且注重提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，從而提高整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）業(yè)務(wù)承接階段

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

對(duì)被審主體的基本情況調(diào)查了解是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步，但是根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單，缺少系統(tǒng)性評(píng)估。由于部分人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)理解不到位，再加上行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致事務(wù)所為了快速獲得審計(jì)項(xiàng)目而忽略被審主體的不良信息，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺少審計(jì)項(xiàng)目勝任能力評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)考慮較多的是成本和收益，對(duì)審計(jì)人員能否完全勝任審計(jì)業(yè)務(wù)缺少考量，僅僅關(guān)注審計(jì)人員是否可以在約定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)。對(duì)審計(jì)人員的勝任能力評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，則可能出現(xiàn)審計(jì)失誤導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而且事務(wù)所內(nèi)部的復(fù)核人員數(shù)量較少，如果在業(yè)務(wù)旺季，過(guò)大的審計(jì)業(yè)務(wù)量將會(huì)導(dǎo)致復(fù)核工作不到位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加[1]。

（二）審計(jì)計(jì)劃階段

1.審計(jì)計(jì)劃不全面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃是業(yè)務(wù)執(zhí)行的基礎(chǔ)，但是事務(wù)所的部分項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃過(guò)于簡(jiǎn)單、未結(jié)合被審計(jì)單位具體情況選擇重要組成部分及重要審計(jì)領(lǐng)域、未能針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明確具體審計(jì)程序，嚴(yán)重影響審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)性，不能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

2.重要性水平的確定缺乏合理性

在審計(jì)計(jì)劃期間，需要確定合理的重要性水平，方可制定識(shí)別錯(cuò)報(bào)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而明確審計(jì)程序和范圍。通過(guò)實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性水平確定工作缺乏合理性，比如某事務(wù)所將利潤(rùn)總額的10%定為重要性水平，忽略業(yè)務(wù)中的特殊事項(xiàng)，且重要性水平修訂不及時(shí)。

（三）審計(jì)實(shí)施階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為降低審計(jì)業(yè)務(wù)成本而選擇壓縮審計(jì)時(shí)間，如此將導(dǎo)致審計(jì)程序減少，進(jìn)而難以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性。同時(shí)部分審計(jì)人員缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐過(guò)程中可能出現(xiàn)職業(yè)判斷失誤問(wèn)題，審計(jì)準(zhǔn)確性受損。

（四）審計(jì)報(bào)告階段

1.三級(jí)復(fù)核制度及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度落實(shí)不足

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)三級(jí)復(fù)核制度及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核落實(shí)不足，事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)豐富的復(fù)核人員短缺，且復(fù)核任務(wù)量大，復(fù)核工作效率低，審計(jì)質(zhì)質(zhì)量難以保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷攀升。

2.對(duì)工作底稿重視程度較弱

工作底稿是審計(jì)業(yè)務(wù)信息記錄，也是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，更是審計(jì)復(fù)核對(duì)象，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中作用突出，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工作底稿的記錄使用缺少嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)要求，不利于形成審計(jì)意見(jiàn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）業(yè)務(wù)承接階段

在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，模擬審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否在事務(wù)所可承受范圍內(nèi)，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。事務(wù)所必須準(zhǔn)確評(píng)估被審主體的基礎(chǔ)情況，重點(diǎn)分析與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的因素，對(duì)客戶內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。根據(jù)客戶性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)模等對(duì)客戶進(jìn)行分類，實(shí)施不同的質(zhì)量控制措施。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，事務(wù)所也需要對(duì)項(xiàng)目組審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，確保其能夠勝任審計(jì)工作，可保質(zhì)保量完成，事務(wù)所可設(shè)置評(píng)價(jià)程序，對(duì)事務(wù)所的審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)級(jí)，從而結(jié)合業(yè)務(wù)需求和特點(diǎn)選定合適的審計(jì)人員。

（二）審計(jì)計(jì)劃階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照合理性、重要性和靈活性原則制定審計(jì)計(jì)劃，貼合實(shí)際情況細(xì)化審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容[2]。同時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷選取被審計(jì)單位稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的指標(biāo)確定重要性水平，指導(dǎo)后續(xù)的控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，重要性水平不應(yīng)該只是簡(jiǎn)單的數(shù)字，而是要圍繞被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多項(xiàng)信息來(lái)確定重要性水平。重要性水平可能會(huì)因?qū)徲?jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化或獲取了新信息等而需要調(diào)整，因此事務(wù)所應(yīng)建立實(shí)時(shí)調(diào)整機(jī)制，結(jié)合實(shí)際變化調(diào)整重要性水平，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)優(yōu)化審計(jì)方法的形式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)等方法。為進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，事務(wù)所可以使用控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后落實(shí)這兩項(xiàng)程序，其中控制測(cè)試程序主要是測(cè)試被審主體的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性，實(shí)質(zhì)性程序則是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施程序，增加實(shí)質(zhì)性程序的不可預(yù)見(jiàn)性。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可統(tǒng)一審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高工作效率，并且依托于大數(shù)據(jù)技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)強(qiáng)大的信息采集、分析功能，分析審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)走向，在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)中嵌入新算法，優(yōu)化數(shù)據(jù)分類，動(dòng)態(tài)地監(jiān)督審計(jì)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)，便于審計(jì)人員可實(shí)時(shí)掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)未擴(kuò)大之際采取有效措施對(duì)其進(jìn)行控制。

（四）審計(jì)報(bào)告階段

在出具審計(jì)報(bào)告階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度重視審計(jì)工作底稿，要求參與審計(jì)業(yè)務(wù)的人員準(zhǔn)確完整記錄審計(jì)過(guò)程，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，夯實(shí)審計(jì)復(fù)核基礎(chǔ)。在審計(jì)業(yè)務(wù)的收尾期間，整理工作底稿，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的工作底稿進(jìn)行交叉索引，在確定底稿完整真實(shí)后做好匯總工作。嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)核是減少審計(jì)失誤和風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟，復(fù)核人員必須嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目合伙人等負(fù)責(zé)三級(jí)復(fù)核工作，重大審計(jì)項(xiàng)目還需執(zhí)行獨(dú)立項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核程序，有效復(fù)核工作底稿，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量的有效措施

（一）構(gòu)建以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)管理體系，并強(qiáng)化審計(jì)約定效力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須重視審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則，構(gòu)建適合本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系，并評(píng)價(jià)該體系運(yùn)行情況識(shí)別缺陷并及時(shí)整改，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)承接的管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)的職能作用。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審主體都有約束作用，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)程序?qū)ｉT(mén)檢查審計(jì)約定內(nèi)容的執(zhí)行情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制。

（二）規(guī)范審計(jì)計(jì)劃流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制

提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵一步是規(guī)范審計(jì)計(jì)劃流程，加大制定審計(jì)計(jì)劃階段的資源投入，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃容易出現(xiàn)“經(jīng)驗(yàn)主義”，尤其是在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員往往會(huì)按照上年度審計(jì)計(jì)劃繼續(xù)安排審計(jì)工作，但是被審單位的基本情況不斷變化，上一年度的審計(jì)計(jì)劃并不能完全適應(yīng)本年度的實(shí)際情況，所以，每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)都需要重新規(guī)劃時(shí)間[3]。

（三）控制審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量

控制審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，優(yōu)化函證體系，事務(wù)所可設(shè)置獨(dú)立的函證中心，函證程序統(tǒng)一由函證中心處理，安排參與過(guò)函證的非審計(jì)項(xiàng)目人員進(jìn)行詢證，提高函證效率。其次，規(guī)范審計(jì)程序執(zhí)行：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制制度和審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，審計(jì)人員按照既定的規(guī)程，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)優(yōu)化質(zhì)量問(wèn)題反饋機(jī)制，審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行期間必須密切關(guān)注審計(jì)流程，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題要立即上報(bào)至質(zhì)量控制部門(mén)，然后質(zhì)控部門(mén)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行全面分析，并提出相應(yīng)的解決措施，經(jīng)過(guò)主任會(huì)計(jì)師審批回復(fù)后，質(zhì)控部門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)整質(zhì)量控制體系及審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程;第二，完善考核和激勵(lì)制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在審計(jì)人員的薪酬體系中將學(xué)歷、資格證書(shū)、審計(jì)業(yè)務(wù)考核結(jié)果作為參考因素，以此鼓勵(lì)審計(jì)人員提升個(gè)人素質(zhì)和審計(jì)工作積極性。最后，針對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，例如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的被審主體是制造企業(yè)，制造企業(yè)的生產(chǎn)材料豐富多樣，盤(pán)點(diǎn)難度大，該事務(wù)所為確保審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，保證審計(jì)質(zhì)量，選擇在項(xiàng)目監(jiān)盤(pán)之前組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)[4]。

（四）加大質(zhì)量管理力度，完善審計(jì)質(zhì)量考核制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核機(jī)構(gòu)，行使事務(wù)所治理體系中的監(jiān)督權(quán)對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)，督促項(xiàng)目組勤勉盡責(zé)。為保證質(zhì)量控制部門(mén)的工作高效完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)選擇優(yōu)秀的人才擔(dān)任復(fù)核崗位，提高質(zhì)控部門(mén)的監(jiān)督力度，切實(shí)保障審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，以質(zhì)量為導(dǎo)向建立審計(jì)業(yè)務(wù)考評(píng)制度，與審計(jì)人員的薪酬、績(jī)效、晉升等關(guān)聯(lián)。通過(guò)這一方法可以強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視度，積極提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，以專業(yè)判斷作為審計(jì)依據(jù)，保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。對(duì)因?qū)徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接經(jīng)濟(jì)損失或明顯不良社會(huì)影響的要進(jìn)行追責(zé)，根據(jù)影響程度實(shí)施懲戒。此外，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠更快地獲取各行各業(yè)的信息。審計(jì)人員可以充分利用這一優(yōu)勢(shì)，通過(guò)云計(jì)算、新媒體等手段開(kāi)展數(shù)據(jù)分析工作，具備職業(yè)警覺(jué)性，判斷審計(jì)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的合理性，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，也能夠從審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)獲得物質(zhì)和精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，為自身的職業(yè)生涯奠定基石。

（五）平衡好事務(wù)所與審計(jì)單位之間的關(guān)系

在提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象之間的聯(lián)動(dòng)，平衡好多方關(guān)系，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。從行業(yè)角度來(lái)說(shuō)，以2021年國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)文件為依據(jù)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊行業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為，并通過(guò)明確會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、信息化建設(shè)等要求的方式，減少會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，建立良好的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序，使得審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象之間形成公平的審計(jì)關(guān)系。此外，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定一體化管理辦法，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名機(jī)制為管理手段，將一體化評(píng)價(jià)結(jié)果作為事務(wù)所行業(yè)排名的重要依據(jù)，每年從會(huì)計(jì)師事務(wù)所中評(píng)估和選擇典型示范作為行業(yè)標(biāo)桿進(jìn)行表彰，并積極推廣先進(jìn)單位的管理經(jīng)驗(yàn)，以此培育出一批行業(yè)領(lǐng)先的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凸顯我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)行業(yè)評(píng)價(jià)的方式可以引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，重視業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息化建設(shè)和人員配置等指標(biāo)，在落實(shí)檢查評(píng)估機(jī)制的同時(shí)，也能夠提高自身的服務(wù)形象，獲取客戶公司的信任，與審計(jì)單位建立良好的合作關(guān)系。

（六）嚴(yán)格執(zhí)行既定的審計(jì)程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)格執(zhí)行既定的審計(jì)程序，才能夠保證審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引入專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估人員，對(duì)審計(jì)過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，并通過(guò)內(nèi)部溝通的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。鑒于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)流程，要求審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)貫穿審計(jì)全過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)，首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要針對(duì)被審計(jì)單位制定更具備針對(duì)性的審計(jì)流程，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)。其次，考慮到對(duì)審計(jì)方法的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加大審計(jì)資源投入力度，以信息技術(shù)為主，盡量采取信息化審計(jì)的方式，使得審計(jì)流程更加規(guī)范。再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)內(nèi)容不應(yīng)當(dāng)局限在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)層面，需要結(jié)合實(shí)際情況拓展審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序向外擴(kuò)展。在這一過(guò)程中，可以將被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行信息對(duì)比，可以更快速地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題，這對(duì)于審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量具有重要指導(dǎo)意義。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要做好審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督工作，設(shè)置獨(dú)立的質(zhì)量管理部門(mén)，采取定期或不定期審計(jì)底稿檢查工作，并出具檢查報(bào)告，反饋到管理層，為審計(jì)業(yè)務(wù)年終考核提供信息依據(jù)。

（七）在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

為了降低審計(jì)業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)以前，對(duì)被審計(jì)單位的資質(zhì)和信用進(jìn)行行業(yè)調(diào)研評(píng)估，盡量選擇一些信譽(yù)度較高的客戶公司建立合作關(guān)系;同時(shí)，針對(duì)一些信譽(yù)度低的企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重篩選，把好事務(wù)所質(zhì)量管理第一關(guān)。具體來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目審計(jì)以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制管理制度等，這對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以起到積極防范的作用;同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要從以往的審計(jì)底稿中查獲資料，在遵循審計(jì)程序的基礎(chǔ)上評(píng)估審計(jì)流程的合理性，避免后續(xù)審計(jì)工作過(guò)于模式化。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要充分了解自身的審計(jì)能力，即是否能夠承接一些規(guī)模較大的審計(jì)項(xiàng)目。在評(píng)估環(huán)節(jié)不僅要關(guān)注事務(wù)所的審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量，還要測(cè)算審計(jì)成本、審計(jì)收益和審計(jì)時(shí)間，充分考慮客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素和自身勝任能力，從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（八）優(yōu)化事務(wù)所的審計(jì)管理制度

以審計(jì)業(yè)務(wù)的基本流程和管理需求為依據(jù)，合理制定審計(jì)管理制度。一方面，以強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定審計(jì)質(zhì)量管理體系，要求審計(jì)人員采取較為先進(jìn)的PDCA循環(huán)法開(kāi)展審計(jì)工作;另一方面，建立審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制，即項(xiàng)目組內(nèi)部三級(jí)復(fù)核制度及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度從多個(gè)角度開(kāi)展審計(jì)報(bào)告復(fù)核工作。例如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定與出具業(yè)務(wù)報(bào)告相關(guān)的政策和程序，要求重大業(yè)務(wù)報(bào)告在出具前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核確認(rèn)，確保其內(nèi)容、格式符合職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要優(yōu)化審計(jì)底稿管理工作，即在項(xiàng)目結(jié)束簽發(fā)報(bào)告后二個(gè)月內(nèi)，將工作底稿按索引號(hào)或目錄順序整理成冊(cè)后歸檔;同時(shí)，設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)底稿歸檔和保管人員，防止審計(jì)信息丟失、泄露或被篡改，有效削弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，不斷變化的市場(chǎng)形勢(shì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜度越來(lái)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦控制不及時(shí)，則會(huì)威脅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從全局角度出發(fā)，對(duì)各個(gè)審計(jì)階段的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管控，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可事務(wù)所可承受范圍內(nèi)，并且保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事務(wù)所經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)名譽(yù)造成的負(fù)面影響。

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