對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度下的國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策分析

趙明亮

【摘要】本文主要是對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度下的國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究探討，并且提出了有效控制國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)結(jié)果公告制度 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制

審計(jì)結(jié)果公告制度是各國(guó)審計(jì)行業(yè)通行的制定，同時(shí)這也是我國(guó)政府改革發(fā)展的必然趨勢(shì)，實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度，將會(huì)有利于提升國(guó)家審計(jì)工作的透明度，能夠讓社會(huì)工作及時(shí)了解審計(jì)的結(jié)果，以便于充分發(fā)揮民眾的監(jiān)督作用。但是審計(jì)結(jié)果公告制度在一定程度上也加劇了國(guó)家審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，因此這就需要采取有效措施，提升對(duì)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作。

一、審計(jì)結(jié)果公告制度下的國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于審計(jì)結(jié)果公告制度的有效實(shí)施，將會(huì)使整個(gè)國(guó)家的審計(jì)程序內(nèi)容以及結(jié)果等方面都處于一個(gè)全社會(huì)監(jiān)督的局面之下，在這種情況下，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出了新的特點(diǎn)。審計(jì)結(jié)果公告制度下，會(huì)將國(guó)家的審計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下，但是其中一些沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)公告結(jié)果的，社會(huì)公眾會(huì)表示有所懷疑，社會(huì)公眾會(huì)考慮國(guó)家審計(jì)僅查出了這些問(wèn)題，審計(jì)人員以及審計(jì)機(jī)關(guān)是否存在截留問(wèn)題。另外就是審計(jì)結(jié)果沒(méi)有問(wèn)題，但是一段時(shí)間之后，利用其他途徑卻暴露了某些問(wèn)題，這時(shí)社會(huì)便會(huì)有人回來(lái)來(lái)追問(wèn)審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，將審計(jì)結(jié)果公布于眾，將會(huì)在社會(huì)上產(chǎn)生十分強(qiáng)烈的反應(yīng)，公眾都會(huì)認(rèn)為在存在信任危機(jī)的情況下，審計(jì)還是敢于揭露事情的真相的。并且這也導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)于國(guó)家審計(jì)的期望值越加的高，社會(huì)大眾期望能夠利用國(guó)家審計(jì)來(lái)了解公共資金的使用狀況，了解其中的舞弊環(huán)節(jié)。這樣將會(huì)加劇國(guó)家以及社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)需求的無(wú)限性以及國(guó)家審計(jì)能力有限性之間的矛盾，最終提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)公告制度下的國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)

國(guó)家審計(jì)人員是國(guó)家審計(jì)工作中的具體執(zhí)行者以及操作者，并且在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中占據(jù)主導(dǎo)地位。因此審計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響到整個(gè)審計(jì)質(zhì)量的好壞以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，所以必須要提升審計(jì)人員的素質(zhì)。首先要提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠做好相關(guān)的審計(jì)培訓(xùn)工作，以此來(lái)不斷更新審計(jì)知識(shí)，完善審計(jì)人員的知識(shí)系統(tǒng)，充分提升其業(yè)務(wù)水平。其次就要提升對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)道德教育，使其能夠樹(shù)立公正廉潔愛(ài)崗敬業(yè)甘于奉獻(xiàn)的精神，以此來(lái)充分保證審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，相關(guān)審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，必須要樹(shù)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在審計(jì)結(jié)果公告制度下，會(huì)產(chǎn)生很大的社會(huì)影響，若是公布的結(jié)果不當(dāng)，那么將會(huì)影響利益相關(guān)者的利益，這樣會(huì)導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)受到法律的訴訟。所以，國(guó)家審計(jì)要與社會(huì)審計(jì)一樣，能夠充分保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎度，能夠保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法，降低國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善相關(guān)法規(guī)體系

目前由于審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不健全，直接影響到了國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量，對(duì)于法律法規(guī)的完善主要有兩種途徑，首先是利用制度創(chuàng)新來(lái)制定出新法規(guī)。對(duì)于審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)是需要法律的支撐，國(guó)家審計(jì)以及其他方面的工作也必須要相關(guān)法規(guī)進(jìn)行約束，因此必須要完善相關(guān)的法律法規(guī)。其次就是說(shuō)對(duì)現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行完善，能夠利用完善的法律法規(guī)，改善國(guó)家審計(jì)的法律背景，使國(guó)家審計(jì)承擔(dān)的法律責(zé)任不斷明確化具體化，以此來(lái)充分做到有法可依，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）實(shí)施審計(jì)責(zé)任承諾制度，劃分好審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任界限

對(duì)于審計(jì)責(zé)任來(lái)說(shuō)，是審計(jì)人員對(duì)所提供審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)合法公允所承擔(dān)的責(zé)任?，F(xiàn)今在國(guó)家的相關(guān)規(guī)定中，并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任進(jìn)行一個(gè)明確的區(qū)分，因此為了解決這種現(xiàn)象，審計(jì)人員可以與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)承諾書(shū)，以此來(lái)劃分出審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。在政府審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)，被審計(jì)單位簽訂承諾書(shū)，被審計(jì)單位要對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員則是只對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法以及公允承擔(dān)責(zé)任。利用審計(jì)責(zé)任承諾制度，會(huì)有效區(qū)分出會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以此來(lái)避免出現(xiàn)一些糾紛問(wèn)題。

（四）嚴(yán)格規(guī)范設(shè)計(jì)程序

對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)屬于行政執(zhí)法范疇，這樣其行為必須要遵守相關(guān)的法定方式步驟以及順序等，要符合相關(guān)法律規(guī)定，以此來(lái)避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這需要國(guó)家審計(jì)要不斷提升自我約束的能力，按照相關(guān)的法定程序處理事務(wù)，在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)，防治濫用錯(cuò)誤現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)于審計(jì)人員過(guò)錯(cuò)，要實(shí)施審計(jì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，若是審計(jì)人員違反了相關(guān)審計(jì)程序，出現(xiàn)了違法違規(guī)問(wèn)題，給他人造成了不良影響，必須要實(shí)施審計(jì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度。以此來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，在審計(jì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度中要詳細(xì)的規(guī)定出各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及審計(jì)人員的責(zé)任以及未能履行職責(zé)應(yīng)受到的處罰，以此來(lái)充分推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提升。

在審計(jì)結(jié)果公告制度下，很大程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此針對(duì)這種狀況，必須要采取科學(xué)有效的措施，做好對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，以此來(lái)提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

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