國有企業(yè)內(nèi)部控制中風險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠行?yīng)用微探

熊國忠

[關(guān)鍵詞]國企;內(nèi)部控制;風險導(dǎo)向?qū)徲?應(yīng)用

中圖分類號：F325.2 ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? 文章編號：1674-1722（2022）03-0049-03

因為市場經(jīng)濟形勢變化較大，國企將面對更嚴峻的競爭形勢，特別是石油領(lǐng)域，在新能源布局、國際能源形勢波動的背景下，更需要采取措施提升競爭實力。同時，國企的資金結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，復(fù)雜的投融資操作可能帶來一些風險，需要開展良好的內(nèi)部審計工作，以科學(xué)控制內(nèi)部風險的出現(xiàn)。特別是當前形勢下，企業(yè)受到貿(mào)易戰(zhàn)、疫情和國內(nèi)政策等多方面因素的影響，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域上遇到更多的挑戰(zhàn)。如何借助內(nèi)部審計工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督管理作用，以保證企業(yè)的良好安全開展，是新時期企業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題之一[1]。文章基于風險導(dǎo)向的內(nèi)部審計有效前移了審計關(guān)口，能夠更加高效地識別、評估與應(yīng)對風險。因此，國企管理人員要加快內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變步伐，強化內(nèi)部審計的風險控制職能。

一、風險導(dǎo)向內(nèi)部審計特點及作用

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計的一個發(fā)展階段，也是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要方式，核心是對風險因素的關(guān)注。

該模式的特點，一是轉(zhuǎn)變審計重心。傳統(tǒng)審計模式的關(guān)注重點是審計測試，對于風險管理和評估工作不太重視，所以無法全面反映出國企發(fā)展過程中面對的風險問題，這就降低了內(nèi)審報告的質(zhì)量，無法發(fā)揮出內(nèi)審工作的風險管理作用。而該模式下，國企更重視風險評估，在整個審計業(yè)務(wù)全過程中都融入了風險導(dǎo)向，從業(yè)務(wù)工作的每個環(huán)節(jié)關(guān)注風險的識別與評估，特別是關(guān)于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)方面，以此為基礎(chǔ)建立起科學(xué)的防范機制，用于防控各類風險的發(fā)生。二是克服對實質(zhì)性測試的依賴。傳統(tǒng)的內(nèi)審模式一般無法直接評估固定的風險因素，需要在實質(zhì)性測試的操作下進行，這會增加審計人員的工作量，也無法保證審計效果。而該模式下是對國企的經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等方面的風險因素進行全面調(diào)查和了解，展開分析和評估，然后制定審計方案。實質(zhì)性測試手段只是作為這項工作的輔助，促使審計結(jié)果的準確性得到提升[2]。

該模式的作用，首先是可以有效控制內(nèi)控工作中的漏洞，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)。因為國企的發(fā)展規(guī)模不斷擴大，如果其中的員工特別是高層領(lǐng)導(dǎo)者出現(xiàn)違規(guī)行為，如貪污舞弊等，將自己的權(quán)力凌駕于內(nèi)控工作之上，就會導(dǎo)致內(nèi)審作用無法發(fā)揮。而該模式可以對內(nèi)控風險進行識別和評估，了解審計工作中的風險，確定重點審計領(lǐng)域的進行，實現(xiàn)對內(nèi)部員工的監(jiān)督，從而避免出現(xiàn)違規(guī)行為。其次是可以推動內(nèi)控目標的實現(xiàn)，保證經(jīng)營目標的達成。國企經(jīng)營過程中本身存在著較多風險，為了保證將高風險領(lǐng)域列入關(guān)注重點，審計人員需要先進行風險評估。而應(yīng)用該模式可以推動這項工作的開展，合理進行風險評估，并根據(jù)評估結(jié)果，科學(xué)劃分審計資源，實現(xiàn)全面高效的內(nèi)部審計。最后是可以提高內(nèi)控評價的效果。過去的審計模式屬于一種事后反饋機制，所以工作成效容易流于形式。而該模式下，審計人員遵循“目標-風險-控制”的邏輯順序，密切關(guān)注高風險領(lǐng)域，為管理層提供更加相關(guān)、貼合的風險信息，從而可以據(jù)此做出合理決策。

二、基于風險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化原則

目前，國企內(nèi)部審計工作還存在較多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是奉獻意識較差。國企內(nèi)部審計工作過程中存在較多的風險因素，比如內(nèi)審人員專業(yè)能力不足帶來的審計風險，審計人員專業(yè)水平的差異，以及主觀判斷和審計標準不同，使得審計人員可能給出不同的判斷結(jié)果，進而帶來風險;過程風險，在實際工作中，因為業(yè)務(wù)內(nèi)容覆蓋面廣泛，涉及的部門較多，所以部分環(huán)節(jié)可能被審計人員忽略，不能對業(yè)務(wù)的全過程環(huán)節(jié)都進行審計，增加了過程性風險;審計方法選擇不當帶來的審計風險，有時審計人員選擇的審計方法與發(fā)展的實際情況不匹配，導(dǎo)致審計結(jié)果不準確、不恰當;固有風險與控制風險，主要是科技進步、市場環(huán)境突變、政策變動等因素帶來的風險。雖然存在這些風險，但很多管理人員的內(nèi)部審計風險意識水平不高，風險防范意識較差，所以對于客觀存在的內(nèi)審風險因素無法全面消除。管理人員只能通過合理的干預(yù)措施的應(yīng)用，降低內(nèi)審風險的發(fā)生。但工作中有部分管理人員對此不太重視，執(zhí)行起來秉持粗放管理的態(tài)度，導(dǎo)致內(nèi)審風險防范成效不良[3]。

二是審計資源分配不合理。審計人員對于國企的審計重點放在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的審查方面，希望通過審查發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足，并追根溯源，進行改進。但這樣無法對其他方面投入精力進行審計，考慮的方位和角度不全面，而且審計人員過于注重內(nèi)部控制的細節(jié)問題，導(dǎo)致工作流程更加冗長且缺乏重點，可能出現(xiàn)對低風險審計過度或者對于高風險審計不足的現(xiàn)象，不利于審計資源的合理分配。

三是審計獨立性不足。國企內(nèi)審職能的發(fā)揮，需要建立在對內(nèi)審部門和工作的獨立性基礎(chǔ)上，認識到其重要性。但目前來說，國企在領(lǐng)導(dǎo)層與審計部門之間的協(xié)調(diào)上存在很大的不足，規(guī)劃性不強，導(dǎo)致內(nèi)審部門與一些部門混淆或依附在內(nèi)控部門、監(jiān)督部門之下開展工作，獨立性不強，導(dǎo)致內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，只對一些下級的部門實施監(jiān)督措施，這就降低了審計的獨立性和正確性，導(dǎo)致內(nèi)部的一些審計人員不能客觀進行審計，也不能準確對國企的本級機構(gòu)進行合理評價和有效監(jiān)督，無法發(fā)揮出既定的作用和效果[4]。

四是內(nèi)部管理機制不健全。國企中存在內(nèi)部控制機制缺失、內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)揮不足、管理發(fā)展秩序性不強等問題，給內(nèi)部審計工作的開展帶來新的難題。審計風險識別機制不強，審計人員難以發(fā)現(xiàn)工作中存在的各種風險，也沒有建立有效的防范機制，所以審計風險極易出現(xiàn);同時對審計風險的控制機制也存在不足，在出現(xiàn)風險問題后不能及時應(yīng)對，造成更大的損失。在這種情況下，如果國企依然不能認識到內(nèi)部審計機構(gòu)建立的重要性，依然忽視內(nèi)部審計工作的開展，認為其可有可無，就會給審計工作的持續(xù)推進造成阻礙。另外，審計人員的素質(zhì)參差不齊，責任意識不強，不能對審計問題和工作開展進行主動分析和創(chuàng)新，對于制度和程序的依賴性較強，靈活性不高，會影響到工作開展。

針對上述存在的問題，我們提出建立以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式。在《中國內(nèi)部審計準則》中提出，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當全面關(guān)注組織風險，以風險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。這項規(guī)定就是要求內(nèi)審人員，先對國企的風險因素進行評估，然后按照評估結(jié)果，明確各個風險的狀況、嚴重程度，選擇與之對應(yīng)的審計方法和資源配置，確定具體的審計目標和安排，實現(xiàn)對各個風險的合理控制。所以建立風險導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系有很大的可行性，并且具備多方面的必要性。首先，這是提高風險意識的必要手段，正是因為風險意識的缺乏，才導(dǎo)致審計風險的無法處理，而建立風險導(dǎo)向的內(nèi)審機制，可以提高審計人員的風險意識，重視審計風險的存在;其次，這是確定審計重點的有效手段，通過打造科學(xué)的風險評估體系，尋找出國企中比較常發(fā)生、影響嚴重的風險點，然后將之作為審計重點，再通過風險識別和評估進一步強化審計重點和難點的準確性，提高內(nèi)審工作的針對性;最后，這是合理分配審計資源的必然要求，國企內(nèi)審工作效率需要與其進展相對應(yīng)，國企本身規(guī)模較大，內(nèi)審人員較少，難以保證工作效率，可能導(dǎo)致內(nèi)審工作形式化，而風險導(dǎo)向模式的建立，則可以合理分配審計資源，提高審計資源的利用率，保證審計風險的科學(xué)排除。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制中風險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w應(yīng)用

（一）完善審計制度體系

面對內(nèi)審發(fā)展的新形勢，需要對制度體系進行完善，打造良好環(huán)境，以提升審計效能。首先，國企需要在當前制度的支持下，針對內(nèi)部審計的特征進行完善和優(yōu)化，保證新制度滿足內(nèi)部審計的要求。通過制度的優(yōu)化更好地約束內(nèi)審行為，明確審計職責，從而促進內(nèi)部審計工作的有效推進。其次，注重轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計思維，充分認識內(nèi)部審計的內(nèi)涵和本質(zhì)，構(gòu)建審計創(chuàng)新機制，為工作開展提供良好的環(huán)境。最后，從內(nèi)部審計的工作特點出發(fā)，建立起對應(yīng)的審計工作機制，再配合制度的優(yōu)化，提升審計效能。這樣通過制度體系的建設(shè)和優(yōu)化，有效預(yù)防內(nèi)審風險的出現(xiàn)，使內(nèi)部審計成為推動審計工作現(xiàn)代化的重要支撐[5]。

（二）強化內(nèi)部審計意識

在新時期強化內(nèi)審風險防范，首先要管理人員和審計人員強化審計意識，并提升業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審是一項復(fù)雜工作，而信息技術(shù)的應(yīng)用給內(nèi)審帶來新要求和新機遇，需要進一步提高對內(nèi)審的認識，強化行動和執(zhí)行力，不斷創(chuàng)新審計理念，夯實審計基礎(chǔ)，從全局的角度統(tǒng)籌內(nèi)部審計的發(fā)展。審計部門要注意提升領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)審人員的審計意識，認識到內(nèi)審工作的重要性以及在新時期出現(xiàn)的轉(zhuǎn)變，掌握內(nèi)審面對的方法和趨勢的革新，并能通過自我學(xué)習適應(yīng)這種形勢。

（三）優(yōu)化審計工作方法

國企要關(guān)注審計方法的優(yōu)化和提升，建設(shè)大數(shù)據(jù)審計模式。業(yè)務(wù)活動要積極引進大數(shù)據(jù)審計工作方法和相應(yīng)的工作工具，建立起大數(shù)據(jù)內(nèi)審體系，實現(xiàn)內(nèi)審信息化建設(shè)。審計機關(guān)還需要主動搭建聯(lián)網(wǎng)審計平臺，建立常態(tài)化、制度化、規(guī)范化的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集機制，建立統(tǒng)一的收集標準，排除獲取數(shù)據(jù)困難的問題。審計部門還需要完善審計數(shù)據(jù)接口標準，編制專業(yè)的審計數(shù)據(jù)收集和管理規(guī)劃，并建立起規(guī)范化的審計數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一電子數(shù)據(jù)的格式和內(nèi)容，規(guī)范對其的存儲和利用。審計人員要積極發(fā)揮智能化審計的作用，比如可以按照過往的工作經(jīng)驗和對審計規(guī)律的認識，針對固定領(lǐng)域的審計工作建立標準化模板，然后按照模板開展審計工作，提高審計工作的規(guī)范化水平;還可以對客戶數(shù)據(jù)進行分析，提升對客戶業(yè)務(wù)的洞察能力。另外，還要逐漸擴大內(nèi)部審計范圍，不局限于財政數(shù)據(jù)，還有其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。借助聯(lián)網(wǎng)審計平臺的打造，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、存放，并支持進行審計分析。借助先進軟件和工具的使用，對審計分析方法進行創(chuàng)新，建立新的適用性強的模型，提高數(shù)據(jù)分析成效和準確性，更好地支持審計工作的開展，防范審計風險的出現(xiàn)。

（四）明確審計職能定位

國企管理人員要按照最新提出的內(nèi)審工作規(guī)定，落實內(nèi)部審計的多項職能，包括監(jiān)督、評價、建議和咨詢四重職能的發(fā)揮。管理人員需要明確審計工作的職能定位，在風險導(dǎo)向機制下，就是要對開展過程中的風險因素進行準確識別、評估，明確風險因素的輕重緩急程度，據(jù)此進行分類管理，合理劃分審計資源，跟蹤進展全過程，將事后審計轉(zhuǎn)變成事前預(yù)防和事中控制，有效規(guī)避風險因素的發(fā)生，保證內(nèi)審部門的獨立性，提高審計工作的實效性，同時保證內(nèi)審工作的權(quán)威性。

（五）加快審計人才培養(yǎng)

國企還要重視對內(nèi)部審計工作人員的提升，建立長效化的培訓(xùn)機制，螺旋式提高專業(yè)水平，使他們的能力適應(yīng)國企開展內(nèi)審的要求。審計部門要定期組織審計人員參與審計培訓(xùn)活動，一邊學(xué)習和培訓(xùn)，一邊考核和評估，相互作用，促進審計人員業(yè)務(wù)能力的提升，培養(yǎng)內(nèi)審骨干。同時審計部門也要關(guān)注高水平的審計人才的引進，與現(xiàn)有的審計人員共同工作，相互交流，相互促進，通過實踐工作的開展提升內(nèi)部審計水平。通過組織不同層次的培訓(xùn)活動，加強實踐經(jīng)驗的積累，打造出高水平的內(nèi)審人才隊伍。

四、結(jié)語

文章立足于對國企和風向?qū)驅(qū)徲嫷牧私猓偨Y(jié)國企開展內(nèi)部審計工作中存在的問題，然后從風險管理的角度出發(fā)，探究在國企內(nèi)部審計工作開展中建立風險導(dǎo)向模式的必要性，并提出具體的優(yōu)化和應(yīng)用途徑，以解決國企內(nèi)部審計工作存在的審計模式落后、風險管理意識不足、審計資源分配不均等問題，強化風險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作機制的開展落實，加強對國企審計風險的排除和規(guī)避，從而保證國企的順利發(fā)展。

參考文獻：

[1]逯濤.基于風險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計研究[J].財訊，2021（22）：125-126.

[2]曹莉.風險導(dǎo)向內(nèi)部審計在石油企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2021（04）：112-113.

[3]李霞.基于風險導(dǎo)向的中小企業(yè)內(nèi)部審計工作探究[J].首席財務(wù)官，2021（02）：214-215.

[4]蔡成武.企業(yè)風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用探討——以志邦家居為例[J].財務(wù)管理研究，2021（07）：40-44.

[5]楊潔，胡全子，盧瀟，等.基于風險導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部控制審計分析[J].科學(xué)論壇，2018（34）：286.