對外總承包企業(yè)出口退稅操作要點及風險防范

李文靜 胡志強 趙旭紅

【摘要】為了全面提升對外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式的規(guī)范性，減輕成本壓力的同時提升經(jīng)濟效益，要匹配出口退稅操作管理要求，積極落實完整的管控機制，秉持嚴格遵守政策管理辦法的原則，減少出口退稅損失、提高出口退稅效率和質(zhì)量。文章分析了出口退稅的發(fā)展現(xiàn)狀，并介紹了對外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式出口退稅操作實務要點，最后針對風險防范策略提出了幾點建議。

【關(guān)鍵詞】對外承包工程；貿(mào)易方式；出口退稅

【中圖分類號】F745.3

出口退稅是指出口環(huán)節(jié)免稅且退還國內(nèi)已納稅款，即在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。旨在鼓勵出口，通過降低出口成本，使其以不含稅價格進入國際市場，從而提高我國產(chǎn)品的國際競爭力。出口退稅機制作為一項財政激勵政策，已被WTO成員方廣泛使用。

自1985年建立實施出口退稅制度以來，隨著出口退稅政策的完善及退稅進度加快，我國根據(jù)實際發(fā)展需要多次調(diào)整退稅率，對不同出口商品實行不同的退稅率。

一、對外承包工程企業(yè)出口退稅操作要點

對外承包工程企業(yè)出口退稅的操作流程要滿足中國出口政策及企業(yè)內(nèi)部基本要求，嚴格按照具體操作標準落實相關(guān)工作，從而提升綜合管理效果，實現(xiàn)貨物出口退稅最優(yōu)。出口退稅操作要點如圖1所示。

（一）商品歸類

商品歸類是指在《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》商品分類目錄體系下確定出口貨物商品編碼（海關(guān)HS編碼）的活動，商品歸類是海關(guān)對進出口商品監(jiān)管和征稅的基礎(chǔ)，申報商品歸類類別的正確與否關(guān)系到其能否順利通關(guān)，所承擔的稅率是否合理合法，與出口退稅息息相關(guān)。

HS編碼按貨物功能、用途、原理、材質(zhì)等信息進行歸類，對外承包工程企業(yè)參照《進出口稅則商品及品目注釋》《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定的要求，結(jié)合以往工程項目經(jīng)驗，確定HS編碼。商品HS編碼是出口貨物和出口退稅率之間的紐帶，直接決定出口貨物對應的海關(guān)管制政策及出口退稅率。

（二）出口報關(guān)

第一，申報。確認申報信息，如商品名稱、商品編碼、貿(mào)易方式等信息。相較于一般貿(mào)易，對外承包工程出口不僅提供報關(guān)單、箱單、發(fā)票等，還要提供對外承包資格證書、合同副本。

第二，查驗。海關(guān)通過對出口貨物實際狀態(tài)的核查，以確定其報關(guān)單證申報的內(nèi)容是否與實際進出口的貨物相符，是否存在瞞報、偽報、申報不實等問題。

第三，征稅。關(guān)稅由海關(guān)依照海關(guān)進出口稅則征收，對外承包工程出口物資基本屬于國家鼓勵出口范圍，無須繳納出口關(guān)稅。

第四，放行。完成以上工作，海關(guān)簽發(fā)通關(guān)放行單，貨物裝船離港，并退還驗訖的淺黃色出口退稅專用報關(guān)單聯(lián)。

（三）出口退稅

出口企業(yè)包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，其中，生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法，而外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。對外承包工程企業(yè)不參與生產(chǎn)，以對外承包工程出口貿(mào)易方式出口，在貨物報關(guān)出口后，比照外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅辦法，向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇諜C關(guān)申報退稅，出口退稅流程如圖2所示。

應退稅額=增值稅專用發(fā)票所列進項金額×出口退稅率。

退稅申報提供資料包括：購進貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對外承包工程合同及其他資料。

（四）票據(jù)管理

為了提升出口退稅管控工作的合理性，要在貨物發(fā)運后對單證予以整理分析，集中修改錯誤單證，核對供貨商要求并且及時完成增值稅專用發(fā)票開具。出口價格要與離岸價格保持一致，若是出口報關(guān)單的價格顯示數(shù)值非離岸價格，則要結(jié)合實際要求進行換算分析，以便完成申報。貨物出口報關(guān)離境后，對外承包工程企業(yè)要即刻通知貨物供應商提供增值稅專用發(fā)票，并要對發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容予以監(jiān)督管理，確保細節(jié)化核查工作的規(guī)范性和科學性。

二、對外承包工程企業(yè)出口退稅風險防范策略

（一）優(yōu)選供貨企業(yè)

對外承包工程企業(yè)在辦理出口退稅時要特別注意申報方式，出口退稅環(huán)節(jié)眾多，從購進貨物到報關(guān)出口，從申報退稅到評估核查，其供貨企業(yè)諸如資質(zhì)不符、生產(chǎn)能力異常、進項不真實等情況都將影響退稅，不容忽視。

第一，供貨企業(yè)若沒有服務意識和時間觀念，未按時開具增值稅專用發(fā)票，退稅申報延誤，必然給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

第二，依據(jù)我國財稅相關(guān)文件的規(guī)定可知，若是出口企業(yè)購進貨物，供貨納稅人在兩年內(nèi)被認定為非正常用戶或者是兩年之內(nèi)出現(xiàn)了稅務注銷的問題，就可能出現(xiàn)出口退稅無法實時辦理的問題，基于此，要在稅務機關(guān)完成書面通知后，兩年內(nèi)提供出口適用增值稅政策的相關(guān)內(nèi)容，積極落實增值稅免稅政策。例如，企業(yè)要結(jié)合供貨納稅人提供的增值稅專用發(fā)票完成申報出口退稅，并且要求連續(xù)一年都達到200萬元以上。

（二）優(yōu)選專業(yè)貨代

在進出口貿(mào)易編碼化管理模式下，出口貨物以實際報驗狀態(tài)確定商品編碼，這是一項專業(yè)性、技術(shù)性非常強的工作。商品HS編碼是出口貨物和出口退稅率之間的紐帶，直接決定出口貨物對應的海關(guān)管制政策及出口退稅率。而國外EPC總包項目出口貨物具有持續(xù)周期長、報驗狀態(tài)復雜、種類數(shù)量多等特征，這極大地提高了準確申報的難度。因此，負責協(xié)助EPC總承包商出口報關(guān)的貨運代理企業(yè)的選擇就顯得至關(guān)重要。

（三）合理控制報關(guān)單

為了保證報關(guān)單管控工作的規(guī)范性，稅務專員要在業(yè)務辦理過程中對電子版數(shù)據(jù)予以全面核查，不僅要對增值稅專用發(fā)票的來源地和報關(guān)單境內(nèi)貨源予以核查，也要結(jié)合具體細則對數(shù)據(jù)的一致性予以分析。例如，若報關(guān)單上境內(nèi)貨源地標注為烏魯木齊，這就說明出口貨物國內(nèi)的生產(chǎn)制造地點是烏魯木齊，相對的，若是購進出口貨物時取得的增值稅專用發(fā)票中，標注的來源地也要是烏魯木齊，保證匹配度一致。若增值稅進項專用發(fā)票的來源地標注的是烏魯木齊以外的地區(qū)，則要對貨物流、資金流以及票據(jù)等相關(guān)情況予以重點分析和審查，集中管控其真實性和可靠性，避免企業(yè)出現(xiàn)騙稅行為。

（四）優(yōu)化企業(yè)管理

為了從根本上提高對外承包工程企業(yè)出口退稅工作的質(zhì)量，也要踐行綜合管控要求，從企業(yè)發(fā)展層面出發(fā)，減少企業(yè)風險問題對整個工作效果產(chǎn)生的影響。

1.強化出口退稅人員能力指導

對外承包工程企業(yè)出口退稅工作本身具有一定的復雜性和特殊性，對專業(yè)能力、系統(tǒng)規(guī)劃水平以及政策性分析能力要求較高。另外，近幾年國家稅務體系和海關(guān)體系均出現(xiàn)了重大的改革與調(diào)整，對企業(yè)出口退稅管理工作產(chǎn)生了較大的變化。有些海外總承包企業(yè)執(zhí)行人員因缺乏相應的專業(yè)知識水平，通常沒有系統(tǒng)的深入研究過出口退稅相關(guān)政策，尤其是出口報關(guān)HS品名選擇和采購合同優(yōu)化（范圍和發(fā)運批次）管理等工作投入的精力較少，容易造成不必要的報關(guān)查驗或出口退稅損失。基于此，企業(yè)要結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀和長遠戰(zhàn)略規(guī)劃對辦稅人員進行退稅政策及變化研究的指導和培訓，從而逐步強化提升辦稅人員的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)。

2.優(yōu)化監(jiān)督機制

一方面，要結(jié)合對外承包工程企業(yè)出口退稅具體要求維持內(nèi)控機制的合理性，提升制度執(zhí)行效果，為企業(yè)出口退稅工作的全面進步予以支持，設(shè)置良好的防火墻，最大程度地完成防范管理工作。另一方面，要依據(jù)企業(yè)管理標準和國家相關(guān)標準的具體內(nèi)容完成對標，從而及時修正不良現(xiàn)象，確保出口退稅工作申報、落實、調(diào)研分析等環(huán)節(jié)都能匹配實際需求，提升信息真實性，有效強化防范工作的水平，減少經(jīng)濟損失。

（五）優(yōu)化部門溝通

正是因為對外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式較為特殊，因此，在實際操作中要結(jié)合具體問題落實具體分析機制，確保能更好地提升管理效果。一般而言，為了保證出口退稅工作開展效果更好，企業(yè)要和當?shù)刂鞴芡硕悪C構(gòu)或者是外管局等相關(guān)部門建立完善且和諧的溝通，及時針對報關(guān)問題予以處理和控制。尤其是對設(shè)備的出口報關(guān)、退稅和收匯工作，要建立實時性管控機制，維持綜合控制的效果。

除此之外，要結(jié)合具體問題落實具體分析方案，踐行全過程分析溝通管理機制，從而確保對外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式出口退稅工作有序開展，減少不良問題對其整體效果產(chǎn)生的影響。

主要參考文獻：

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