企業(yè)出口退稅對我國財(cái)政收支的影響分析

陸彥汝

摘 要：企業(yè)出口退稅在國家出口政策中發(fā)揮重要作用，是進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)與財(cái)稅體制改革的必然要求，企業(yè)出口退稅對我國財(cái)政收支影響巨大。為此，本文首先通過對我國出口退稅發(fā)展概述，就企業(yè)出口退稅對財(cái)政收支的積極與不利影響做重點(diǎn)論述，最后提出進(jìn)一步完善企業(yè)出口退稅的財(cái)政對策，以期能為業(yè)內(nèi)人士提供借鑒。

關(guān)鍵詞：出口退稅；企業(yè)；財(cái)政收支；出口政策

一、我國出口退稅發(fā)展概述

出口退稅制度在我國的發(fā)展歷程要追溯到上世紀(jì)八十年代，于1994年對其進(jìn)行第一次改革，自此我國出口退稅機(jī)制開始走向完善。經(jīng)過三十多年發(fā)展，我國出口退稅機(jī)制在財(cái)政

收支過程中扮演了重要角色，產(chǎn)品出口競爭力提升，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)配置得到優(yōu)化。實(shí)踐表明，出口退稅機(jī)制對我國財(cái)政收支有重要影響，其影響機(jī)制如下圖所示：

2004開始我國出口退稅政策進(jìn)入調(diào)整階段，2005年政府對其進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。出口退稅機(jī)制促使我國對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度大幅提升，對財(cái)政收支管理體制、對財(cái)政收支運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、對積極財(cái)政政策、對財(cái)政征管制度等都產(chǎn)生巨大影響。但當(dāng)下我國出口退稅機(jī)制在實(shí)際運(yùn)行過程中，常出現(xiàn)顧此失彼現(xiàn)象，如何處理與財(cái)政收支的關(guān)系成為業(yè)界人士討論熱點(diǎn)。眾所周知，出口退稅本質(zhì)是為保障我國出口利益而設(shè)置的一種福利措施，也出現(xiàn)部分企業(yè)騙取國際出口退稅等現(xiàn)象，騙稅金額逐年高漲，對我國財(cái)政收支工作造成嚴(yán)重負(fù)面影響。國內(nèi)外不法企業(yè)相互勾結(jié)，嚴(yán)重?cái)_亂我國市場秩序正常運(yùn)行，對我國出口領(lǐng)域造成惡劣影響。因此，進(jìn)一步分析企業(yè)出口退稅對我國財(cái)政收支的影響具有重要現(xiàn)實(shí)意義。其中，我國2012—2014年出口總額、出口退稅總額、出口總額占當(dāng)年財(cái)政收入的占比變動情況，如下表所示：

由上表可知：我國從2012年開始，進(jìn)出口總額上升趨勢加快，國家政策為扶持我國企業(yè)產(chǎn)品出口，每年出口退稅額度呈逐年穩(wěn)步增長態(tài)勢，占國家財(cái)政收入約12%左右，但從2012年開始，出口退稅在財(cái)政收入比重中呈逐年微下滑趨勢。由此可知，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向從單一依靠出口進(jìn)行轉(zhuǎn)型，國內(nèi)市場帶動國家經(jīng)濟(jì)活力作用受到政府重視，出口退稅從十年前20%下降到當(dāng)下12%。除以上論述外，也足以表明企業(yè)出口退稅在我國財(cái)政收支中占有重要地位，尤其針對弱勢企業(yè)更為明顯。

二、企業(yè)出口退稅對財(cái)政收支的積極影響

1.對財(cái)政收支管理體制的影響

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示：2013年我國地方政府分擔(dān)了全國出口退稅總額的20%，可有效緩解中央財(cái)政壓力。地方政府在出口退稅管理工作等方面效率加快，對地方政府影響也不容忽視。地方政府會充分考慮自身利益，由此而來則會不斷加大出口退稅機(jī)制管理力度。其次，企業(yè)出口退稅對財(cái)政收支的積極影響還表現(xiàn)在均衡不同地域財(cái)力分布方面。例如2013年，廣東、上海、北京、天津等地出口貿(mào)易發(fā)達(dá)，貿(mào)易量高達(dá)全國總值的百分之九十五，財(cái)力強(qiáng)大，為避免此類出口強(qiáng)省從中央財(cái)政獲取高于常規(guī)的政策與資金補(bǔ)貼，出口退稅機(jī)制針對這種情況，基于各省正常財(cái)政能力基礎(chǔ)上合理分配各區(qū)域財(cái)力，對均衡各地實(shí)力懸殊問題起到積極效果。

2.對財(cái)政收支運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的影響

出口退稅機(jī)制從2004年1月1日改革以來，對財(cái)政運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生巨大影響。改革開放前我國出口總額年增長速度為37%，但到2003年已高達(dá)4438億美元，同期中央財(cái)政收入則為19%，外貿(mào)出口退稅額的增長與國家財(cái)政收入增長出現(xiàn)比例不均衡現(xiàn)象。由此導(dǎo)致2002年中央財(cái)政對企業(yè)欠退稅金額高達(dá)2500億元，2003年達(dá)到3270億元。再加上近年我國預(yù)算支出剛性較強(qiáng)，企業(yè)外貿(mào)出口數(shù)量急劇增長，直接導(dǎo)致中央財(cái)政背負(fù)大量欠退稅款，財(cái)力安排與支出運(yùn)行開始承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn)。新出口退稅機(jī)制對還款流程進(jìn)行了優(yōu)化，中央財(cái)政趨于穩(wěn)定。出口退稅體制得到有效改革，中央財(cái)政運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)隨之得到控制。近幾年為更好解決欠退稅款等問題帶來的負(fù)面連鎖反應(yīng)，地方政府借助商業(yè)銀行載體，對企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行全面保管。出口退稅應(yīng)收款扮演了擔(dān)保角色，企業(yè)可方便獲取短期流動資金貸款，最大程度避免了資金周轉(zhuǎn)困難情況發(fā)生。此類金融機(jī)構(gòu)與國家財(cái)政信用風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合方法方便了企業(yè)貸款，但卻不能有效保證貸款可以如期收回。這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的本質(zhì)對市場常規(guī)化運(yùn)行造成一定阻礙，但新出口退稅政策及時提出了政府全額貼息策略，財(cái)政與金融風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上得到規(guī)避。

3.對積極財(cái)政政策的影響

我國于2004年進(jìn)行了新一輪稅制改革，出口退稅作為其重要內(nèi)容，成為業(yè)界討論熱點(diǎn)。出口是我國國民經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車之一，由2000年40%上升到2012年78%，并呈持續(xù)上漲態(tài)勢。由此可見，出口在我國經(jīng)濟(jì)增長中發(fā)揮重要作用。但當(dāng)前中央對企業(yè)欠退稅情況較為嚴(yán)峻，有超過90%的企業(yè)一年沒得到資金，導(dǎo)致諸多企業(yè)無法拓展生產(chǎn)規(guī)模，對企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。近幾年政策改進(jìn)，使傳統(tǒng)以拉動為主的方式改為需求與供給并重形式進(jìn)行，對出口退稅產(chǎn)生一定積極效果，企業(yè)資金缺口得到彌補(bǔ)，企業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。稅制下調(diào)對貿(mào)易出口產(chǎn)生抑制作用，但由于我國企業(yè)勞動力成本與資源市場存在優(yōu)勢，抑制作用十分有限。隨著時代發(fā)展，我國出口結(jié)構(gòu)趨于科學(xué)合理化，新出口退稅制度也必將會對財(cái)政政策產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

4.對財(cái)政征管制度的影響

企業(yè)出口退稅政策在財(cái)政征管制度執(zhí)行過程中也會發(fā)揮一定積極作用，重點(diǎn)表現(xiàn)在：出口退稅政策明確規(guī)定必須不斷加大對退稅政策的全面認(rèn)知程度；不斷加大安全防范意識；一旦出現(xiàn)騙稅行為，嚴(yán)懲不貸；認(rèn)真落實(shí)出口退稅改革事項(xiàng)，并進(jìn)行有效監(jiān)督與指導(dǎo)。各地政府部門要加強(qiáng)合作范圍與深度，這也是新政策的要求。不斷深化崗位責(zé)任意識，增強(qiáng)各部門協(xié)作能力，嚴(yán)厲打擊騙稅行為。另外，中央也推行了增值稅專用發(fā)票電子審核流程，出口退稅工序符合現(xiàn)代信息技術(shù)要求，現(xiàn)代科技應(yīng)用加快了信息化建設(shè)進(jìn)程，使得金稅工程、金財(cái)工程、金關(guān)工程有了一個穩(wěn)固基石。

三、企業(yè)出口退稅對財(cái)政收支的不利影響

1.將加重中央財(cái)政短期負(fù)擔(dān)

新出口退稅機(jī)制可有效拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在短期發(fā)展中還是會給中央財(cái)政帶來一定負(fù)擔(dān)。“新賬不欠，老賬不還”準(zhǔn)則是企業(yè)出口退稅政策制定的關(guān)鍵之處，主要內(nèi)容為2002年之前的欠退稅款項(xiàng)必須在2004年前全部還清，否則中央財(cái)政將會背負(fù)一定利息。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示：新制度實(shí)行前，中央財(cái)政就已背負(fù)退稅金額高達(dá)3924億元。因?yàn)槿珣{中央財(cái)政承擔(dān)不太現(xiàn)實(shí)，因此劃分中央與地方政府還款比例為3：1進(jìn)行后續(xù)工作，中央還款2943億元，地方政府還款981億元，全額貼息規(guī)定還需支付3%的年利率利息費(fèi)（共計(jì)118億元）。如此逐年增長的財(cái)政支出成為中央財(cái)政要持續(xù)面臨的難題，但近幾年中央鼓勵凈出口，繼續(xù)拉動需求與減稅政策都為中央帶來一系列資金難題。

2.地方財(cái)政面臨財(cái)政支出挑戰(zhàn)

我國西部地區(qū)產(chǎn)品競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在資源型企業(yè)方面，單一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)在出口退稅政策規(guī)定下，取消或降低部分資源型產(chǎn)品出口退稅政策，這對西部地區(qū)企業(yè)發(fā)展造成負(fù)面影響，西部地區(qū)稅收水平降低，西部地方政府分擔(dān)的四分之一“老賬”也進(jìn)一步加重其財(cái)政負(fù)擔(dān)。東西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在明顯差異，財(cái)政實(shí)力懸殊。退稅率政策并未給東部地區(qū)帶來較大沖擊，因此涉及到的老賬3：1比例就缺乏一定靈活性，地區(qū)之間財(cái)政與企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)存在的不同使得政府負(fù)擔(dān)各不相同。例如：基于新出口退稅機(jī)制背景下，內(nèi)地企業(yè)在沿海地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品出口，出口退稅屬于沿海地區(qū)范疇。內(nèi)地企業(yè)需繳納25%增值稅，沿海地區(qū)財(cái)力逐漸向內(nèi)地轉(zhuǎn)移，財(cái)富轉(zhuǎn)移不平等現(xiàn)象開始出現(xiàn)。

3.新措施為財(cái)稅管理帶來新難題

企業(yè)出口退稅政策對老賬不欠問題的規(guī)定，對出口企業(yè)進(jìn)一步拓展規(guī)模大有裨益。與此同時，中央提出與地方政府按3：1比例進(jìn)行償還的規(guī)定，也間接要求企業(yè)在日常工作中要及時整理以往專用發(fā)票、外匯核銷單、報(bào)關(guān)單等單據(jù)，以便后期能順利申報(bào)退稅。但改革前出口退稅辦理通常使用紙質(zhì)單據(jù)或是簡單的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸，龐大數(shù)據(jù)資料面前存在諸多安全漏洞，出錯率上升，為某些出口企業(yè)騙稅提供了條件。企業(yè)出口退稅政策的全額退款基數(shù)要求也導(dǎo)致部分不法企業(yè)努力做大基數(shù)，從而獲取更多退稅金額。這種規(guī)定也可能會導(dǎo)致地方政府借助保護(hù)名義而謀取利益的行為，這種老賬分?jǐn)偡绞揭部赡軐?dǎo)致地方政府保護(hù)主義思想逐步形成，出口量出現(xiàn)不正常減少。國內(nèi)市場出現(xiàn)隱性分割會對中央與地方財(cái)政收入造成負(fù)面影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙。

四、進(jìn)一步完善企業(yè)出口退稅的財(cái)政對策

1.嘗試推行證券化方案

中央針對出口企業(yè)的欠退稅款可與等額證券進(jìn)行等量轉(zhuǎn)化，采用市場公開發(fā)行的方式，以一種變賣方式為企業(yè)發(fā)展注入資金是一種有效舉措。政府欠退稅款困境得到一定緩解，宏觀經(jīng)濟(jì)條件下增稅形式彌補(bǔ)欠退稅款的不合理性，也可使大眾對財(cái)政退款本息產(chǎn)生硬性約束，推行證券化方式是一種高效財(cái)政對策。

2.采用代理制合理分擔(dān)退稅款負(fù)擔(dān)

生產(chǎn)企業(yè)可與國外進(jìn)口商簽訂采購合同，出口退稅政策背后財(cái)力之間的地區(qū)轉(zhuǎn)移問題得到有效解決?；诖碇票尘跋?，出口業(yè)務(wù)流程是外貿(mào)公司常態(tài)下的承擔(dān)主體。只有生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行了地區(qū)分離，才能從根本上解決財(cái)力轉(zhuǎn)移問題。但此方式實(shí)際執(zhí)行難度較大，原因在于我國代理制出口在整體出口比例中份量小，以及我國生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)建立的長期穩(wěn)定合作關(guān)系影響。

3.財(cái)政部門應(yīng)貫徹落實(shí)出口退稅改革工作

首先必須要進(jìn)一步完善法律保障制度。通過對比新出口退稅政策與傳統(tǒng)稅制之間存在的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，不斷進(jìn)行完善，從而保障改革的全面性與高效性。出口退稅規(guī)定概念需得到進(jìn)一步細(xì)化界定，責(zé)任到人。思想上的認(rèn)識是關(guān)鍵，相關(guān)工作人員要全面正確的理解企業(yè)出口退稅政策本質(zhì)所在，在扮演好自身崗位角色的同時要協(xié)調(diào)其他部門工作。地方政府要努力增收節(jié)支，及時還款，以身作則，對老賬3：1分擔(dān)資金要盡快到位，不出現(xiàn)辦事拖拉現(xiàn)象。

4.加大對西部地區(qū)的財(cái)政支持

中央政府與地方政府針對退稅機(jī)制分擔(dān)框架下，西部地區(qū)財(cái)政壓力凸顯，中央政府應(yīng)采取相應(yīng)策略彌補(bǔ)這一問題，例如加大對西部地區(qū)財(cái)政支持，應(yīng)用低息貸款策略，為其會展旅游等活動提供外部政策環(huán)境支持等，開源節(jié)流以促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)出口退稅在我國財(cái)政收支中有著重大影響作用。除了對財(cái)政收支管理體制、對財(cái)政收支運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、對積極財(cái)政政策、對財(cái)政征管制度會產(chǎn)生積極影響外，也會導(dǎo)致中央財(cái)政短期負(fù)擔(dān)加重，地方財(cái)政面臨財(cái)政支出挑戰(zhàn)，新措施也給財(cái)稅管理帶來一系列新難題等負(fù)面影響。嘗試推行證券化方案、采取代理制合理分擔(dān)退稅款負(fù)擔(dān)、加大對西部地區(qū)的財(cái)政支持、各部門做好出口退稅改革相關(guān)落實(shí)工作至關(guān)重要。新形勢下，企業(yè)出口退稅應(yīng)契合我國實(shí)際發(fā)展國情，最終促使我國財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)平衡。

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