生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃

張仕全

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)不斷深入的背景下，世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交流越發(fā)密切，推動(dòng)了進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。最近幾年，受國(guó)際金融危機(jī)的影響，人民幣匯率持續(xù)提高，國(guó)際市場(chǎng)的需求呈逐步下降的趨勢(shì)，給生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。為了能夠節(jié)約生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，生產(chǎn)型企業(yè)加大了出口退稅的稅務(wù)籌劃工作。本文結(jié)合出口退稅稅務(wù)籌劃的概念，對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃的策略和方法進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè);出口退稅;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F752.62 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02

前言

出口退稅是我國(guó)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，主要是為了鼓勵(lì)出口貿(mào)易，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。而在不斷的發(fā)展過程中，受各種因素的影響，出口退稅問題變得越發(fā)復(fù)雜，企業(yè)開始逐漸將目光轉(zhuǎn)移到出口退稅稅務(wù)籌劃方面，希望能夠通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合理安排，降低生產(chǎn)成本和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

一、出口退稅稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)涵

出口退稅，是指對(duì)于部分出口貨物，退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)及流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收平衡，確保其在國(guó)際市場(chǎng)中具備較高的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，做好出口退稅的稅務(wù)籌劃工作，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅方案的最優(yōu)選擇，實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅收義務(wù)的合理合法規(guī)避，能夠降低自身稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

出口退稅稅務(wù)籌劃需要關(guān)注三個(gè)基本原則，一是合法性原則，通過稅務(wù)籌劃降低納稅金額的做法，必須建立在法律允許的范圍內(nèi)，不能出現(xiàn)違規(guī)違法的行為;二是綜合性原則，稅務(wù)籌劃必須對(duì)各種可能存在的影響因素進(jìn)行全面分析，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的目標(biāo);三是實(shí)時(shí)效性原則，稅務(wù)籌劃是在納稅前進(jìn)行的籌劃，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值最大化的一種稅收安排，必須具備極強(qiáng)的時(shí)效性，其功能才能得到有效發(fā)揮。

二、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃策略

1.材料采購(gòu)手段的稅務(wù)籌劃

對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，主要工作是產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口，在原材料以及各種零部件的采購(gòu)環(huán)節(jié)，存在不同的采購(gòu)方式，一是針對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)中的稅務(wù)籌劃。可以從一般納稅人處進(jìn)行采購(gòu)，這樣能夠獲得增值稅專用發(fā)票，獲得用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;而如果是從小規(guī)模納稅人處進(jìn)行原材料的采購(gòu)，其中的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣。二是進(jìn)料加工方式，就目前而言，在產(chǎn)品加工中，對(duì)于原材料的采購(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)可以有兩種不同的選擇方式，一是國(guó)內(nèi)采購(gòu)，出口產(chǎn)品無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：國(guó)內(nèi)采購(gòu)物料不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品價(jià)格×（征稅率-退稅率），二是進(jìn)料加工，進(jìn)口物料不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品價(jià)格-海關(guān)核銷免稅物料價(jià)格）×（征稅率-退稅率），明顯可以看出，進(jìn)料加工無法進(jìn)行抵扣的稅額有所減少，換言之，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)有了一定的降低。因此，在原料質(zhì)量相同，采購(gòu)成本一致的情況下，應(yīng)該選擇進(jìn)料加工的方式;三是在國(guó)外進(jìn)口時(shí)，如果是一般貿(mào)易項(xiàng)，進(jìn)口的各種原料都需要正常進(jìn)行報(bào)關(guān)，需要繳納相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅，在產(chǎn)品加工完成出口時(shí)，可以申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。但是，這種方式的流程比較復(fù)雜，而且會(huì)占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)資金使用成本的增大，因此一般情況下不予考慮[2]。

2.出口方式選擇的稅務(wù)籌劃

就目前來看，生產(chǎn)型企業(yè)在對(duì)自己生產(chǎn)的貨物進(jìn)行出口時(shí)，可以選擇的方式比較靈活，既可以自營(yíng)出口，也可以將貨物出口給外貿(mào)公司，甚至可以將這兩種方式結(jié)合起來。而不同的出口方式在出口退稅稅務(wù)籌劃方面也存在著很大的差異性，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)本身而言，必須做好資金管控以及出口退稅稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)際案例，進(jìn)行三種出口方式的對(duì)比。

某生產(chǎn)型企業(yè)于2015年在國(guó)內(nèi)采購(gòu)7000萬元的原材料，生產(chǎn)出的產(chǎn)品全部用于出口，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到1190萬元，出口產(chǎn)品銷售獲得1170萬美元，記賬匯率為8，貨物適用于17%的稅率，出口退稅率為13%。如采用自營(yíng)出口的方式，則當(dāng)期不得免征以及抵扣的稅額為1170×8×（17%-13%）-0=374.4萬，當(dāng)期期末留抵稅額為816.5萬，應(yīng)退稅額為815.6萬;如果將產(chǎn)品按照4680萬的含稅價(jià)格出售給外貿(mào)企業(yè)，獲得的產(chǎn)品銷售收入為9360萬[3]。在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)的行為屬于內(nèi)銷，因此需要繳納相應(yīng)的增值稅，稅額為170萬，外貿(mào)公司出口退稅稅額為1040萬，則生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際獲得的退稅額為870萬;自營(yíng)出口和外貿(mào)公司出口產(chǎn)品的比例為1：4，其與條件不變，則生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期不得免征及抵扣的稅額為234×8×（17%-13%）=74.88萬，免抵退稅額為234×8×13%=243.36萬，應(yīng)退稅額為27.12萬，外貿(mào)公司的應(yīng)退稅額為832萬，因此生產(chǎn)企業(yè)能夠享受的退稅額為859.12萬。可以看出，雖然全部?jī)?nèi)銷獲得退稅更多，但是第三種方式減少了增值稅，外貿(mào)企業(yè)的退稅額也減少了208萬，企業(yè)可以提前對(duì)這部分資金進(jìn)行使用，能夠減少資金的閑置問題。

因此，在我國(guó)當(dāng)前的出口退稅機(jī)制下，選擇自營(yíng)出口和內(nèi)銷外貿(mào)公司相互結(jié)合的方式，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加工方式選擇的稅務(wù)籌劃

對(duì)于多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)而言，一般都會(huì)對(duì)外承接生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，加工的方式包括了來料加工和進(jìn)料加工，來料加工是由業(yè)務(wù)方提供原材料，生產(chǎn)企業(yè)僅僅需要進(jìn)行加工，沒有材料的所有權(quán)，進(jìn)料加工則是企業(yè)自主采購(gòu)原材料，享有對(duì)材料的所有權(quán)。假如同時(shí)消耗國(guó)內(nèi)材料，則對(duì)于材料采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方式存在著一定的區(qū)別。來料加工出口消耗的原料不需要企業(yè)購(gòu)買，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅，同時(shí)也不存在無法抵扣和免征的稅額，不過在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)無法抵扣;進(jìn)料加工出口在當(dāng)前的出口退稅機(jī)制下，征稅率大于退稅率，使用的國(guó)內(nèi)原材料中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額，存在無法抵扣和免征的部分，必須將其計(jì)入到產(chǎn)品的出口成本中[4]。同時(shí)，進(jìn)料加工這一方法下允許通過對(duì)貨物的內(nèi)外銷比例以及相應(yīng)的出口貨物國(guó)產(chǎn)化率的調(diào)整以此減輕企業(yè)稅負(fù)。

這兩種方式各自都有優(yōu)勢(shì)和弊端，主要的影響因素是國(guó)內(nèi)材料的采購(gòu)比重，如果國(guó)內(nèi)材料比重較小，則來料加工的優(yōu)勢(shì)更大。因此，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)相對(duì)較少的生產(chǎn)企業(yè)而言，取得的進(jìn)口原料越多，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額也就越少，需要繳納的稅額也越少。在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃工作，在稅率固定的情況下，考慮國(guó)產(chǎn)料件所占的比例大小以及企業(yè)本身的利潤(rùn)水平高低，選擇更好的加工方式。

4.銷售地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃

銷售地點(diǎn)包括了出口加工區(qū)、保稅區(qū)以及保稅物流區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等。對(duì)于出口加工區(qū)而言，原材料享有免稅的優(yōu)惠，出口的產(chǎn)品不征稅也不退稅，能夠避免國(guó)內(nèi)出口退稅率變化對(duì)于企業(yè)的影響，減少了資金的占用問題，也減少了產(chǎn)品出口的流程。因此，對(duì)于原材料依靠進(jìn)口，產(chǎn)品全部出口的生產(chǎn)企業(yè)而言，進(jìn)入加工區(qū)具有非常好的優(yōu)勢(shì)。相比較而言，保稅區(qū)強(qiáng)調(diào)的是出口產(chǎn)品在倉(cāng)儲(chǔ)以及貿(mào)易方面的優(yōu)惠，在區(qū)域內(nèi)，貨物可以自由進(jìn)行轉(zhuǎn)移和出口，國(guó)外的貨物進(jìn)入園區(qū)內(nèi)也不算做進(jìn)口，因此不需要繳納關(guān)稅以及相應(yīng)的增值稅。不過，國(guó)內(nèi)的貨物進(jìn)入園區(qū)中被視為出口，需要按照正常的出口程序進(jìn)行辦理。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，可以先將出口產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)奖６悈^(qū)內(nèi)，提前得到出口退稅，減少資金的占用和使用成本[5]。

三、結(jié)語

從我國(guó)目前的稅收政策分析，引發(fā)出口環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)的主要原因，是征退率的差異，在這種情況下，不同的出口方式存在著不同的退稅處理方式，生產(chǎn)型企業(yè)可以抓住這一點(diǎn)，在法律允許的范圍內(nèi)，開展稅務(wù)籌劃工作，通過對(duì)材料采購(gòu)方式、銷售地點(diǎn)、加工方式以及出口方式的合理選擇，保證稅務(wù)籌劃的合理性，實(shí)現(xiàn)對(duì)于資金的有效管理和利用，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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