關(guān)聯(lián)交易的涉稅政策及節(jié)稅籌措研究

李飛

【摘 要】對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最為重要的節(jié)稅籌劃就是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法來(lái)減輕稅負(fù)。當(dāng)然，在具體實(shí)施過(guò)程中，必須遵循國(guó)家政策、相關(guān)法律法規(guī)。本文將通過(guò)案例的分析來(lái)研究關(guān)聯(lián)交易中的涉稅政策和節(jié)稅籌措。

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)交易；涉稅政策；節(jié)稅籌措

一、引言

關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要方式，雖然具有一定的特殊性，但是并不違法國(guó)家法律。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間雖然在財(cái)產(chǎn)和法律地位上保持一定的獨(dú)立性，但是由于一方收到另一方的重大影響或控制，所以兩者之間的交易也可以稱為基本自我交易。這種交易方式是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、勞務(wù)、產(chǎn)品等轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，將費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以此來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。

二、關(guān)聯(lián)交易的涉稅政策

1.特別納稅調(diào)整制度

特別納稅調(diào)整制度是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)針對(duì)避稅行為所出臺(tái)的內(nèi)容，往往也被稱為反避稅。而作為避稅的一種，關(guān)聯(lián)交易也自然被囊括其中。特別納稅調(diào)整是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨(dú)立交易原則的“特殊情況”。其具體內(nèi)容包括了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。因此關(guān)聯(lián)交易在具體操作過(guò)程中必須緊密依據(jù)特別納稅調(diào)整制度。

2.關(guān)聯(lián)申報(bào)制度

關(guān)聯(lián)申報(bào)制度首先明確了關(guān)聯(lián)關(guān)系，確定哪些交易可以歸入關(guān)聯(lián)交易的范疇。具體關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中進(jìn)行了界定。關(guān)聯(lián)方主要是指資金、經(jīng)營(yíng)購(gòu)銷等方面存在直接或者是間接的控制關(guān)系，在利益上存在相關(guān)聯(lián)的雙方或者多方。關(guān)聯(lián)關(guān)系是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者是個(gè)人之間存在一定的關(guān)系，這一關(guān)系存在多種形式存在，包括占股、借貸、授權(quán)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。所有關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)行都必須符合關(guān)聯(lián)申報(bào)制度的基本要求。

3.優(yōu)惠政策

最新出臺(tái)關(guān)于所得稅優(yōu)惠政策之一是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)薪資8%的部分不納入所得稅計(jì)稅部分，因此企業(yè)可以適當(dāng)將薪水通過(guò)轉(zhuǎn)化成教育經(jīng)費(fèi)的方式來(lái)減少稅負(fù)。新能源公司作為高新技術(shù)企業(yè)享受?chē)?guó)家對(duì)于稅收政策的優(yōu)惠措施，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中規(guī)模較小的子公司可以享受?chē)?guó)家關(guān)于中小型企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠政策。應(yīng)納說(shuō)所得額在30萬(wàn)以下的企業(yè)可以享受減少20%稅率的稅收優(yōu)惠。

三、關(guān)聯(lián)交易的節(jié)稅籌措

1.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的籌資降低的節(jié)稅籌措

企業(yè)籌資的方式主要有兩種：負(fù)債資金和權(quán)益資金?；I資方式不同，稅負(fù)不同，稅后可以獲得的利益也不同。對(duì)于負(fù)債籌資來(lái)說(shuō)，利息是最主要成本，在稅前扣除具有抵扣稅收的作用，缺點(diǎn)在于有時(shí)間限制，必須到期還本，需要支付固定利息。負(fù)債成本總額不變的情況下，負(fù)債成本越高，節(jié)稅的效果則越明顯。權(quán)益籌資不需要承擔(dān)固定利息，風(fēng)險(xiǎn)小，利息和企業(yè)盈利相關(guān)，支付給投資者的股息只能從稅后利潤(rùn)中支付，不具有抵稅作用。這兩種方法各有優(yōu)缺，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇。

2.利用稅率差的節(jié)稅籌措

關(guān)聯(lián)企業(yè)十分復(fù)雜，往往兼營(yíng)著不同稅率的生產(chǎn)業(yè)務(wù)或者是銷售業(yè)務(wù)。針對(duì)這些業(yè)務(wù)或者貨物稅率的差別，可以將其進(jìn)一步細(xì)分，進(jìn)行篩選，選擇稅率低的項(xiàng)目。國(guó)家對(duì)于小型企業(yè)具有一定的稅收減免優(yōu)惠，符合要求的企業(yè)，稅率可以減少20%。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)多個(gè)小型子公司的建立來(lái)轉(zhuǎn)移母公司的資產(chǎn)，總資金不改變，但是部分所得稅稅率有所降低。在企業(yè)所得稅稅率增長(zhǎng)過(guò)渡期，每一年的稅率有所差別，企業(yè)可以通過(guò)一定的納稅籌劃來(lái)減少稅負(fù)，如采用固定資產(chǎn)加速折舊法。

3.利用稅期規(guī)劃的節(jié)稅籌措

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于國(guó)家政策的優(yōu)惠，存在很多免稅期或者是減稅期。關(guān)聯(lián)公司可以合理利用這些特殊稅期來(lái)調(diào)配企業(yè)資源，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減免。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)，其下包括一個(gè)服務(wù)公司甲，以及多個(gè)項(xiàng)目公司ABCD等。服務(wù)公司甲是通過(guò)向子公司提供服務(wù)來(lái)獲取利潤(rùn)。由于項(xiàng)目公司存在稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)公司可以加以利用保證收支平衡，實(shí)現(xiàn)零利潤(rùn)來(lái)減免稅負(fù)。具體的做法包括橫向籌措和縱向籌措兩方面。橫向面，母公司對(duì)免稅期的子公司少收錢(qián)少開(kāi)票，對(duì)沒(méi)有稅收優(yōu)惠的子公司多收錢(qián)多開(kāi)票；縱向面，母公司對(duì)子公司提供服務(wù)時(shí)，避免在其免稅期收錢(qián)，二是推至免稅期后進(jìn)行補(bǔ)收。這兩個(gè)方案都可以實(shí)現(xiàn)公司的節(jié)稅。

4.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的節(jié)稅籌措

價(jià)格轉(zhuǎn)讓法主要是指兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的實(shí)體為共同獲取更多利潤(rùn)和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，在不違法稅法的前提下，以自己可以調(diào)控的價(jià)格進(jìn)行銷售的活動(dòng)。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部貸款和無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是常用且效果顯著的方法。因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)，所以更加的靈活和自由。母公司可以對(duì)子公司進(jìn)行貸款，在高稅區(qū)實(shí)施高利率貸款；在低稅區(qū)實(shí)施低利率貸款。通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓的方式來(lái)減輕公司的稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

關(guān)聯(lián)交易有其自己的特殊性，使用范圍也僅限于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。但是無(wú)論出于任何目的，都不能違背國(guó)家的相關(guān)政策和法律，否則，避稅會(huì)變成偷稅。關(guān)聯(lián)交易的節(jié)稅籌措方式也很多，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。避稅是提高企業(yè)盈利的途徑之一，但是最為根本，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的還是提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。

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